黃燕紅

摘要：2017年的“三治理一掛牌”專項(xiàng)行動(dòng)中，在農(nóng)村扶貧領(lǐng)域、“三資”管理和惠農(nóng)補(bǔ)貼均發(fā)現(xiàn)了違法亂紀(jì)現(xiàn)象。這說明了農(nóng)村財(cái)務(wù)問題普遍存在管理混亂、財(cái)務(wù)不透明、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)等一系列風(fēng)險(xiǎn)。文章將對(duì)農(nóng)村“三資”管理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及防范措施提出建議，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。

關(guān)鍵詞：村級(jí)財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

“三資”是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資金、資產(chǎn)、資源的總稱，隨著新農(nóng)村建設(shè)的深入，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)得到了全面發(fā)展和進(jìn)步。但是，在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，農(nóng)村“三資”管理也面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，就必須加強(qiáng)農(nóng)村“三資”管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范預(yù)警模型。

一、農(nóng)村“三資”管理風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織管理者沒有形成“三資”風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往被認(rèn)為是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中才會(huì)產(chǎn)生，農(nóng)村“三資”管理過程中其實(shí)也存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而大部分基層干部，特別是財(cái)務(wù)人員還固守在老思維、老習(xí)慣、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。缺乏制度觀念，認(rèn)為按照制度做事麻煩，不按照制度辦事，造成制度形同虛設(shè)。 制度執(zhí)行不到位、職責(zé)落實(shí)不到位，以致給犯罪分子提供了機(jī)會(huì)。

（二）農(nóng)村“三資”管理內(nèi)部控制管理不規(guī)范

“三資”管理制度不夠健全，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相對(duì)復(fù)雜，很多村集體組織沒有相對(duì)應(yīng)的，相互制約的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有的即使有制度，執(zhí)行也不夠到位，實(shí)施不夠規(guī)范。有的會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)，又是出納，支票和印鑒同一個(gè)人保管，還有的村干部對(duì)相關(guān)制度不夠了解，未按照相關(guān)規(guī)范要求進(jìn)行管理，隨意開支農(nóng)民的集體收入等，使得很多制度成為一種形式。

（三）“三資”管理缺乏相應(yīng)的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于農(nóng)村三資的審計(jì)機(jī)制缺少必要的規(guī)章制度，沒有專職審計(jì)人員，和必要的審計(jì)手段。村級(jí)審計(jì)還沒有形成工作制度化、隊(duì)伍專職化。很多審計(jì)工作都是看領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)，對(duì)農(nóng)村三資管理重視的領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)強(qiáng)化審計(jì)，不重視的就會(huì)不執(zhí)行審計(jì)，有的時(shí)候幾年都缺乏審計(jì)程序。審計(jì)人員通常由政府農(nóng)經(jīng)人員或臨時(shí)抽調(diào)人手。不是專職審計(jì)人員，不具備審計(jì)專業(yè)素質(zhì)。民主理財(cái)大都是事后理財(cái)，理財(cái)人員大都是兼職并為老年人，小組成員缺乏年輕血液，導(dǎo)致整體文化素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)不足，無法正常發(fā)揮理財(cái)小組的職能，使得民主理財(cái)流于形式。

二、識(shí)別農(nóng)村“三資”風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）資產(chǎn)資源和合同管理方面

資產(chǎn)賬務(wù)管理不規(guī)范，賬實(shí)、賬賬不相符。有些上級(jí)部門撥付的固定資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核算；一些村沒有資產(chǎn)臺(tái)賬，特別是資源性資產(chǎn)，如機(jī)動(dòng)地和四荒地。長(zhǎng)期不對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)；在集體資產(chǎn)的購置、拍賣、出租、轉(zhuǎn)讓、發(fā)包程序不合理，不通過民主理財(cái)小組成員或村集體研究同意，都是支部書記一個(gè)人說了算，甚至缺乏資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租、購置和拍賣的正式書面協(xié)議，只是口頭協(xié)議。有的村把集體資產(chǎn)搞體外運(yùn)作，搞暗箱操作，把集體資產(chǎn)管理游移于村委會(huì)管理之外，造成集體資產(chǎn)資源的流失。

（二）債權(quán)債務(wù)管理方面

村組債權(quán)債務(wù)管理極其不規(guī)范。一是一些地方舊債尚未化解，新的債務(wù)不斷增加。一些地方不顧自身財(cái)力和集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，老百姓承受能力的狀況，有的脫離實(shí)際提出高指標(biāo)，有的寅吃卯糧搞建設(shè)，弄一些面子工程，造成集體組織舉債嚴(yán)重，影響了集體經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。二是有些地方無視三資制度，私自外借資金或違規(guī)外借資金，外借資金回收困難時(shí)，或一直掛賬，或簡(jiǎn)單的核銷，造成集體資產(chǎn)損失，容易造成讓不法分子和借款人轉(zhuǎn)移集體資金的漏洞。三是一些應(yīng)收未收的發(fā)包收入不及時(shí)入賬，形成賬外債權(quán)，造成這些資產(chǎn)無人監(jiān)管，換了會(huì)計(jì)或領(lǐng)導(dǎo)，那這些債權(quán)就等于沒有。四是一些工程不及時(shí)結(jié)賬，形成賬外的債務(wù)，有些領(lǐng)過了頭也無人知曉。五是賬上債權(quán)不及時(shí)清收，債務(wù)不及時(shí)清理。

（三）財(cái)務(wù)收支預(yù)算方面

村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理已提出多年，但從目前執(zhí)行情況來看，村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理僅僅只是浮在表面上，沒有真正落到實(shí)處，其主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一、村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理沒有引起足夠的重視。不管是干部還是群眾，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理只了解皮毛，更不用說科學(xué)、合理的編制以及有效的監(jiān)督執(zhí)行。

第二、村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理編制只是流于形式。大多數(shù)村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理編制也只是為了應(yīng)付上級(jí)部門檢查考核，與村級(jí)實(shí)際支出相差甚遠(yuǎn)。

第三、村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理編制與監(jiān)督執(zhí)行“兩張皮”。村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理僅停留在編制環(huán)節(jié)，有些編制是毫無依據(jù)，就更不用說去監(jiān)督執(zhí)行了。

（四）財(cái)務(wù)收支管理方面

超過現(xiàn)金支付標(biāo)準(zhǔn)的不通過轉(zhuǎn)賬，仍然以現(xiàn)金結(jié)算； 大額項(xiàng)目工程不通過招投標(biāo)發(fā)包，而是村書記一人說了算，隨意發(fā)包，或人為拆分工程躲避相關(guān)程序，或發(fā)票金額超過招投標(biāo)金額，卻沒有補(bǔ)充協(xié)議，工程項(xiàng)目結(jié)算不按照制度執(zhí)行；收入不及時(shí)入賬，隨意坐收坐支現(xiàn)象；支出結(jié)賬時(shí)，結(jié)賬款直接轉(zhuǎn)入報(bào)賬人個(gè)人卡中，公款私存，支出總額缺乏控制。

（五）組級(jí)財(cái)務(wù)混亂

有的組級(jí)根本就沒有建立賬目，還是包包賬，流水賬，支出由組長(zhǎng)一個(gè)人說了算，組級(jí)資金由小組長(zhǎng)個(gè)人保管，沒有任何財(cái)務(wù)管理措施。

三、建立農(nóng)村“三資”風(fēng)險(xiǎn)管理工作的預(yù)警模型

（一）加強(qiáng)農(nóng)村“三資”風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高有助于防范潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，要加強(qiáng)廣大基層干部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和法制觀；通過交流，培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉各項(xiàng)規(guī)章制度，掌握業(yè)務(wù)操作流程，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

加強(qiáng)基層干部按章辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿于會(huì)計(jì)“三資”管理的各個(gè)環(huán)節(jié)

（二）完善“三資”風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控制度

首先建章立制，完善各項(xiàng)制度，做到有章可循。建立財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度、現(xiàn)金銀行存款管理制度、財(cái)務(wù)收支管理及審批制度、資產(chǎn)臺(tái)賬制度、資產(chǎn)評(píng)估制度、資產(chǎn)經(jīng)營制度、資源登記制度，公開協(xié)商和招投標(biāo)制度，資源承包、租賃合同管理制度，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度等等。其次加強(qiáng)制度執(zhí)行力度。針對(duì)現(xiàn)金方面的風(fēng)險(xiǎn)，可以推廣村務(wù)卡，或直接轉(zhuǎn)賬，實(shí)行無現(xiàn)金結(jié)算方式；強(qiáng)調(diào)編制預(yù)算的重要性，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)以及各項(xiàng)預(yù)算報(bào)備制度，強(qiáng)調(diào)預(yù)算約束，沒有預(yù)算的項(xiàng)目不得列支等；完善農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)的運(yùn)作，資產(chǎn)、資源等發(fā)包交易要通過公開的交易平臺(tái)進(jìn)行，工程類通過公開的招投標(biāo)中心，公開發(fā)包，引入第三方監(jiān)理，加強(qiáng)監(jiān)管，禁止暗箱操作，隨意處置集體資產(chǎn)資源；最后強(qiáng)化制度的制約性，有章可循，也要有章必循。細(xì)化責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則，對(duì)制度不落實(shí)、防范措施不到位和履職不力、失職的要按照有關(guān)規(guī)定和責(zé)任追究辦法，嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，減少違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生。

（三）對(duì)“三資”管理的審計(jì)與監(jiān)督形成制度化和常態(tài)化

要建立健全村組“三資”審計(jì)監(jiān)督制度。成立專門的有業(yè)務(wù)能力的審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)預(yù)算和決算、資金的使用和收益分配等進(jìn)行定期審計(jì)，對(duì)集體資產(chǎn)和資源的管理、運(yùn)營情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)村民反映強(qiáng)烈的農(nóng)村“三資”管理中的問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)村組主要干部進(jìn)行任期與離任審計(jì)?；蛘呖梢晕械谌綑C(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

加強(qiáng)村民理財(cái)小組建立健全財(cái)務(wù)公開和民主管理制度。選舉有一定財(cái)務(wù)知識(shí)、作風(fēng)正派、群眾基礎(chǔ)較好的民主監(jiān)督委員會(huì)成員，并對(duì)其成員進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，讓他們了解農(nóng)村財(cái)務(wù)基本知識(shí)和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及民主理財(cái)?shù)挠嘘P(guān)內(nèi)容和要求，在事前就參與到財(cái)務(wù)管理中。規(guī)范民主決策機(jī)制，保障農(nóng)民群眾的決策權(quán)。多渠道、多形式進(jìn)行財(cái)務(wù)公開，提高財(cái)務(wù)公開質(zhì)量，利用依托現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行多渠道公開，進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)公開的內(nèi)容和要求，按照村級(jí)集體資產(chǎn)經(jīng)營承包、轉(zhuǎn)移、變賣、租賃等情況；基建工程項(xiàng)目的招、投標(biāo)及預(yù)決算情況；村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支情況、一事一議籌資及使用情況；村干部報(bào)酬及補(bǔ)貼等情況分門別類，不定時(shí)通過微信公眾號(hào)、手機(jī)APP等平臺(tái)，在原自然村進(jìn)行財(cái)務(wù)公開，讓更多的群眾了解和參與村級(jí)財(cái)務(wù)的管理與監(jiān)督。

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不能夠杜絕的，我們只能盡力將風(fēng)險(xiǎn)范圍控制到最小。村級(jí)管理人員要對(duì)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性有清醒的認(rèn)識(shí)，當(dāng)遇到相關(guān)問題的時(shí)候，需要根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)做出有效的決策方案，將集體損失降到最低，保證農(nóng)村的穩(wěn)定和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉尚睿.全面加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì) 夯實(shí)基層發(fā)展根基[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（65）.

[2]陳敏.中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探析[J].中國總會(huì)計(jì)師，2017（02）.

（作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹陽市丹北鎮(zhèn)人民政府農(nóng)經(jīng)站）