淺談中小企業(yè)內部審計風險及其風險防范

丁云

摘要：文章結合審計風險的概念及審計風險的特點，對中小企業(yè)內部審計的含義、現(xiàn)狀、現(xiàn)存的審計風險及其方法措施進行各方面因素進行簡要分析，進而得到一些相應的防范方法與應對措施。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部審計；風險；防范

一、引言

審計是做什么的？很多不了解審計的人都有這個疑問，其實，審計就是審查和監(jiān)管中小企業(yè)經濟活動的真實性和合法性。審計不但要對中小企業(yè)的財務的真實性和有效性進行關注，而且，還要能夠清楚地認識到在中小企業(yè)發(fā)展過程中，社會責任存在的重要意義，同樣，社會責任作為維持和保護經濟市場能夠健康發(fā)展的一個重要方面，對其起到了十分重要的作用。為了解決社會責任問題，就需要將行政、社會、環(huán)境、經濟等方面進行結合，因為它是一個綜合性的問題，內部審計作為一個十分重要且有效的方式，也是處理社會責任問題的關鍵之一?；谏鐣熑?，制定出科學的、正當?shù)?、合理的準則，與其有關的部門就需要有關社會責任履行狀況的審計意見，這是由審計部門提供的；為了對各個中小企業(yè)的社會責任履行情況進行有效的考核，就需要審計部門對社會責任進行審計，從而達到對其進行監(jiān)督的目的；為了能夠使中小企業(yè)對社會責任的履行效率有所提高，就需要審計部門對社會責任進行審計；為了能更好地對社會責任報告的真實性與可靠性進行鑒別，就需要審計部門對社會責任進行審計。所以，內部審計的發(fā)展迫在眉睫，勢在必行，是社會發(fā)展的必然選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入熏陶，人民群眾維權的意識不斷增強，環(huán)保意識不斷提高，許多利益相關者也漸漸地意識到在市場經濟中審計起到了非常重要的作用，產生了深遠的影響。首先，是投資者給予的壓力，他們由于自身的利益需求，需要對公司的經營狀況有所了解，所以，他們需要中小企業(yè)可以提供一份通過鑒證的、真實的、可靠的審計報告；其次，是來自政府的壓力，政府要對市場經濟實施監(jiān)管，這就需要知道中小企業(yè)經營的真實情況，所以一份真實可靠的、經過鑒證的審計報告是十分必要的的；最后，是來自社會媒體以及所有消費者的壓力，他們擁有社會監(jiān)督的權利，所以，他們同樣有必要看到一份真實的、可靠的、經過審計的審計報告。

二、中小企業(yè)內部審計風險

（一）中小企業(yè)內部審計標準體系不完善

在當前，我國中小企業(yè)內部審計的標準體系并沒有大面積的完善，存在著多種多樣的審計標準，審計主體在審計時，可以根據(jù)自己的心意進行選擇性的采用中小企業(yè)審計信息，這樣就使得不是相同的中小企業(yè)內部審計報告之間的可比性有著一定的差別。由《中國企業(yè)審計報告2017》的調查結果，我們可以知道，不同的審計報告的第三方評價有著不同的審計標準，所以審計信息之間缺少一定的可比性，這一點導致內部審計無法更好的推行和試試，提高內部審計水平也就是空口說白話。

（二）中小企業(yè)內部審計的程序不夠合理

只有少數(shù)的執(zhí)業(yè)會計師能夠條理清晰地說明審計的范圍，并且明確了審計人員和中小企業(yè)的管理層在審計報告中各自所需要承擔的責任，不能絕對性的對中小企業(yè)審計信息提供保證，這樣使得中小企業(yè)內部審計人員的合法利益得到有效的保障。絕大多數(shù)的中小企業(yè)審計報告中，并沒有提到審計時所參與的利益相關者，這直接影響了信息的完整性。由此可知，中小企業(yè)審計報告只可以讓我們了解到有限的審計程序，一些無關緊要的審計程序我們并不能了解到。

（三）中小企業(yè)內部審計報告內容的不規(guī)范

利益相關者是中小企業(yè)審計報告的廣泛使用者，所以中小企業(yè)審計報告的收件人不應該局限于中小企業(yè)的股東和管理層。但是，由我國中小企業(yè)出具審計報告能夠看出，并沒有明確的將利益相關者作為收件人，從而未提供其地址，只有會計師事務所出具的審計報告對其有所提及。

（四）審計主體不明確

當前中小企業(yè)內部審計發(fā)展的第一大問題就是不明確審計主體的問題，因為審計涉及的內容范疇較大，所以需要一群具有專業(yè)能力的審計人員進行審計，但是，目前我國對于審計主體應該是誰還沒有確切的定論，也沒有相關的法律法規(guī)對其進行明晰確切規(guī)定，這導致中小企業(yè)內部審計的進展受到限制和妨礙。

（五）審計內容狹窄

我國大部分的中小企業(yè)都采取報喜不報憂的方式，這也導致可能存在錯報、漏報甚至不報的風險，這是因為中小企業(yè)以自我為中心的披露審計報告的內容，減少或者不披露負面信息，積極披露正面信息，提高自身的社會及大眾認可度。所以，很多的中小企業(yè)內部審計所審計的內容就是片面的，不完整的，也就不能達到最好的審計效果。

三、中小企業(yè)內部審計風險的原因分析

（一）中小企業(yè)對內部審計意識淡薄

因為我國的內部審計剛剛起步，一些理論還未得到完整的學習，審計意識淡薄，所以在實踐方面還有待完善，與西方先進國家的差距較大。很多中小企業(yè)并不了解審計，所以更加不會注重中小企業(yè)內部審計，這導致其不愿意審計審計信息，也不愿將審計后的審計信息實行公布，對內部審計抱有排斥心理，害怕承擔責任，這都是由于沒有經過系統(tǒng)的學習和了解審計及內部審計導致的。

（二）中小企業(yè)內部審計應用程序具有動態(tài)性和復雜性

中小企業(yè)內部審計的過程是動態(tài)的復雜的，所以在中小企業(yè)不同周期所處于的不同階段，中小企業(yè)所面臨的審計也是不同的。這就導致中小企業(yè)在對審計信息進行公開時，其內容的披露方式、公開范圍以及詳細程度也有所不同。所以，內部審計的主體要具備專業(yè)勝任能力、專業(yè)審計意識、專業(yè)知識技能和較高的綜合素質，他們要對外界情況的變化具有敏銳的嗅覺及應對變化的應急能力。

（三）相關企業(yè)內部審計監(jiān)管機制的不完善

2006年之后，在內部審計和披露方面的相關法律法規(guī)不斷得到完善，國家相應的鼓勵政策也相繼出臺，并且對某些中小企業(yè)采取強制性的方法推動內部審計的實施。但我國中小企業(yè)內部審計剛起步，所以它的監(jiān)管機制還不完善，這需要國家、中小企業(yè)、社會公眾共同努力對其進行完善。

四、中小企業(yè)內部審計風險的防范對策

（一）強化中小企業(yè)的內部審計理念

首先要加強對中小企業(yè)內部審計的宣傳力度，因為目前各個中小企業(yè)并沒有清楚地認識到審計報告和內部審計的重要性，這就導致內部審計不能更好地在中小企業(yè)中得到推進。所以要加強宣傳力度，使中小企業(yè)能清楚地認識到自身與審計之間的關系，從而促使其履行這一義務。

其次，我國應對法律法規(guī)不斷地進行健全和完善，對中小企業(yè)審計及內部審計做出完善的規(guī)范，從而對內部審計工作的展開進行維護。因為只有法律明確規(guī)定了，才能對中小企業(yè)進行強制性的規(guī)定，以便于內部審計得以更好的推行。

（二）明確中小企業(yè)內部審計的主體

政府、中小企業(yè)內部的審計部門及會計師事務所是提供審計服務的主要構成，三者中，政府審計部門實行審計更能客觀公正的審核中小企業(yè)履行審計的情況。但是，公司類別多種多樣，不能僅僅依靠政府審計部門，由此促進了會計師事務所的發(fā)展，政府委托會計師事務所進行監(jiān)督，并通過對會計師事務所的監(jiān)督，間接地對中小企業(yè)內部進行監(jiān)督，從而達到審計的目的。此外，規(guī)避審計過程中的人情風險與外因干涉中小企業(yè)因體制因素等方面的原因，受家族模式影響及裙帶關系影響深遠，在審計過程當中應當規(guī)避人情因素和其他外因對審計結果的影響，即發(fā)現(xiàn)了問題，企業(yè)負責人要首先做到不放縱、不包庇?？梢圆捎媒∪珜徲嬻w制，規(guī)范審計制度等方面來規(guī)避這類問題的發(fā)生，給審計人員一個公平公正的寬容環(huán)境，只有這樣審計人員在執(zhí)行職權過程中才不會因為這些外界因素的干擾，而承擔一定的心理壓力。

（三）對中小企業(yè)內部審計的內容不斷進行完善

中小企業(yè)以審計報告為基礎對中小企業(yè)審計實行審計，但是內部審計不能單單依賴審計報告所提供的數(shù)據(jù)，應該廣泛的收集各方面的數(shù)據(jù)。所以中小企業(yè)內部審計的內容應該有所開拓和發(fā)展，應該包含下列幾個方面：債權人及股東的責任；對員工的責任。比如員工的安全、健康、薪酬、福利、發(fā)展等等；對消費者以及供應商的責任；對社會及政府的責任。

（四）統(tǒng)一和構建評價的指標和依據(jù)

我國中小企業(yè)類別多種多樣，規(guī)模大小也不盡相同，經濟發(fā)展水平也不一樣，所以每個公司的發(fā)展速度也不一樣。所以需要有一個統(tǒng)一的評價標準和依據(jù)去對公司進行審計，以便于審計報告之間具備可比性，這樣，內部審計就愈加具備公正性和公平性。但是制定一個統(tǒng)一的標準體系是艱難的，所以需要循序漸進的去推行，在不斷地實踐過程中，不斷地總結經驗，使其能夠更好地推行下去。

（五）明確內部審計程序

中小企業(yè)負責人在設立審計崗位的初衷是希望通過審計人員的監(jiān)控管理，從而規(guī)避企業(yè)風險。而通過對審計人員獨立性、職業(yè)道德、崗位技能等方面的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)負責人在審計崗位設置、審計人員的選用、審計職權的行使三大方面發(fā)揮著至關重要的作用。根據(jù)一些調查結果顯示，我國應該由政府主導性去推進內部審計的實施，因為政府推行具有強制性。在審計的計劃、實施、報告及后續(xù)階段，政府加以監(jiān)督和控制，使其有法可依、有章可循。

參考文獻：

[1]姚明珠.淺析加強中小企業(yè)內部控制建設[J].財經界（學術版），2013（06）.

[2]顧遠.誰需要高質量的審計？——基于我國中小企業(yè)審計現(xiàn)狀的分析[J].中國注冊會計師，2011（09）.

[3]戴相朝.中小企業(yè)內部審計之構建[J].經濟師，2011（01）.

（作者單位：安徽智成會計師事務所）