中澳教育稅收協(xié)定的主要內(nèi)容及其評析

馬紀(jì)朝

【摘 要】中澳之間的協(xié)定是以O(shè)ECD為范本以及WTO稅收協(xié)定作為基礎(chǔ)的協(xié)定。本文概述了中澳協(xié)定稅收的分類，適用范圍，協(xié)議中的居民界定，具體規(guī)定，制定相關(guān)的稅法，制定國際稅法公約，制定國際雙重稅收等內(nèi)容，并對如何規(guī)避所得稅國際雙重征稅進行了研究，為中澳兩國相關(guān)貿(mào)易和教育發(fā)展提供了理論借鑒。

【關(guān)鍵詞】中澳教育稅收協(xié)定；具體規(guī)定；稅法

根據(jù)協(xié)定中所得稅的分析進行歸類，最合理的分類為：一類是按照稅收性質(zhì)本身分類，可分為不動產(chǎn)、經(jīng)營利潤、上市公司股權(quán)、專利轉(zhuǎn)讓費以及退休金等等，都?xì)w為這一類；另一種是根據(jù)納稅人群來進行歸類，因其所在行業(yè)不同，其包含創(chuàng)意所得，勞動所得，公益所得，學(xué)生和實習(xí)人員所得以及技術(shù)創(chuàng)新獎金等等。

一、關(guān)于中澳稅收協(xié)定的適用范圍

1.適用范圍

中澳兩國的稅收協(xié)定，自然適用于所有的中國居民、澳大利亞國民以及同時屬于中國和澳大利亞的國民。協(xié)議中提到的“居民”一詞的概念不是法律意義上的具有本國國籍的公民，而是指滿足企業(yè)經(jīng)營國稅法定義的具有納稅義務(wù)的自然人。如果其資產(chǎn)所得僅僅在本國所得而需按本國法律繳納所得稅，這樣的居民不在此協(xié)定范圍之內(nèi)。

2.協(xié)議中的居民界定

中澳兩國在協(xié)定中對兩國的居民身份進行了界定。其界定可分為三類居民：第一，如果此人在雙方某一國有永久性居住地，那么就界定居民身份在其所在地的國家；第二，如果此人在中澳兩國都沒有永久居住權(quán)，其身份歸屬取決于往來更加密切的國家；第三，如果同為兩國國民時，采取誰管理就歸屬誰的原則。若出現(xiàn)管理機構(gòu)和上級分屬不同國家時，其身份歸屬最上級管理機構(gòu)。

二、關(guān)于中澳教育規(guī)避所得稅雙重征稅的具體規(guī)定

1.企業(yè)所得稅規(guī)定

協(xié)議規(guī)定：假使納稅企業(yè)向所屬國繳納稅款，而營業(yè)地所在國也要求納稅人繳納稅款的話，則采取稅收抵免的措施。

避免重復(fù)繳納稅款，不但要企業(yè)所在國稅率超過納稅人營業(yè)地所在國稅率，而且還要保證企業(yè)所在國稅收抵免政策相通。解決重復(fù)繳納稅款的舉措有：直接借貸、間接免稅、稅收饒讓。舉例來說，澳大利亞某S總企業(yè)在中國創(chuàng)建子公司，子公司的盈利上交總部S，總部S采取直接借貸的方式，向中國繳納了稅款，然而借貸數(shù)值并沒有突破澳大利亞交稅限額，假設(shè)這是澳大利亞，S總公司在中國創(chuàng)立跨國D企業(yè)，盈利也是上交總部S，那么D企業(yè)向我國上交稅款，這樣的形勢下，澳大利亞會免收子公司D的交稅。

2.個人所得稅規(guī)定

無論是OECD還是UN亦或是中澳國際稅收協(xié)定，對政府服務(wù)所得稅的征收所作出的規(guī)定幾乎都是相同的，一致規(guī)定對此項的征收由支付國來行駛。不同的是，中澳稅收協(xié)定中，對由提供國征收的特殊情形也作出了明確具體的規(guī)定。稅收協(xié)定另一條寫的是：簽訂協(xié)議的其中一國的演員或者是運動員的酬勞，在協(xié)議另一國應(yīng)當(dāng)繳納的稅款予以免除，前提是酬勞所得人參與的活動所需的經(jīng)費，絕大多數(shù)是收稅國家所出的費用。

三、制定相關(guān)稅法

1.國際范圍內(nèi)，稅收問題可從三個方面進行劃分：其一，居民納稅，根據(jù)居民的國籍來分，屬于該國籍的國民，要按照該國籍的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對其合法所得的收入進行依法征稅，無論人在國內(nèi)還是國外工作，也無論其收入的獲取地。其二，中國的稅收標(biāo)準(zhǔn)是：納稅人分為兩種，一種是國內(nèi)居民，另一種是中國的公民，收入包括在中國所得和合乎國外的管轄原則所得的。其三，來源稅收法則。不管納稅人是否是當(dāng)?shù)氐木用瘢灰杖胧菑脑搰@得的，就需要納稅，但是同樣，他的國籍國也要對其收稅。

2.制定相關(guān)稅法

一個納稅人，如果有涉及兩國家的收入，或者經(jīng)濟往來，那么他可能會需要繳納兩份稅款，致使其收入更少。例如，中國在澳大利亞的居民已經(jīng)對利息和手續(xù)費收入，居民會產(chǎn)生稅收管轄權(quán)的競爭局面，這是由不同居民概念引起的，即使居民的概念是相似的，但在實踐中，它是否能成為我國居民的標(biāo)準(zhǔn)，可能存在偏差，可能發(fā)生在同一時間的人將被確定為國家情況的居民，認(rèn)定方式，和收入來源的認(rèn)定，不同國家的標(biāo)準(zhǔn)都是各不相同的。

3.積極與境外政府溝通

為了響應(yīng)我國和平發(fā)展的號召，政府應(yīng)當(dāng)制定雙邊協(xié)議。本著兩國友好發(fā)展和合作共贏的理念，避免重復(fù)繳納稅款引起不必要的糾紛。展望未來，立足大局，我國必須發(fā)展開放型經(jīng)濟，增強國際競爭力，更好地參與國際稅收合作的游戲中去。

4.簽署共同稅收協(xié)議

要解決國際雙重征稅，首先必須考率如何從國內(nèi)稅法中解決問題，即納稅人所在國的國內(nèi)法是外國所得稅豁免和外國稅收抵免。然而，這種方法會使稅收收入減少，所以不能最終解決，兩國簽署共同稅收協(xié)定可以使問題得到很好的解決，這應(yīng)該考慮到稅收權(quán)益協(xié)議發(fā)生沖突的情況下，居民的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。

5.教育免稅制度制定的優(yōu)勢及注意點

聯(lián)合國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯示，中國對海外留學(xué)生交稅方面的標(biāo)準(zhǔn)是，海外留學(xué)生的免稅限定條件是教育培訓(xùn)費用（排除獎學(xué)金）繳納的稅款免除，要與居民的優(yōu)惠政策相同，這一標(biāo)準(zhǔn)的限定主要是為了避免海外留學(xué)生受到本國學(xué)生的排斥和歧視。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，隨著“留學(xué)熱”的興起，海外交流生貿(mào)易為國家?guī)砹司薮蟮睦麧?，提供了一個很大的發(fā)展機會，必須抓住時機，促進國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展。中國和南非，國際學(xué)生的熱潮也風(fēng)起云涌，本協(xié)議的條款無疑將減少外國學(xué)生的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。但必須指出的是，對于那些以學(xué)習(xí)和實踐名義工作的外國人，雙方應(yīng)嚴(yán)肅處理，避免造成國內(nèi)工作成本的惡性競爭造成的后果。

6.制定公約的原因

國際雙重征稅問題的解決是一個不斷發(fā)展、由低層次向高層次轉(zhuǎn)型的過程。目前，國際雙重征稅問題仍處于第一階段。在這個階段，依靠單側(cè)或雙側(cè)規(guī)格不可能徹底解決國際重復(fù)征稅的問題，需要國家間的合作，找到各方的利益，以尋求國際雙重征稅階段方案。通常情況下，某個國家制定納稅政策，要顧及多方面的影響因素，尤其是在全球化越來越深入的今天，國與國的關(guān)系及其密切，各國互相投資，共生關(guān)系密切，由此極易引發(fā)稅收矛盾。因此，必須保護本國利益不受侵犯。與此同時，也要避免侵犯他國利益，以免引起沖突。做到這些，才能確保指定的納稅政策順利實施。

四、小結(jié)

經(jīng)濟發(fā)展是國家綜合實力進步的基礎(chǔ)，我們必須有前瞻性的眼光，加強多邊國際稅收合作問題的研究和探索，積極參與多邊國際稅收合作的法律和制度框架體系制定。在平衡各國利益的基礎(chǔ)上，制定國際公約，約束各國的行為。這有利于國際經(jīng)濟的發(fā)展，加快自由貿(mào)易化的進程，更好的促進國際貿(mào)易健康持續(xù)的發(fā)展。

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