財政壓力、稅收轉(zhuǎn)移與增值稅分成機制分析

張振華

【摘 要】本文加大了對財政壓力、稅收轉(zhuǎn)移、增值稅分成機制的分析，當前我國增值稅主要采取以實際征收額進行中央、地方分成的方式，容易產(chǎn)生稅負歸屬和稅收收入歸屬不一的問題，不利于規(guī)范市場參與者行為。并且分成機制下，增加了部分地區(qū)財政壓力，使得增值稅稅收成為地方政府主要資金來源。

【關(guān)鍵詞】財政壓力；稅收轉(zhuǎn)移；增值稅分成機制

隨著稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的出現(xiàn)，消費地提供公共服務(wù)的資金有所減少，而生產(chǎn)地稅收收入隨之增加，對地區(qū)經(jīng)濟增長產(chǎn)生明顯影響。從財政壓力角度來看，當稅收轉(zhuǎn)移使得稅收由財政壓力小向財政壓力大的地區(qū)轉(zhuǎn)出時，可實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展。反之會限制部分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，導(dǎo)致區(qū)域間存在較大貧富差距。

一、實施增值稅分成機制的重要意義

在分稅制實施過程中，地方政府面臨較大財政壓力，主要表現(xiàn)在政府部門財政支出和財政收入等方面，由于財政收入水平低，會限制地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)。稅收收入能為地方政府一系列服務(wù)活動的開展提供資金保障，尤其在增值稅稅收方面，對地方財政收入有明顯影響。當出現(xiàn)增值稅收入轉(zhuǎn)移時，勢必會減少消費地政府部門的稅收收入，無法保證消費對其經(jīng)濟增長的促進效果。當稅收轉(zhuǎn)移趨勢為由財政壓力較大的地區(qū)轉(zhuǎn)向財政壓力小的地區(qū)，則會加劇地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距問題，對經(jīng)濟全面發(fā)展有不利影響[1]。為了解決這一問題，有必要從改革增值稅機制入手，通過提出并落實稅收分成機制，能解決地區(qū)財政發(fā)展現(xiàn)實問題。未來的增值稅機制改革中，主要考察地區(qū)征管水平和稅種屬性等內(nèi)容，確保稅收制度的可行性。實際進行增值稅分成制度分析時，還要對稅收轉(zhuǎn)移規(guī)模和產(chǎn)生原因有明確掌握，以便確保稅收解決方案有著現(xiàn)實意義。

二、稅收轉(zhuǎn)移形成原因

（一）稅收轉(zhuǎn)移表現(xiàn)形式

稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象在我國普遍存在，根據(jù)已有研究成果，可總結(jié)出稅收轉(zhuǎn)移的表現(xiàn)形式。以陜西省為例，國家稅務(wù)局對2016年陜西省稅源、稅收問題進行調(diào)查，以鐵路、能源、郵政和金融等多個行業(yè)為調(diào)查對象，具體分析近年來企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)移數(shù)目，調(diào)查表明，這一稅收收入轉(zhuǎn)移額是逐年增加的，尤其是金融和能源兩個行業(yè)。有研究學(xué)家對各區(qū)域增值稅稅收轉(zhuǎn)移情況進行調(diào)查分析得出，東中西部地區(qū)的稅收收入有明顯差距，并且這種差距與其經(jīng)濟增長差距不符，主要原因為稅源和稅收不一致。不同行業(yè)的稅收轉(zhuǎn)移問題，都體現(xiàn)出稅收收入向發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移，因此，可以說國內(nèi)稅收表現(xiàn)形式主要為從經(jīng)濟欠發(fā)達省區(qū)向發(fā)達省區(qū)轉(zhuǎn)移。

（二）稅收轉(zhuǎn)移成因

增值稅主要是以勞動或者商品在生產(chǎn)、營銷、流通等各個環(huán)節(jié)中生成的增值額作為稅收依據(jù)來征收的一種稅種，該稅種計算公式為稅收=銷項稅-進項稅。在商品流通中，某地消費者支出的貨款包括各地區(qū)增值稅，按照稅收原則屬于生產(chǎn)地政府。當產(chǎn)品經(jīng)過多個地區(qū)加工完善環(huán)節(jié)流通到其他地區(qū)時，之前生產(chǎn)地區(qū)的增值稅由消費者承擔，對于該地區(qū)政府來講，產(chǎn)品消費產(chǎn)生的增值稅向生產(chǎn)地轉(zhuǎn)出，而生產(chǎn)地則獲得了增值稅稅收。從上述過程看，由于增值稅稅收規(guī)定的限制，使得各地政府增值稅稅收發(fā)生了轉(zhuǎn)移，產(chǎn)生原因為稅收制度存在的缺陷。另外，總部經(jīng)濟發(fā)展同樣會造成稅收轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，逐漸產(chǎn)生了總部經(jīng)濟這一概念，是指地區(qū)憑借自身資源、技術(shù)優(yōu)勢吸引企業(yè)將總部設(shè)立在該地區(qū)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)和地區(qū)資源的有機結(jié)合，在地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)發(fā)展方面有促進作用。而在總部經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)產(chǎn)生的增值稅較不穩(wěn)定，由于企業(yè)可將集團產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)移到總部公司，或者將總部企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移到子公司，由此引起區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問題。以云南省為例，近年來云南總部經(jīng)濟發(fā)展明顯，表現(xiàn)在昆明地區(qū)聚集了較多總部企業(yè)，包括云南鹽化公司、武鋼集團昆鋼股份有限公司等，在全省經(jīng)濟建設(shè)上有推動作用。這些總部機構(gòu)設(shè)立在昆明地區(qū)，而子公司成立在不同省區(qū)，當集團內(nèi)部采取轉(zhuǎn)移定價或聯(lián)合交易等方式時，會促使增值稅轉(zhuǎn)移。

三、財政壓力和稅收轉(zhuǎn)移

稅收可作為一種區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距調(diào)節(jié)的工具，通過優(yōu)化稅收機制，能縮短區(qū)域間經(jīng)濟增長差距來實現(xiàn)國家經(jīng)濟良好建設(shè)。從增值稅角度來看，當稅收收入由財政壓力小的省區(qū)轉(zhuǎn)向財政壓力大的省區(qū)時，會實現(xiàn)各區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展；而稅收收入從財政壓力大地區(qū)向財政壓力小地區(qū)轉(zhuǎn)入時，將導(dǎo)致財政壓力大地區(qū)有較大經(jīng)濟負擔，對其經(jīng)濟建設(shè)帶來不利影響。在稅收收入減少的情況下，會進一步影響地區(qū)公共服務(wù)的供應(yīng)質(zhì)量。稅收收入是提供公共服務(wù)的主要資金來源，尤其在人口密度提高的背景下，社會群眾對公共設(shè)施、交通通信等產(chǎn)品的需求不斷增加，如果不能保證稅收收入穩(wěn)定性，會造成政府管理能力低下。通常來講，人口密集的區(qū)域消費額較大，可能出現(xiàn)增值稅稅收由該地向生產(chǎn)地流出的現(xiàn)象。而人口聚集又會推進地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)。在人口密度大的區(qū)域，隨之產(chǎn)生稅收效應(yīng)，由此緩解由于人口規(guī)模擴大造成的公共服務(wù)不足問題，并能抵消稅收收入的轉(zhuǎn)出。不同情況下，人口密度大地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入趨勢不同，還需要綜合考慮政府扶持力度、優(yōu)惠政策、居民消費力度和地區(qū)發(fā)展實力等因素，確定人口聚集效應(yīng)和區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問題間的聯(lián)系。

另外，根據(jù)稅收轉(zhuǎn)移特點，現(xiàn)假設(shè)社會性資金流出占財政流出比例大的區(qū)域為稅收轉(zhuǎn)出區(qū)域。我國區(qū)域公共服務(wù)質(zhì)量有著明顯差異，對于財政收入緊張的地區(qū)，社會性支出將加重其財政困境。對于經(jīng)濟建設(shè)好的地區(qū)，通常具備完善的設(shè)施條件和充足的生產(chǎn)環(huán)境，因此可充分利用政府優(yōu)惠政策來降低地區(qū)稅負，引導(dǎo)企業(yè)健康成長，這些地區(qū)看作是企業(yè)生產(chǎn)地。而一些落后區(qū)域，通常會提高企業(yè)稅負來增加財政收入，旨在為公共服務(wù)的供應(yīng)提供資金保障。這類企業(yè)的發(fā)展受到較大限制，無法推進地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)[2]。為了保障征稅收入，落后地區(qū)采取加大稅收強度的措施，由此降低了其對企業(yè)的吸引力，整個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量低下。并且在財政收支壓力大的情況下，容易出現(xiàn)公共設(shè)施和服務(wù)產(chǎn)品數(shù)量少、質(zhì)量差的問題，進而造成稅源流失，導(dǎo)致地區(qū)財政支出和公共服務(wù)供給處于惡性循環(huán)。因此，可看出財政壓力大的區(qū)域，大多數(shù)存在增值稅稅收轉(zhuǎn)出的問題，由于加大了社會服務(wù)上的資金支出，導(dǎo)致地區(qū)稅源隨之減少，無法滿足地區(qū)財政收支平衡的要求。從這個角度看，再次提出財政自給率低的區(qū)域往往為稅收轉(zhuǎn)出區(qū)域，當財政收入能力較差時，地方政府會加強征稅力度，由此導(dǎo)致該地企業(yè)市場競爭力低下，無法從各行業(yè)發(fā)展入手提高地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)質(zhì)量，間接導(dǎo)致增值稅收入的轉(zhuǎn)出。

四、結(jié)論

綜上所述，財政壓力、稅收轉(zhuǎn)移、增值稅分成機制間存在一定聯(lián)系。隨著分稅制實施以來，各地政府加大了對稅源的競爭，在增值稅稅收原則改變的情況下，減少了消費地的稅收收入，生產(chǎn)地政府部門不僅獲得了企業(yè)生產(chǎn)帶來的所得稅收入，還提高了增值稅所得。其中欠發(fā)達地區(qū)財政壓力相對較大，在分稅制運行下，減少了這些地區(qū)提供公共服務(wù)的資金。因此，要注重增值稅分成制度的建立和實施。

【參考文獻】

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[2]席鵬輝，梁若冰.稅收分成調(diào)整、財政壓力與工業(yè)污染[J].世界經(jīng)濟，2017，40（10）：170-192.