史淑霞

【摘 要】 傳統(tǒng)預(yù)算管理模式隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校改革的深入已突顯出越來越多的弊端，傳統(tǒng)預(yù)算管理向預(yù)算績(jī)效管理改革已是必然。文章將平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略地圖理論引入到高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)中，根據(jù)高校的特點(diǎn)構(gòu)建出高校戰(zhàn)略地圖，并以高校戰(zhàn)略地圖為導(dǎo)向建立高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系。選取T大學(xué)2014—2016年指標(biāo)數(shù)據(jù)，運(yùn)用層次分析法建立了該大學(xué)三年平衡計(jì)分卡指數(shù)指標(biāo)，指數(shù)綜合反映了學(xué)校的預(yù)算管理績(jī)效情況及變化趨勢(shì);運(yùn)用模糊評(píng)價(jià)法對(duì)T大學(xué)2014—2016年預(yù)算管理指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)分，并根據(jù)最大隸屬度原則確定了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，旨在為高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)探索有效的途徑。

【關(guān)鍵詞】 高校財(cái)務(wù); 績(jī)效評(píng)價(jià); 預(yù)算管理; 平衡計(jì)分卡

【中圖分類號(hào)】 F235.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）09-0082-05

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和高校改革的不斷深入，傳統(tǒng)預(yù)算中的弊端已越來越突出，傳統(tǒng)預(yù)算重分配、輕管理，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核，導(dǎo)致資金使用效率低下。實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是社會(huì)發(fā)展改革的必然要求，從2015年開始實(shí)施的《預(yù)算法》中前后一共出現(xiàn)6次“績(jī)效”一詞，并確定預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循講求績(jī)效原則，這為傳統(tǒng)預(yù)算向績(jī)效預(yù)算改革奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010—2020年）也提出高等教育要“改進(jìn)管理模式，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理”[1]。

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，績(jī)效評(píng)價(jià)從20世紀(jì)80年代就在高校中廣泛應(yīng)用，并已成為政府教育資源配置和高校提升自身管理水平的重要依據(jù)。在我國(guó)雖然高等教育績(jī)效評(píng)價(jià)從20世紀(jì)80年代就已經(jīng)進(jìn)行了研究和探索，但是由于缺乏可操作性和實(shí)踐應(yīng)用性，目前高校的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)在實(shí)踐中應(yīng)用還較少，仍然處于起步階段。因此，對(duì)高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)還需要進(jìn)一步的研究探索。

一、高校預(yù)算管理引入平衡計(jì)分卡及戰(zhàn)略地圖理論

平衡計(jì)分卡是由美國(guó)哈佛大學(xué)教授卡普蘭和諾朗頓研究院的執(zhí)行長(zhǎng)諾頓于20世紀(jì)90年代初創(chuàng)建的，是一種全面考察組織業(yè)績(jī)的績(jī)效評(píng)價(jià)工具。它以組織的戰(zhàn)略和遠(yuǎn)景為核心，并把戰(zhàn)略和遠(yuǎn)景分解為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建指標(biāo)框架。財(cái)務(wù)層面是對(duì)現(xiàn)有業(yè)績(jī)的評(píng)估，其他三個(gè)層面是對(duì)驅(qū)動(dòng)未來業(yè)績(jī)的評(píng)估。平衡計(jì)分卡在關(guān)注傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，更加關(guān)注內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、客戶滿意度和忠誠(chéng)度、員工的培訓(xùn)與成長(zhǎng)等真正驅(qū)動(dòng)未來企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，以期達(dá)到長(zhǎng)期指標(biāo)和短期指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)、結(jié)果性指標(biāo)和動(dòng)因性指標(biāo)的平衡。平衡計(jì)分卡已得到越來越多組織的認(rèn)可，并被譽(yù)為20世紀(jì)最偉大的管理工具之一[1]。

戰(zhàn)略地圖是平衡計(jì)分卡發(fā)展的新階段，它比平衡計(jì)分卡增加了兩個(gè)層次內(nèi)容，顆粒層和動(dòng)態(tài)層面，顆粒層的每個(gè)層面又分解成多個(gè)要素，動(dòng)態(tài)層面是指可以結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃過程來繪制戰(zhàn)略地圖，也就是說戰(zhàn)略地圖是動(dòng)態(tài)的。平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度即財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、顧客維度是戰(zhàn)略地圖的核心，對(duì)這四個(gè)維度目標(biāo)相互關(guān)系的分析而繪制的組織戰(zhàn)略因果關(guān)系圖就是戰(zhàn)略地圖。戰(zhàn)略地圖是對(duì)平衡計(jì)分卡建立的戰(zhàn)略框架進(jìn)行更進(jìn)一步全面系統(tǒng)的描述，是對(duì)組織戰(zhàn)略的高度概括，便于管理者與員工之間進(jìn)行溝通，達(dá)成戰(zhàn)略共識(shí)。平衡計(jì)分卡是對(duì)戰(zhàn)略地圖的進(jìn)一步解釋，其通過設(shè)計(jì)具體的指標(biāo)使戰(zhàn)略地圖指標(biāo)化和可衡量化。

平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略地圖已越來越多地應(yīng)用到非營(yíng)利組織中，在國(guó)外很多高校都采用了這種績(jī)效管理方法，它也逐漸成為高校實(shí)施戰(zhàn)略管理和評(píng)價(jià)的一條捷徑。在我國(guó)，已經(jīng)有學(xué)者開始探索將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到高校績(jī)效評(píng)價(jià)中，但只是處于初步探索階段。

二、高校戰(zhàn)略地圖構(gòu)建

戰(zhàn)略地圖是組織戰(zhàn)略的深度凝練，構(gòu)建高校戰(zhàn)略地圖對(duì)高校進(jìn)行預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)具有很重要的指導(dǎo)作用，那些關(guān)系到高校戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的因素必然是預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，因此構(gòu)建高校戰(zhàn)略地圖顯得十分重要。

高校是非營(yíng)利組織，與營(yíng)利性組織追求的目標(biāo)不同，對(duì)于高校來說，其基本使命是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)。因此高校在關(guān)注經(jīng)濟(jì)保障的同時(shí)，更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)行和內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理對(duì)高校遠(yuǎn)景和社會(huì)效益的影響，關(guān)注高校未來發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼嗽跇?gòu)建高校戰(zhàn)略地圖時(shí)，以高校的基本使命和遠(yuǎn)景為核心，以平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度為框架，調(diào)整了四個(gè)維度的關(guān)系，不再以財(cái)務(wù)維度為最終目標(biāo)，而是以財(cái)務(wù)維度為基本保障起點(diǎn)，以顧客維度為最終目標(biāo)，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程和手段，構(gòu)造出高校戰(zhàn)略地圖[2]，如圖1所示。

三、高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

根據(jù)高校戰(zhàn)略地圖，同時(shí)考慮到指標(biāo)數(shù)據(jù)的可獲得性，兼顧科學(xué)性、可比性、全面性、可操作性等原則對(duì)高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建。

1.財(cái)務(wù)維度。高校正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展離不開財(cái)務(wù)的保障，財(cái)務(wù)目標(biāo)雖然不是高校最終追求的目的，但是依然是非常重要的方面。高校在財(cái)務(wù)方面的戰(zhàn)略目標(biāo)是獲得更多的資金支持，提高資金配置效率、以有限的資源為戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保障，同時(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)重點(diǎn)考察了資金籌集能力、資金使用情況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況[3]。

2.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度。高效科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理能夠促使高校競(jìng)爭(zhēng)力和整體績(jī)效的不斷提升，并直接影響到高?？傮w戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校運(yùn)營(yíng)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是通過對(duì)人力、物力、信息及各種資源的合理配置提供高質(zhì)量的教學(xué)和管理服務(wù)，在衡量這一維度時(shí)設(shè)計(jì)了資源配置、教學(xué)質(zhì)量、管理與服務(wù)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)。

3.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。高校綜合水平的提升除了資金的支持和良好的內(nèi)部管理，更需要有優(yōu)秀的人才和前沿的科學(xué)研究，要有人才培養(yǎng)和人才引進(jìn)機(jī)制，要為人才提供良好的科研環(huán)境，要有對(duì)社會(huì)有重要作用的高質(zhì)量研究。高校在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面的戰(zhàn)略目標(biāo)是吸引和留住高水平人才，支持所有教職工發(fā)展和高水平科研。在衡量高校學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度時(shí)選取了教職工培養(yǎng)與人才引進(jìn)、科研能力兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)。

4.顧客維度。高校的服務(wù)對(duì)象是學(xué)生和社會(huì)，高校培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)的高低和社會(huì)的綜合評(píng)價(jià)在一定程度上能反映出高校的綜合水平和教育質(zhì)量。高校在顧客維度的戰(zhàn)略目標(biāo)是創(chuàng)造和傳播知識(shí)、培養(yǎng)優(yōu)秀的學(xué)生，推動(dòng)社會(huì)的進(jìn)步。因此在顧客維度重點(diǎn)考察了學(xué)生和社會(huì)評(píng)價(jià)兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)[4]。

上面四個(gè)維度和十個(gè)一級(jí)指標(biāo)是構(gòu)建的預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)，每個(gè)一級(jí)指標(biāo)又進(jìn)一步分解為具體的相關(guān)二級(jí)指標(biāo)。本文構(gòu)建的高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系如表1所示。

四、預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)證研究

根據(jù)構(gòu)建的指標(biāo)體系收集了T大學(xué)2014—2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)該大學(xué)2014—2016年的預(yù)算管理進(jìn)行了績(jī)效評(píng)價(jià)。

（一）層次分析法

1.建立層次結(jié)構(gòu)模型

根據(jù)表1構(gòu)建的高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)作為目標(biāo)層，維度指標(biāo)和一級(jí)指標(biāo)作為準(zhǔn)則層和子準(zhǔn)則層，二級(jí)指標(biāo)作為方案層構(gòu)建出層次結(jié)構(gòu)模型，如圖2所示（在此每個(gè)指標(biāo)以代碼表示）。

2.構(gòu)造判斷矩陣并計(jì)算各要素層次單排序權(quán)重和進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，通過兩兩比較的方法對(duì)每個(gè)層次組成要素的相對(duì)重要性進(jìn)行確定，標(biāo)度取值采用了Saaty判斷矩陣1—9標(biāo)度方法[5]，構(gòu)造出判斷矩陣。

假設(shè)判斷矩陣為A，將判斷矩陣A的列向量進(jìn)行歸一化得ij=aij/[∑]aij，對(duì)ij按行求和得i=[∑]ij，將i歸一化得Wi=i/[∑]i，W=（W1，W2，…，Wn）T，即為近似特征根（權(quán)向量），λ=[∑]，作為最大特征根的近似值。

一致性檢驗(yàn)的目的是判斷矩陣的不一致程度是否在允許的范圍內(nèi)，一致性比例=CI/RI，CI=（λmax-n）/（n-1），RI為同階平均一致性指標(biāo)，可根據(jù)平均隨機(jī)一致性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)值表查詢，當(dāng)一致性比例小于0.1時(shí)，通常認(rèn)為其不一致性程度在允許范圍內(nèi)，此時(shí)可以用特征向量作為權(quán)向量。

3.計(jì)算各要素對(duì)目標(biāo)層的總排序

各要素對(duì)目標(biāo)層的權(quán)重等于各要素對(duì)準(zhǔn)則層對(duì)應(yīng)要素的權(quán)重乘以準(zhǔn)層次該要素對(duì)目標(biāo)層的權(quán)重。

4.對(duì)T大學(xué)進(jìn)行實(shí)證分析

本文選取了T大學(xué)2014—2016年的數(shù)據(jù)，利用Yaahp軟件進(jìn)行層次法分析，得出每個(gè)要素的權(quán)重（Wi），表2—表6列示了準(zhǔn)則層對(duì)目標(biāo)層及子準(zhǔn)則層對(duì)準(zhǔn)則層的相對(duì)重要性、權(quán)重和最大特征根及一致性比例。由于方案層的指標(biāo)較多，在此不再列示方案層對(duì)子準(zhǔn)則層的重要性程度及層次分析的數(shù)據(jù)結(jié)果。

為了使各年數(shù)據(jù)具有可比性，本文對(duì)T大學(xué)2014—2016年的具體指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整，把逆向指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率等取其倒數(shù)轉(zhuǎn)化為正向指標(biāo)，并對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行無(wú)量綱化處理，以2014年的數(shù)據(jù)為基數(shù)，利用層次分析法計(jì)算各個(gè)指標(biāo)對(duì)目標(biāo)層的權(quán)重，構(gòu)造出T大學(xué)2014—2016年平衡計(jì)分卡指數(shù)指標(biāo)[6]，如表7所示。

通過表7可以看出T大學(xué)三年來具體指標(biāo)指數(shù)及變化趨勢(shì)，而且還能反映出高校預(yù)算管理績(jī)效綜合評(píng)價(jià)指數(shù)，通過綜合評(píng)價(jià)指數(shù)，能夠?qū)υ搶W(xué)校三年的預(yù)算管理情況在整體上有大概的了解，綜合來看該高校2015年的預(yù)算管理績(jī)效較差。

（二）模糊綜合評(píng)價(jià)法

由于層次分析法只能提供出相對(duì)的績(jī)效評(píng)價(jià)，為了更進(jìn)一步對(duì)高校預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法（FCE）對(duì)T大學(xué)2014—2016年數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。

在Yaahp軟件對(duì)高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行層次法分析的基礎(chǔ)上，生成FCE測(cè)評(píng)表，將評(píng)價(jià)等級(jí)設(shè)為五級(jí)，即V=（很好，較好，一般，較差，很差），相應(yīng)的分值設(shè)為V=（5，4，3，2，1）。對(duì)FCE測(cè)評(píng)表邀請(qǐng)高校財(cái)務(wù)專家進(jìn)行填寫，填寫完成后我們將填好的FCE測(cè)評(píng)表導(dǎo)入Yaahp軟件模糊綜合評(píng)價(jià)模塊，評(píng)價(jià)結(jié)果如表8模糊綜合評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)表所示。

通過表8可以看出T大學(xué)2014—2016年績(jī)效評(píng)價(jià)得分分別為3.37、2.96和3.48，根據(jù)模糊綜合評(píng)價(jià)法中的最大隸屬度原則可以得出T大學(xué)這三年的預(yù)算管理績(jī)效水平均處在“一般”水平，因此，T大學(xué)的預(yù)算管理還需進(jìn)一步加強(qiáng)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文將平衡計(jì)分卡及戰(zhàn)略地圖理論引入到高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)，根據(jù)高校的特點(diǎn)構(gòu)建出高校戰(zhàn)略地圖，列出關(guān)系到高校戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，并在這些關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建出基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。運(yùn)用層次分析法在無(wú)量綱化的基礎(chǔ)上對(duì)三年的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行相對(duì)評(píng)價(jià)，再運(yùn)用模糊評(píng)價(jià)法利用專家的評(píng)判數(shù)據(jù)對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對(duì)評(píng)價(jià)。本文的研究結(jié)果為高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)提供了可行的思路，并且有助于高校各部門達(dá)成戰(zhàn)略共識(shí)，對(duì)資金使用進(jìn)行更好的規(guī)劃，提高資金使用效益。

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