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      銷售方式變化下的會計核算和稅務(wù)處理措施研究

      2019-06-06 06:40龔海鳳
      今日財富 2019年12期
      關(guān)鍵詞:代金券現(xiàn)金核算

      龔海鳳

      激烈的市場競爭,促使企業(yè)為了提高自身競爭優(yōu)勢,采取向買方作出一定的金額減讓和資金優(yōu)惠等促銷方式,吸引更多客戶,擴(kuò)大市場銷售份額。本文中通過列舉幾種特殊的促銷模式,予以財務(wù)核算剖析,探討如何達(dá)到準(zhǔn)確反映和核算的目的。(下文中均按最新稅率進(jìn)行核算,不涉及新舊稅率轉(zhuǎn)換問題。)

      一、特殊銷售模式下商業(yè)折扣及其處理

      作為銷售方,為了有效提升銷售量,可以適當(dāng)對購買方在價格方面進(jìn)行優(yōu)惠促銷,稱為商業(yè)折扣。舉例來說,企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中,結(jié)合購買方的購買情況給予折扣,如購買方的購買量在100件以內(nèi)時,按照原價進(jìn)行出售,如超過了100件時,可以給予購買方5%的商業(yè)折扣。

      (一)銷售折讓的處理原則

      針對附有銷售折讓的商業(yè)折扣模式,在核算時需要注意增值稅計提依據(jù),我國稅務(wù)總局做出了詳細(xì)的規(guī)定,無論是發(fā)票的開具和管理都要嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行操作。企業(yè)在銷售商品過程中涉及到商業(yè)折扣,如果所開具的發(fā)票上同時填列銷售額和折扣額或直接按折扣后實(shí)際金額填列,增值稅的計稅依據(jù)可以按照發(fā)票上載明的銷售凈額計算,否則,只能按照未扣減折扣的銷售凈額進(jìn)行稅款繳納。其目的是為了保障增值稅征收征繳環(huán)節(jié)的連續(xù)性和完整性,有效規(guī)避銷售方按照銷售凈額計算增值稅銷項稅,而購貨方按未扣除折扣額后的購買金額計算增值稅進(jìn)項稅并抵扣。

      (二)銷售退回的會計核算及稅務(wù)處理

      企業(yè)在銷售商品過程中,如果涉及到商業(yè)折扣問題,在確認(rèn)銷售收入的金額時,需要先將商業(yè)折扣扣除后再計入銷售收入,也是就實(shí)際銷售金額。同時在確認(rèn)增值稅的銷項稅時,結(jié)合已確認(rèn)的銷售收入予以計算,如果購買方因為貨物質(zhì)量問題,到貨延誤等預(yù)先約定情況,提出部分退貨,在確認(rèn)事實(shí)無誤的情況下,銷售方同意退回,發(fā)生退回時,已發(fā)生納稅義務(wù)的的已銷商品允許沖減退回部分銷項稅額。

      例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,在銷售商品的過程中商品含稅價100000元,甲企業(yè)在銷售過程中給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣,在乙企業(yè)未付款的情況下,需要做的會計處理為:

      借:應(yīng)收賬款—乙企業(yè) ?95000(折扣后)貸:主營業(yè)務(wù)收入 ?84070.80(95000/1.13)

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅/銷項稅額 ?10929.20(84070.8*0.13)

      假設(shè)約定3個月內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題,可以退貨,經(jīng)驗收后部分商品存在缺陷,乙方退回不合格部分,退貨率為10%,銷售方需要就退貨部分做如下會計處理:

      借:主營業(yè)務(wù)收入8407.08

      借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅/銷項稅額 1092.92

      貸:應(yīng)收賬款—乙企業(yè)9500

      如果購買方對發(fā)生銷貨退回的商品發(fā)票已認(rèn)證,購買方需要向自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具紅字發(fā)票通知單,對退貨的部分做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。收到紅字發(fā)票后,購買方需要做如下會計處理:

      借:庫存商品 ?8407.08(紅字)

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅/進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 1092.92

      貸:應(yīng)付賬款—甲企業(yè)9500(紅字)

      二、特殊銷售模式下現(xiàn)金折扣及其處理

      在銷售過程中,銷售方為了能夠?qū)崿F(xiàn)快速回款,會采取相應(yīng)的政策和優(yōu)惠措施,讓購買方能夠盡快付款,增強(qiáng)自身的資金運(yùn)轉(zhuǎn),根據(jù)付款期間界定現(xiàn)金折扣力度。舉例來說,銷售方約定回款時間為15天,為了能夠快速收回貨款,承諾給購買方如在5天之內(nèi)付款,可以給予2%的折扣,在10天之內(nèi)回款,可以給予1%的折扣,如在10至15天內(nèi)回款,不給予任何折扣。

      (一)現(xiàn)金折扣的處理原則

      根據(jù)我國稅局總局的相關(guān)規(guī)定,在核算時必須根據(jù)實(shí)際銷售額,即為實(shí)行現(xiàn)金折扣前的金額,核算增值稅銷項額,不得扣除現(xiàn)金折扣(銷售返還)金額。折扣額度視同銷售方以債務(wù)扣除的方式鼓勵購買方盡快付款。由此所產(chǎn)生的經(jīng)營成本,需要計入財務(wù)費(fèi)用,不得扣減相關(guān)增值稅銷項稅額。

      (二)現(xiàn)金折扣模式下會計核算及稅務(wù)處理

      現(xiàn)金折扣的發(fā)生時間如果在銷售確認(rèn)之后,購買方未回款之前,這時現(xiàn)金折扣是否存在,決定權(quán)在于購買方,如果購買方?jīng)]有在現(xiàn)金折扣的范圍內(nèi)完成交易,那么將不存在現(xiàn)金折扣。國際上通用的核算方法有:總價法、凈價法和備抵法。根據(jù)我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法入賬。故按照總價法予以說明,在確認(rèn)銷售收入時,按照不包含現(xiàn)金折扣的實(shí)際銷售金額計算,實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣時,作為銷售方為盡快回款所付出的代價,不得沖減銷項稅,折扣金額直接計入銷售方的財務(wù)費(fèi)用中,不涉及到稅款的調(diào)整。

      例:甲企業(yè)性質(zhì)為增值稅一般納稅人,在銷售商品的過程中商品價格為含稅銷售額100000元,銷售給乙企業(yè)后,約定付款時間為15天,為了能夠快速收回貨款,對乙企業(yè)進(jìn)行了現(xiàn)金折扣,如乙企業(yè)在5天之內(nèi)付款,可以給予2%的折扣,如在10天之內(nèi)回款,可以給予1%的折扣,如在10至15天內(nèi)回款,不給予任何折扣。

      甲企業(yè)將商品出售后,在乙企業(yè)未付款的情況下,甲企業(yè)需要做的會計處理為:

      借:應(yīng)收賬款—乙企業(yè)100000 ?貸:主營業(yè)務(wù)收入 ? ?88495.58 (100000/1.13)

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅/銷項稅額11504.42 (88495.58*0.13)

      如果乙企業(yè)在5天內(nèi)付款,甲企業(yè)需要做的會計處理為:

      借:銀行存款 ?98000 借:經(jīng)營費(fèi)用2000 ?貸:應(yīng)收賬款—乙企業(yè)100000

      如果在10天內(nèi)參照上述方式處理,直到全額付款。

      三、以物換物,以舊換新模式下處理原則

      銷售企業(yè)采取以舊換新的方式,依據(jù)同期銷售額定價,不得按抵減后金額入賬。因為銷售與收購是兩個不同的業(yè)務(wù),核算時借記“銀行存款(實(shí)際收到金額)庫存商品(舊

      物回收金額)”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入(不含稅零售金額*銷售數(shù)量),貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅/銷項稅”科目。

      以物換物涉及問題包括換出資產(chǎn)收益與換入資產(chǎn)確認(rèn),以物易物是非貨幣性資產(chǎn)交換。稅法規(guī)定:企業(yè)采取以物易物的方式應(yīng)作購銷處理, 在作購銷處理時,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額,并應(yīng)分別開具發(fā)票。企業(yè)換入資產(chǎn)入賬成本主要包含以下科目:企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值。換出資產(chǎn)銷項稅額。支付的補(bǔ)價或扣減收到的補(bǔ)價。采取以物易物銷售方式,多體現(xiàn)在置換合同,對抵合約的情形之下,在會計處理時,應(yīng)視同銷售行為,如處理不當(dāng),極易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

      四、發(fā)放代金券模式下處理原則

      企業(yè)發(fā)放代金券模式,主要出現(xiàn)在零售模式下,比如大型商超的促銷活動,由于發(fā)放時銷售額還沒有形成現(xiàn)實(shí)義務(wù),不需要進(jìn)行會計核算處理,只有在企業(yè)收回代金券并相應(yīng)扣除金額后會視為特殊現(xiàn)金折扣的兌現(xiàn),在納稅實(shí)務(wù)中需注意將銷售額的確認(rèn),規(guī)避納稅誤區(qū)。發(fā)放代金券時由于不涉及現(xiàn)金交易, ,是應(yīng)付未付折扣只做掛賬處理。賬務(wù)處理:借:銷售費(fèi)用;貸:其他應(yīng)付款-代金券,當(dāng)用代金券沖抵部分價款時,代金券入賬具體處理如下,借:其他應(yīng)付款-代金券,借:銀行存款;貸:主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)際支付現(xiàn)金),貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅/銷項稅,代金券到期,核算時要沖回還沒有兌換的代金券;借:其他應(yīng)付款-代金券;貸:銷售費(fèi)用。

      五、結(jié)語

      綜上所述,企業(yè)在銷售過程中,會計核算與稅務(wù)處理都要以國家的法律法規(guī)為基礎(chǔ),掌握特殊銷售方式的財務(wù)處理辦法,合理確認(rèn)銷售過程中所產(chǎn)生的收入,有效開展會計核算工作,及時準(zhǔn)確的進(jìn)行納稅申報。(作者單位:合肥政務(wù)文化新區(qū)開發(fā)投資有限公司)

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