第潔

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分，在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和價(jià)值、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮著一定的作用。企業(yè)文化作為企業(yè)管理的目的和指導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)要素也有著微妙的影響。本文從企業(yè)文化的角度出發(fā)，以華為公司為案例，分析了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)方面的影響和作用，并就關(guān)于企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部控制改進(jìn)等方面提出一些建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化;內(nèi)部控制;控制環(huán)境;華為公司;“狼性”文化

中圖分類號(hào)：F270+F272文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4428（2019）04-0018-03

一、 引言

在當(dāng)今全球智能化的時(shí)代，隨著三星公司不斷被爆出手機(jī)問題事件，蘋果公司換湯不換藥式的“天價(jià)”新品發(fā)布，國人的目光不再僅僅聚焦于海外品牌，國內(nèi)的智能手機(jī)領(lǐng)域逐漸百花齊放，而其中，最有代表性、勢(shì)頭最猛的非華為公司莫屬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2015年到2018年的第三季度結(jié)束華為的市場(chǎng)占有率一直在持續(xù)增長(zhǎng)，在全球通訊設(shè)備領(lǐng)域占據(jù)著舉足輕重的地位。華為之所以取得如此傲人的成就，除了創(chuàng)新、研發(fā)等核心競(jìng)爭(zhēng)力外，還與華為的內(nèi)部控制有著很大關(guān)系，作為影響內(nèi)部控制有效運(yùn)作的重要因素，企業(yè)文化不容忽視。因此，本文以華為公司為案例，進(jìn)一步分析企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響，并在此基礎(chǔ)上深入探究企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制各種因素的影響，以及對(duì)華為企業(yè)績(jī)效的影響。

二、 企業(yè)文化及內(nèi)部控制相關(guān)理論

（一）企業(yè)文化

威廉·大內(nèi)曾經(jīng)認(rèn)為：企業(yè)文化是傳統(tǒng)氛圍的企業(yè)文化。G·Hofstede將文化視為一種“心理軟件”，并將文化視為組織的心理資產(chǎn)，可以用來預(yù)測(cè)這個(gè)組織的金融資產(chǎn)在以后若干年內(nèi)將會(huì)發(fā)生什么變化。

由此可見，企業(yè)文化是企業(yè)意識(shí)形態(tài)的體現(xiàn)，它通過共同的價(jià)值觀、一系列的制度規(guī)范、行為準(zhǔn)則及其習(xí)慣，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和激勵(lì)公司內(nèi)部成員，有效組織企業(yè)的生產(chǎn)要素，形成有機(jī)契約社區(qū)。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)文化是公司核心價(jià)值觀和企業(yè)意識(shí)的具體體現(xiàn)。企業(yè)文化也在企業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的作用。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指單位以實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，并確保會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性而制定的一系列方法和措施的總稱。用于自律、規(guī)劃和控制組織的全面參與，以確保業(yè)務(wù)政策的實(shí)施和業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)作。

根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。其中，內(nèi)部控制環(huán)境元素是其他元素的基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)文化與內(nèi)部控制的聯(lián)系

企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)是提供了一套參與人之間共同認(rèn)可的規(guī)范和思想，使得雙方在行動(dòng)時(shí)對(duì)其他方有一定程度合理的預(yù)期，同時(shí)，它也使自己的行為符合這一規(guī)則，以便當(dāng)企業(yè)所有參與者的想法與行動(dòng)規(guī)則一致時(shí)，企業(yè)已達(dá)到平衡狀態(tài)。

企業(yè)文化就像一對(duì)隱形的翅膀，散發(fā)著巨大的能量，整合了企業(yè)所有參與者的行為。通過減少參與者的認(rèn)識(shí)偏見，從而引導(dǎo)企業(yè)全部人員向企業(yè)共同目標(biāo)前進(jìn)。企業(yè)文化的核心是企業(yè)價(jià)值觀，熱情的價(jià)值觀是員工日?；顒?dòng)的行動(dòng)指南。因此，企業(yè)文化在不知不覺中以微妙的方式影響著員工的意識(shí)和行為，從而限制了員工自身的行為。作用過程相比雖然較慢，但其影響卻是根深蒂固、十分久遠(yuǎn)的。

在企業(yè)中，與嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)相比，企業(yè)文化就像一個(gè)軟系統(tǒng)。正是這種軟約束對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)起著重要的指導(dǎo)作用。在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，以企業(yè)文化作為引導(dǎo)，進(jìn)一步提高了員工的工作熱情和積極性，加強(qiáng)了員工的自我約束能力，提升了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，最終更好更快地實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)。

三、 “狼性文化”對(duì)內(nèi)部控制的影響

以華為為例，華為非常崇尚“狼”。其實(shí)，這就是重要的團(tuán)隊(duì)精神，也正是這種精神將企業(yè)的管理層和員工凝聚在一起，靈感迸發(fā)激勵(lì)著華為的進(jìn)步，在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，取得了輝煌的成就。具體而言，華為企業(yè)文化對(duì)其內(nèi)部控制因素的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)控制環(huán)境的影響

優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)靈魂的基礎(chǔ)。作為華為CEO的任正非，其獨(dú)特的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格就是以“狼性文化”為核心，因此造就了企業(yè)的“狼文化”。華為的“狼文化”可以用幾個(gè)詞來概括：學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、獲益、團(tuán)結(jié)。其中，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新代表著敏銳的嗅覺，利益意味著進(jìn)攻精神，團(tuán)結(jié)代表著團(tuán)隊(duì)奮斗的精神。與此同時(shí)，“狼文化”是華為最重要、最基本的企業(yè)文化，在其他華為文化中占據(jù)主導(dǎo)地位。在“狼性文化”的引導(dǎo)下形成了各種衍生文化，它們共同作用于內(nèi)部控制，成為形成內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，它在無形中使員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的管理風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)哲學(xué)趨于認(rèn)同和了解，與此同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)知程度，這一切都為內(nèi)部控制其他要素的運(yùn)行奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)總是面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，無論大小，都對(duì)公司良好的文化氛圍提出了一定的要求。而華為公司內(nèi)部特有的“學(xué)習(xí)文化”正是迎合了這一點(diǎn)要求。提高團(tuán)隊(duì)整體和員工個(gè)人的學(xué)習(xí)力已經(jīng)成為華為企業(yè)文化的重要源泉，學(xué)習(xí)成為一種習(xí)慣，持續(xù)學(xué)習(xí)和系統(tǒng)學(xué)習(xí)的概念也深深銘刻在每個(gè)人的心中?？偠灾?，“學(xué)習(xí)文化”不僅調(diào)動(dòng)了員工的積極性和主動(dòng)性，同時(shí)，也督促著經(jīng)營(yíng)者和員工通過自身不斷地學(xué)習(xí)和提高以保持對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)敏銳的嗅覺和識(shí)別能力，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的良性影響，也成了華為公司高速發(fā)展的重要的動(dòng)力來源。

（三）對(duì)控制活動(dòng)的影響

企業(yè)的控制活動(dòng)存在于企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)層面。而在華為公司中，與這一方面最為相關(guān)的就是“壓強(qiáng)文化”?！皦簭?qiáng)文化”充分利用了“翁格瑪利效應(yīng)”，對(duì)員工進(jìn)行一定的心理暗示和授權(quán)，通過“全員接班制”將壓力傳達(dá)到每個(gè)員工的工作當(dāng)中，而潛在的職業(yè)壓力轉(zhuǎn)換成為員工積極努力勤奮工作的巨大動(dòng)力，這在一定程度上不僅保持了華為人才的流動(dòng)性和鮮活性，還有助于挖掘出員工自身蘊(yùn)藏的無限潛力，這實(shí)質(zhì)上是一種有效而隱性的控制活動(dòng)，它在企業(yè)內(nèi)部控制中起著不可忽視的作用。

（四）對(duì)信息與溝通的影響

企業(yè)文化會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部管理的基調(diào)和氛圍，與此同時(shí)，管理的基調(diào)和氛圍又會(huì)對(duì)信息與溝通的效果與方式產(chǎn)生反作用，信息溝通系統(tǒng)貫穿著內(nèi)控的整個(gè)過程，有著重要作用，它的運(yùn)行結(jié)果會(huì)對(duì)內(nèi)控效果產(chǎn)生直接的影響。在華為公司里，著名的“工號(hào)文化”正是充當(dāng)了信息傳遞和溝通這一渠道。簡(jiǎn)單來說，“工號(hào)文化”是將等級(jí)意識(shí)巧妙地融合在員工的工作中，華為員工的工作年限、部門和職稱等基本信息通過工作號(hào)碼傳輸。并且工號(hào)在前面的員工可以獲得更多的股權(quán)，獲得更好的福利，贏得更多地尊重，這在某一方面充當(dāng)了“尊卑貴賤”的文化象征，在某種程度上能激勵(lì)員工積極上進(jìn)，努力工作，早日晉升。

（五）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的影響

有效的內(nèi)部監(jiān)督始終離不開監(jiān)事的獨(dú)立性和客觀性，也離不開所有成員的相互合作。企業(yè)文化在這方面起著一定的指導(dǎo)和制約作用。與此相對(duì)應(yīng)的是華為公司的“自我批評(píng)”文化，其本質(zhì)是自我監(jiān)控和自我反思。具體來說，它是一種四面八方的自我批評(píng)。而“自我批判”實(shí)際上就是一種自我監(jiān)督，自我反省，自我約束，這種“批判文化”在無形中影響和促進(jìn)著華為的發(fā)展和成長(zhǎng)。此外，這種自我批判精神還要求每個(gè)員工具有強(qiáng)烈鮮明的自身憂患意識(shí)，這不僅有利于員工的個(gè)人發(fā)展，還有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的共同進(jìn)步、共同發(fā)展，最終取得輝煌成就。

四、 “狼性文化”下內(nèi)部控制對(duì)華為業(yè)績(jī)的影響

企業(yè)文化作為企業(yè)理念、使命和企業(yè)理念基本假設(shè)指導(dǎo)下的核心價(jià)值，它進(jìn)一步影響著企業(yè)行為，從而成為企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的一大推動(dòng)因素。以華為手機(jī)市場(chǎng)為例，其在中國市場(chǎng)份額穩(wěn)居第一，超過蘋果、三星等手機(jī)制造商。華為2018年的營(yíng)收超過1000億美元，門店增加17家左右，這意味著華為2018年將正式成為千億企業(yè)。能在龐大基數(shù)上保持大幅度增長(zhǎng)，由此可見華為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)背后不僅僅是千萬員工的辛勤努力，也是企業(yè)文化無處不在的滲透和支撐。華為以其獨(dú)特的“狼性文化”內(nèi)涵引導(dǎo)著企業(yè)全體員工的前進(jìn)方向，使企業(yè)員工對(duì)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)行為產(chǎn)生強(qiáng)烈的認(rèn)同感，調(diào)控和激勵(lì)著員工的行為。通過影響華為的內(nèi)部控制，作用于內(nèi)控的各個(gè)要素，最終提高華為的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這使華為取得了巨大的發(fā)展和進(jìn)步，并創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)輝煌。

就像管理大師彼得·德魯克曾說的“管理，應(yīng)以文化為基礎(chǔ)”，企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的精神層面建筑，在無形中，強(qiáng)大的力量貫穿于員工的思想形態(tài)和行為，從而進(jìn)一步影響內(nèi)部控制系統(tǒng)，最終促進(jìn)公司健康成長(zhǎng)和穩(wěn)定發(fā)展。因此，優(yōu)秀的企業(yè)文化是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力，是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的有效手段。

五、 企業(yè)文化視角下完善內(nèi)部控制的對(duì)策

本文以華為公司為例，全面分析了企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)方面的影響和作用，并得出結(jié)論，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)績(jī)效和長(zhǎng)期發(fā)展具有推動(dòng)力。因此，本文將從企業(yè)文化的角度提出如何改進(jìn)內(nèi)部控制的若干對(duì)策。

（一）建設(shè)企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要建立一個(gè)合適的企業(yè)文化，首先要立足于企業(yè)文化的定位，吸收傳統(tǒng)文化的精髓。首先，建立“以人為本”的管理理念，將這一企業(yè)文化牢牢作為連接管理層和員工的精神紐帶和情感依靠;其次，建立“誠信為本”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展必然離不開誠信經(jīng)營(yíng)和良好的信譽(yù)口碑。把這些作為企業(yè)文化的精神內(nèi)涵，也應(yīng)該把企業(yè)文化的形式和內(nèi)涵結(jié)合起來，使之相輔相成，加大力度宣揚(yáng)企業(yè)文化，使其精神內(nèi)涵和精髓深入人心，獲得全體員工普遍認(rèn)可，這樣才能使他們?cè)谌粘９ぷ髦凶杂X遵守、貫徹執(zhí)行。

（二）培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理適用于整個(gè)企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)在一方面意味著危險(xiǎn)，但另一方面也意味著不可多得的機(jī)遇，因此，企業(yè)應(yīng)該在保持警惕的前提下，謹(jǐn)慎面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，切不可因?yàn)槎惚茱L(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)失良機(jī)，要敏銳地發(fā)現(xiàn)機(jī)遇并及時(shí)果斷地抓住它。此外，公司必須建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。只有這樣，才能在意識(shí)和行為雙重控制下充分實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的作用，才能在員工的日常工作中真正實(shí)施，引導(dǎo)和約束員工的行為，逐步形成員工的自我風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

（三）利用企業(yè)文化軟約束，保證控制活動(dòng)的執(zhí)行

企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度后，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并針對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域再具體制定一些嚴(yán)明有效的控制制度，只有通過這種嚴(yán)格規(guī)范的企業(yè)文化，才能正確引導(dǎo)員工在公司的日常工作中實(shí)施，約束自身行為。管理者還必須自己建立“榜樣”，從自己開始，向公眾行事，這將無形中引導(dǎo)員工自覺遵守規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。在這一方面，華為公司的“學(xué)習(xí)文化”就值得各企業(yè)借鑒。

（四）結(jié)合企業(yè)文化與信息化建設(shè)，構(gòu)建信息溝通渠道

為了建立有效的溝通渠道，企業(yè)應(yīng)首先將企業(yè)的信息化建設(shè)與企業(yè)文化相結(jié)合，使兩者完美融合。具體來說，企業(yè)可以進(jìn)行適當(dāng)程度的內(nèi)部改革，比如對(duì)舊的業(yè)務(wù)流程、舊的組織結(jié)構(gòu)等做一些改進(jìn)和調(diào)整，培養(yǎng)新的行為和思維模式;其次，企業(yè)要進(jìn)一步完善和優(yōu)化溝通渠道。比如，應(yīng)該建立以反饋目的為主要任務(wù)的多種溝通渠道，以使管理者能夠及時(shí)了解企業(yè)最底層的基本情況和突發(fā)事件，保障信息溝通的速度和暢通;各職能部門間也要建立相對(duì)應(yīng)的溝通渠道，加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，相互合作、共同進(jìn)步，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）結(jié)合企業(yè)文化與內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

首先，在意識(shí)形態(tài)層面，企業(yè)必須提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的理解。必須確保審計(jì)師在實(shí)質(zhì)和形式上是獨(dú)立的，他們必須嚴(yán)格要求自己，客觀公正，不受其他因素的影響。其次，在行為方式層面，企業(yè)高層應(yīng)該給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力和充分的信任，領(lǐng)導(dǎo)不能凌駕于內(nèi)審之上，不能隨意干涉審計(jì)活動(dòng)。此外，有必要嚴(yán)格審查監(jiān)事會(huì)人員的資格和能力，不允許同時(shí)任命董事會(huì)成員等類似事件，以確保監(jiān)事會(huì)人員的獨(dú)立性和客觀性。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)組織的作用，使內(nèi)部監(jiān)督得以有效地開展。最后，企業(yè)要注重內(nèi)部審計(jì)人員自身知識(shí)儲(chǔ)備的不斷更新和學(xué)習(xí)，要注重其自身專業(yè)能力的不斷提升，使其有能力認(rèn)真履行其崗位職責(zé)。

六、 總結(jié)

企業(yè)文化是企業(yè)的精神和靈魂，沒有文化的公司也就沒有生命力和未來，這絕不是危言聳聽。本文主要以華為公司為案例，從企業(yè)文化的角度分析其對(duì)內(nèi)部控制的影響。對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)要素，簡(jiǎn)要、全面地提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策。以此希望各企業(yè)能夠重視企業(yè)文化這一無形的力量對(duì)于內(nèi)部控制的重大影響和作用，進(jìn)而可以充分利用企業(yè)文化的軟約束來改善和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]余雁.企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系淺析[J].現(xiàn)代交際，2017（8）.

[2]楊曉彤，范英杰.基于企業(yè)文化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究——以華為為例〔J〕.財(cái)會(huì)研究，2017（8）.

[3]宋文輝.基于企業(yè)文化視角下的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化〔J〕.中國商論，2018（10）.

[4]劉寧.華為文化對(duì)內(nèi)部控制的作用與反作用〔J〕.會(huì)計(jì)之友，2013（6）.

[5]李志斌. 國家文化視角的內(nèi)部控制研究. [ J ].會(huì)計(jì)研究，2012（10）： 49-96.

[6]李成云.企業(yè)文化——內(nèi)部控制的靈魂[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（11）： 96-99.