趙光宇

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度整合修訂的背景

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)［2017］25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱為新制度或行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度)，對(duì)原行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等10多個(gè)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效整合，發(fā)布了一部涵蓋我國(guó)所有行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度——政府會(huì)計(jì)制度。這是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中的一件大事，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。分析這一改革的背景，筆者以為主要有以下幾下方面：

（一）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制改革的推動(dòng)

2011年3月23日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》(中發(fā)［2011］5號(hào))，提出到2020年，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會(huì)功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益活動(dòng)三個(gè)類別。對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。而且，今后不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位。

隨著事業(yè)單位的瘦身精減，單獨(dú)保留涵蓋政府職能、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和公益服務(wù)多重職能的原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，已不能適應(yīng)改革后的新的形勢(shì)發(fā)展，將其中公益服務(wù)職能的會(huì)計(jì)處理規(guī)范保留并與原行政單位的會(huì)計(jì)制度整合，也就順理成章了。

（二）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同大潮的推動(dòng)

隨著改革開放的進(jìn)一步深入發(fā)展，我國(guó)已逐步融入世界經(jīng)濟(jì)大潮流。我國(guó)原有一整套會(huì)計(jì)制度，是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下逐步轉(zhuǎn)換而來(lái)的，原有一套行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印，對(duì)新時(shí)期社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能很好適應(yīng)。比如多數(shù)情況下以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)，家底不清，對(duì)資產(chǎn)無(wú)償使用、不計(jì)成本、不提折舊攤銷等等，就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺存。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革現(xiàn)在講究與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。這一進(jìn)程首先從制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始，當(dāng)時(shí)有學(xué)者提出我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，有的學(xué)者反對(duì)，中央提出“趨同”概念，似乎有逐步接軌的意涵。縱觀新版行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，感悟首先是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在逐步與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)趨同，而我國(guó)新的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又在與我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)趨同，以適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。出發(fā)點(diǎn)是既立足國(guó)情，又借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)注重改革的成本效益原則和重大風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）原執(zhí)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度過于分散，不利于集中趨同

財(cái)政部1988年、1998年先后兩次發(fā)布《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》，同時(shí)規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，“不執(zhí)行本制度”；事業(yè)單位基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，“不執(zhí)行本制度”。據(jù)此，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)院會(huì)計(jì)制度》，以至《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等十幾個(gè)單項(xiàng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，多領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一。精簡(jiǎn)、整合，成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的客觀要求。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用范圍

(一)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和作為其制定依據(jù)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和新制度都規(guī)定，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新制度適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)，包括與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不適用新制度。

(二)新制度規(guī)定，執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度(暫行)》《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度。

(三)新制度規(guī)定自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基本架構(gòu)

（一）新制度內(nèi)容

新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(會(huì)計(jì)科目和報(bào)表)由正文、總則(總說明)等五個(gè)部分、一個(gè)附錄和一系列附件組成。

新制度正文是指財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知。文中除主送有關(guān)各省級(jí)財(cái)政部門外，表述了制定新制度的宗旨、依據(jù)和新制度施行日期，接著明文規(guī)定執(zhí)行新制度的單位不再執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和分行業(yè)的十幾個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。

新制度總則(總說明)及以下共五個(gè)部分，分別是(1)總說明；(2)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；(3)會(huì)計(jì)科目使用說明；(4)報(bào)表格式；(5)報(bào)表編制說明。

新制度的一個(gè)附錄為“主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例”。采用表格敘述方法分別列舉了將近300個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和涉及的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄(兩種分錄在表格同行左右分別列示)。

一系列附件是指所附《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和存貨、投資等6個(gè)單項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則的總則中還明確規(guī)定，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既適用于行政單位，也適用于事業(yè)單位。如此，說明政府準(zhǔn)則體系與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系適用范圍完全相同。

6個(gè)單項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)披露的基本原則和方法；一項(xiàng)指南是指《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》，指南中規(guī)范了新制度下各類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。

（二）新制度的核算模式

新制度重構(gòu)了行政事業(yè)單位二元結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算理念，具體體現(xiàn)為“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”。即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能，按照單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制的雙基礎(chǔ)，實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表雙報(bào)告；所謂“二元”結(jié)構(gòu)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，是指在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面體現(xiàn)了“預(yù)算會(huì)計(jì)＋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的思路。即：“單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?！边@種設(shè)計(jì)理念吻合當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，有助于提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用性。

四、新舊制度銜接過渡的基本程序

2018年2月，財(cái)政部為保證新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，印發(fā)了《〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉與〈行政單位會(huì)計(jì)制度〉、〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《銜接規(guī)定》)，規(guī)范了新舊制度銜接、轉(zhuǎn)換與過渡的步驟和方法。對(duì)新舊制度銜接設(shè)定了如下程序：

第一步、編制2018年年終科目余額表和原部分科目余額明細(xì)表

以上所謂年終科目余額表，是指與年終資產(chǎn)負(fù)債表類似的資金平衡表。不同的是資產(chǎn)負(fù)債表上下排列的是報(bào)表項(xiàng)目名稱，而科目余額表上下排列的是會(huì)計(jì)科目名稱，有些報(bào)表項(xiàng)目，在余額表上可能要在2個(gè)或2個(gè)以上科目上填寫，比如“資幣資金”、“存貨”等。

“余額明細(xì)表”是指按照原行政單位、事業(yè)單位的總賬科目分解的明細(xì)項(xiàng)目表，格式舉例如附表2。

余額明細(xì)表所列示的是由舊制度轉(zhuǎn)換為新制度時(shí)需要將原一個(gè)科目分成幾個(gè)科目或者轉(zhuǎn)入其他各科目應(yīng)列金額，以及轉(zhuǎn)換成新科目時(shí)能夠使用的其他信息。

附表1列舉的行政單位原總賬科目余額明細(xì)表部分內(nèi)容包括：(1)“固定資產(chǎn)”科目明細(xì)分類包括固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房；(2)“累計(jì)折舊”科目明細(xì)分類包括固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊、保障性住房累計(jì)折舊；(3)“應(yīng)付賬款”科目明細(xì)分類有應(yīng)付質(zhì)量保證金(購(gòu)置固定資產(chǎn)、完成在建工程等扣留的質(zhì)量保證金)和其他明細(xì)分類。附表2列舉的行政單位原總賬科目余額明細(xì)表內(nèi)容如上表。

附表2：行政單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二

另一附表1列舉的事業(yè)單位總賬科目余額明細(xì)表部分內(nèi)容包括：(1)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目明細(xì)分類有庫(kù)存現(xiàn)金、其中：受托代理現(xiàn)金；(2)“銀行存款”科目明細(xì)分類有銀行存款，其中：受托代理銀行存款、其他貨幣資金；(3)“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)分類有在途物資(已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯款、尚未收到物資)、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付、非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付、需要收回及其他(如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)、職工預(yù)付的差旅費(fèi)等)(4)“存貨”科目明細(xì)分類有在加工存貨、非在加工存貨、工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理資產(chǎn)；(5)“長(zhǎng)期投資”科目明細(xì)分類有長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資；(6)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目明細(xì)分類與行政單位相同。

另一附表2列舉的事業(yè)單位原總賬科目余額明細(xì)表部分內(nèi)容如下：(1)“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)分類有預(yù)付款項(xiàng)(其中：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付、非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付)；(2)“長(zhǎng)期投資”科目明細(xì)分類有長(zhǎng)期股權(quán)投資(其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得、用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得)、長(zhǎng)期債券投資；(3)“預(yù)收賬款”科目明細(xì)分類有預(yù)收專項(xiàng)資金、預(yù)收非專項(xiàng)資金等。

第二步、調(diào)整賬項(xiàng)

調(diào)整賬項(xiàng)，是指按照新制度原賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)換后應(yīng)具有的資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值不一致的，通過編制調(diào)賬分錄，對(duì)原賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使之符合新制度的規(guī)定要求。主要包括：

（一）對(duì)原未入賬的事項(xiàng)補(bǔ)充入賬

1.實(shí)物資產(chǎn)等。新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將2018年年終前未入賬的實(shí)物資產(chǎn)等按照新制度規(guī)定記入新賬。即按各該資產(chǎn)初始入賬成本，分別借記“在途物資”、“庫(kù)存物品”、“政府儲(chǔ)備物資”、“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”等科目，貸記“累計(jì)盈余”。

2.受托代理資產(chǎn)。將2018年終前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

3.盤盈資產(chǎn)。2018年終前盤盈但未入賬的資產(chǎn)，按照新制度規(guī)定記入新賬，即按照盤盈資產(chǎn)及估算成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

4.預(yù)計(jì)負(fù)債。將2018年終按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新賬，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

5.補(bǔ)提長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息。單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長(zhǎng)期借款的累計(jì)應(yīng)付利息，對(duì)其中資本化的部分，借記“在建工程”科目；對(duì)其中費(fèi)用化的部分，借記“累計(jì)盈余”科目，按照全部利息，貸記“長(zhǎng)期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。

6.應(yīng)付質(zhì)量保證金。將2018年年終前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目［扣留期在1年以內(nèi)(含1年)］、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目［扣留期超過1年］。

單位存在2018年年終前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照以上要求補(bǔ)充登記新賬的相應(yīng)科目。

單位對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記入賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證(調(diào)整分錄)，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證附后。

（二）對(duì)新賬相關(guān)科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整

1.補(bǔ)提折舊攤銷。單位原賬中應(yīng)提但尚未計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年年終資產(chǎn)價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)提折舊攤銷，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)”、“保障性住房累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。

2.補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照2018年年終無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

3.按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。單位應(yīng)當(dāng)在新賬“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年年終財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益賬面價(jià)值，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或者應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記或者貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或者借記“累計(jì)盈余”科目。

4.確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資期末應(yīng)收利息。按照新規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長(zhǎng)期債券投資的累計(jì)應(yīng)收利息，借記“長(zhǎng)期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)收利息”科目［分期利息、到期還本］，貸記“累計(jì)盈余”科目。

單位對(duì)新賬科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，也應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證(調(diào)整分錄)，并將其依據(jù)作為原始憑證附后。

各調(diào)整賬項(xiàng)分錄，均應(yīng)在新賬進(jìn)行登記，但應(yīng)特別注意2019年年報(bào)編制時(shí)，不能將這些調(diào)整分錄的發(fā)生額計(jì)算為2019年當(dāng)年的科目發(fā)生額。

（三）尚未“并賬”的基建賬補(bǔ)充并入新賬

1.截至本次新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)當(dāng)分兩步完成基建并賬業(yè)務(wù)，即首先按照《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2013〕219號(hào))、《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào))的規(guī)定，將基建套賬相關(guān)數(shù)據(jù)通過對(duì)照轉(zhuǎn)換表有關(guān)對(duì)照轉(zhuǎn)換項(xiàng)目并入2018年年終的相關(guān)科目余額，再按照現(xiàn)行《銜接規(guī)定》將2018年年終余額轉(zhuǎn)換后的金額與單位賬一并轉(zhuǎn)入2019年新賬相關(guān)科目。

2.將原來(lái)單獨(dú)建立的基建賬套賬的基建科目(以下簡(jiǎn)稱基建賬)余額轉(zhuǎn)入2018年年終的單位財(cái)務(wù)賬科目(以下簡(jiǎn)稱單位賬)，可以參照以下列舉的轉(zhuǎn)換對(duì)照表的方法進(jìn)行(對(duì)照表法)；也可以只將原基建賬戶有余額的科目余額，直接編制調(diào)整分錄過入2018年(或2019年)單位賬戶(分錄調(diào)整法)，以將基建舊賬轉(zhuǎn)換為單位新賬。分錄調(diào)整具體方法是：

第一、資產(chǎn)類：(1)將基建賬“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額通過分錄轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；(2)將基建賬“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”、“應(yīng)收票據(jù)”科目余額通過分錄轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“應(yīng)收賬款”科目；(3)將基建賬“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬同名稱科目；(4)將基建賬“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“在建工程”科目；(5)將基建賬“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

第二、負(fù)債類：(1)將基建賬“應(yīng)交財(cái)政包干結(jié)余”(應(yīng)交財(cái)政部分)、“應(yīng)交基建收入”(應(yīng)交財(cái)政部分)、“其他應(yīng)交款”(應(yīng)交財(cái)政部分)科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；(2)將基建賬“應(yīng)交稅金”科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；(3)將基建賬“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“應(yīng)付職工薪酬”科目；(4)將基建賬“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”(1年內(nèi)償還的)、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“應(yīng)付賬款”科目；(5)將基建賬“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”科目(非應(yīng)交財(cái)政部分)余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“其他應(yīng)付款”科目；(6)將基建賬“應(yīng)付工程款”(超過1年償還的)、“基建投資借款”、“上級(jí)撥入投資借款”、“其他借款”科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

第三、凈資產(chǎn)類：(1)將基建賬“基建撥款”(貸方余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的資金)、“基建撥款”(本期發(fā)生額中歸屬于交回同級(jí)財(cái)政的結(jié)余資金)、“留成收入”(屬于同級(jí)財(cái)政撥款形成的部分)科目余額轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入單位賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；(2)將基建賬“基建撥款”(本期發(fā)生額中歸屬于交回同級(jí)財(cái)政的結(jié)余資金)、“留成收入”(屬于同級(jí)財(cái)政撥款形成的部分)科目余額轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入單位賬“財(cái)政撥款結(jié)余”科目；(3)將基建賬“基建撥款”(本期借方發(fā)生額中歸屬于交回非同級(jí)財(cái)政的結(jié)余資金)、“留成收入”(屬于非同級(jí)財(cái)政撥款形成的部分)科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“其他資金結(jié)余”科目。

第四、收入類：將基建賬“基建撥款”(本期貸方發(fā)生額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款的部分)、“基建撥款”(本期貸方發(fā)生額中歸屬于非同級(jí)財(cái)政撥款的部分)、“上級(jí)撥入資金”科目余額轉(zhuǎn)銷，記入單位賬“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

第五、支出類：根據(jù)相關(guān)科目分析計(jì)算轉(zhuǎn)換。

以上將基建賬“××”科目余額轉(zhuǎn)銷記入單位賬“××”科目，具體操作時(shí)應(yīng)予注意：基建賬科目余額轉(zhuǎn)銷、記入單位賬××科目，不可以在一道分錄中完成。因?yàn)榛ㄙ~與單位賬是兩套賬，無(wú)法將一道分錄在兩套賬上同時(shí)登記，具體處理方法是在基建賬和單位賬上各增設(shè)一個(gè)“其他應(yīng)收款(或其他應(yīng)付款)—基建并賬”明細(xì)科目作為過渡，注銷基建賬科目時(shí)，其對(duì)應(yīng)的單位賬金額就記入基建賬的“其他應(yīng)收(或應(yīng)付)款—基建并賬”明細(xì)科目；增記單位賬有關(guān)基建內(nèi)容金額，其對(duì)應(yīng)科目應(yīng)是單位賬“其他應(yīng)付(或應(yīng)收款—基建并賬”明細(xì)科目。以上基建賬并入單位入賬的分錄，也可以將基建賬和單位賬涉及基建的科目分別融合在一道分錄中進(jìn)行處理，即：(1)轉(zhuǎn)銷基建賬；按照原余額在貸方的科目或明細(xì)科目余額，借記各該科目；按照原余額在借方的科目或明細(xì)科目，余額貸記各該科目；(2)并入單位賬：按照原基建賬上余額在借方的科目或明細(xì)科目轉(zhuǎn)換成單位賬的應(yīng)記科目或明細(xì)科目金額，借記各該科目；按原基建賬上余額在貸方的科目或明細(xì)科目轉(zhuǎn)換成單位賬的應(yīng)記科目或明細(xì)科目金額，貸記各該科目；(3)平衡：按照資產(chǎn)負(fù)債表平衡原理，以上分別將基建賬并入單位賬的各自分錄借、貸方合計(jì)均應(yīng)當(dāng)平衡，如發(fā)現(xiàn)不平衡，應(yīng)當(dāng)更正。

另外，對(duì)于注銷的基建賬，也可整體不轉(zhuǎn)銷，在電腦賬的面頁(yè)或裝訂紙質(zhì)賬的扉頁(yè)，注明：“本套賬按規(guī)定于××年××月××日并入單位賬，其余額已過入單位賬，不作轉(zhuǎn)銷舊操作處理”，紙質(zhì)賬應(yīng)單獨(dú)裝訂保存。

以上編制的分錄，均應(yīng)在總賬和明細(xì)賬上進(jìn)行登記。

第三步、編制新舊科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

這一步驟應(yīng)在賬項(xiàng)調(diào)整后進(jìn)行，編制該表時(shí)應(yīng)當(dāng)注意如下事項(xiàng)：

1.如果新舊會(huì)計(jì)科目名稱、余額完全相同，無(wú)須進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，也無(wú)須編制轉(zhuǎn)換對(duì)照表，只需將2018年年終余額直接過入2019年的新賬，并在各該賬戶首頁(yè)第一行寫明“舊賬結(jié)轉(zhuǎn)”或“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

2.對(duì)于舊賬幾個(gè)科目合并轉(zhuǎn)入新賬一個(gè)科目，或者舊賬一個(gè)科目分拆成幾個(gè)新賬科目，或者將舊賬一個(gè)或幾個(gè)科目按照明細(xì)科目不同內(nèi)容分別與新賬不同內(nèi)容的明細(xì)科目交叉組合，都可以在轉(zhuǎn)換表中完成。

3.對(duì)于涉及賬項(xiàng)調(diào)整的相關(guān)科目，應(yīng)當(dāng)在登記賬項(xiàng)調(diào)整后按照調(diào)整后的余額進(jìn)行轉(zhuǎn)換結(jié)轉(zhuǎn)。

4新舊科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表格式示意如下：

新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表（部分內(nèi)容示意）

第四步、按照新制度設(shè)立2019年1月1日新賬

1.選擇或者打印適合于新賬的賬頁(yè)，建立總賬和明細(xì)賬兩種分類賬。該賬第一行“日期”欄注明“2019年1月1日”；“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“舊賬結(jié)轉(zhuǎn)”；“余額”欄注明“借”或“貸”及上年末調(diào)整后的實(shí)際余額。對(duì)于涉及科目名稱和金額在對(duì)照表中轉(zhuǎn)換的賬戶，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換后的余額進(jìn)行記錄。

2.將根據(jù)調(diào)整賬項(xiàng)分錄編制的記賬憑證在新賬頁(yè)的相應(yīng)欄目中登記，結(jié)出調(diào)整后的新賬總賬、明細(xì)賬賬戶余額。

3.編制新賬科目余額表。具體操作是按照結(jié)轉(zhuǎn)、對(duì)照轉(zhuǎn)換和調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新制度年初科目余額表，作為新制度的年初余額。該余額表編制原則是每個(gè)科目一表、每個(gè)明細(xì)賬戶一行，每科目不少于一頁(yè)。

第五步、試算平衡

試算平衡內(nèi)容包括：(1)將新賬結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)換、登記調(diào)賬分錄后的各科目余額相加，測(cè)試其余額借方科目總計(jì)與貸方科目總計(jì)是否相等。測(cè)試各科目余額與其所屬明細(xì)科目余額合計(jì)是否相等？如果不等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年末余額、對(duì)照表轉(zhuǎn)換金額以及賬項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)結(jié)記的余額與新賬賬面記錄核對(duì)，找出差異原因并調(diào)整更正。(2)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表(草表)“資產(chǎn)總計(jì)”=“負(fù)債合計(jì)”＋“凈資產(chǎn)”的平衡關(guān)系。(3)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表(草表)“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”、“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”數(shù)額與其所屬科目合計(jì)(報(bào)表項(xiàng)目)余額是否相等。

第六步、根據(jù)各科目調(diào)整轉(zhuǎn)換后的資產(chǎn)負(fù)債表(草表)的年初余額。編制新制度下的2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，作為2019年資產(chǎn)負(fù)債表各月和年終決算“年初金額”或“期初余額”。

第七步、調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

鑒于會(huì)計(jì)電算化目前已在行政事業(yè)單位推廣普及，單位會(huì)計(jì)科目、核算辦法按新制度規(guī)定過渡轉(zhuǎn)換以后，應(yīng)當(dāng)按照新規(guī)定要求及時(shí)對(duì)舊的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新并調(diào)試，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和功能正確轉(zhuǎn)換，確保會(huì)計(jì)電算化賬套的有序銜接。

以2018年1月1日作為新舊制度轉(zhuǎn)換日期進(jìn)行新舊制度轉(zhuǎn)換的單位，應(yīng)當(dāng)參照以上規(guī)定進(jìn)行處理。

五、2019年財(cái)務(wù)年報(bào)和預(yù)算會(huì)計(jì)年報(bào)的編制

單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)據(jù)。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日轉(zhuǎn)換調(diào)整后的新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動(dòng)表各項(xiàng)目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，進(jìn)而編制2019年預(yù)算會(huì)計(jì)年報(bào)。