淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制

周槿

摘要：近年來，建筑施工企業(yè)廉正風(fēng)險(xiǎn)很高，腐敗問題頻發(fā)，加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮好它的查錯(cuò)糾弊、監(jiān)督、揭露違法違紀(jì)現(xiàn)象的作用就顯得尤為重要。同時(shí)，施工企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量問題也愈顯突出，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)影響到審計(jì)監(jiān)督、披露、免疫系統(tǒng)作用的有效發(fā)揮。因此，施工企業(yè)內(nèi)審部門如何提高審計(jì)質(zhì)量，是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員亟待解決的重要問題。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)質(zhì)量

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，建筑施工企業(yè)審計(jì)工作在保證工程質(zhì)量和效益方面發(fā)揮了重要的作用，這也對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求。施工企業(yè)審計(jì)工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，施工企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量問題也愈顯突出，審計(jì)工作的管理尤其是審計(jì)質(zhì)量的控制也就顯得越來越重要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)影響到審計(jì)工作的聲譽(yù)，也會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營管理的改善。因此，施工企業(yè)內(nèi)審部門如何進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，是當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員亟待解決的重要問題。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制及其重要性

審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)部門和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作按審計(jì)計(jì)劃和在審計(jì)程序中運(yùn)作，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度;施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指由施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)審計(jì)階段，按照既定的審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用各種審計(jì)方法，做好審計(jì)前期準(zhǔn)備，優(yōu)化審計(jì)實(shí)施方案，強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，加大審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核及審計(jì)報(bào)告復(fù)核力度，規(guī)避審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣決定了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮程度，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用對(duì)改善施工企業(yè)的經(jīng)營管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，遏制相關(guān)人員腐敗有著重大意義。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制的難點(diǎn)

首先，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員面臨著審計(jì)時(shí)間跨度大，審計(jì)工作涉及很多工程專業(yè)知識(shí)，審計(jì)難度大，審計(jì)范圍廣，審計(jì)任務(wù)重等一系列問題。而且現(xiàn)在工程審計(jì)工作已經(jīng)由原來的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向施工全過程跟蹤審計(jì)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平高低是決定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素。要求審計(jì)人員是既懂財(cái)會(huì)審計(jì)又精通工程、計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才，這樣審計(jì)人員才能審得深，審得準(zhǔn)，才能發(fā)現(xiàn)問題，才能確保審計(jì)質(zhì)量。通過對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素的發(fā)生或形成，對(duì)一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素并加以控制和消除，從而達(dá)到提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

其次是施工企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與其他各項(xiàng)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益，要不斷縮減時(shí)間成本提高審計(jì)工作的效率。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量比其他企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量更難控制，也是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要。提高審計(jì)工作效率和保證審計(jì)工作質(zhì)量二者是相輔相成、不可分割的，施工企業(yè)的內(nèi)部舞弊可能發(fā)生在工程項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的每個(gè)工程項(xiàng)目的全過程，所有環(huán)節(jié)都要細(xì)致審查，不留死角，要重點(diǎn)關(guān)注工程中容易發(fā)生舞弊的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。舞弊的存在與發(fā)生說明企業(yè)管理上存在漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。實(shí)施審計(jì)時(shí)需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)，通過有效的審計(jì)檢查，評(píng)價(jià)施工管理各項(xiàng)工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，從而加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)。

舞弊主要發(fā)生在以下三個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)注點(diǎn)

這個(gè)環(huán)節(jié)舞弊的主要表現(xiàn)形式就是企業(yè)內(nèi)部人員為了謀取個(gè)人利益，在投標(biāo)工作中向泄露投標(biāo)報(bào)價(jià)及相關(guān)保密信息，以幫助競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中標(biāo);符合招標(biāo)條件的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理或物資供應(yīng)單位是否按規(guī)定招標(biāo)、招標(biāo)程序、結(jié)果是否合規(guī)，或者私自利用、出借企業(yè)資質(zhì)協(xié)助他人或其它單位進(jìn)行投標(biāo);或者私自利用單位招標(biāo)資料為他人或其它單位制作投標(biāo)文件等行為。

（二）工程實(shí)施環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)注點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注工程發(fā)包是否合規(guī)、有效，發(fā)包是否履行相關(guān)決策程序，手續(xù)是否完善，工程發(fā)包價(jià)格否合理。工程是否存在轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的行為，工程分包承建單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，施工項(xiàng)目管理人員是否不按規(guī)定程序選擇承建單位、供應(yīng)商;采購供應(yīng)商是否提供質(zhì)次價(jià)高的工程材料;跟蹤審計(jì)工程質(zhì)量管理情況，相關(guān)管理人員有無對(duì)承建單位放松監(jiān)管，任其偷工減料、以次充好、降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而給工程質(zhì)量帶來隱患。審計(jì)人員在這個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)注的點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)很多，審查的難度很大。稍有疏忽，或者工程專業(yè)能力不高很可能查不出存在的問題，此環(huán)節(jié)的審計(jì)工作可能存在很大的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工程結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)注點(diǎn)

內(nèi)審人員重點(diǎn)關(guān)注這個(gè)環(huán)節(jié)是否有違規(guī)批準(zhǔn)承建單位的不合理變更、調(diào)增項(xiàng)目，導(dǎo)致增加施工項(xiàng)目、擴(kuò)大施工規(guī)模、提高單價(jià)、虛增工程量，工程結(jié)算手續(xù)依據(jù)是否充分等問題，工程成本費(fèi)用是否真實(shí)、合規(guī)。

承建單位有無套取更多工程款、以小合同謀取大結(jié)算的目的。工程進(jìn)度的結(jié)算款是否真實(shí)、合規(guī)，是否按合同或?qū)嶋H施工進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，勞務(wù)費(fèi)發(fā)放是否真實(shí)、合規(guī)。

內(nèi)部審計(jì)人員審查施工企業(yè)施工活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。查錯(cuò)防弊審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在預(yù)防、檢查及報(bào)告舞弊行為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，維護(hù)企業(yè)利益方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。建筑施工企業(yè)的舞弊事件頻發(fā)使建筑施工行業(yè)近年來已被列為反腐敗的重點(diǎn)行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)在有效預(yù)防和遏制企業(yè)舞弊、人員腐敗方面更加凸顯了其重要性和緊迫性。

三、加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)、制度體系與審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

施工企業(yè)應(yīng)按照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作職責(zé)，嚴(yán)格審計(jì)工作要求，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，配備高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍力量，保障審計(jì)工作的有效開展。

四、結(jié)論

總之，施工企業(yè)要搞好項(xiàng)目建設(shè)與管理，離不開內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)施工企業(yè)才能把每個(gè)工程搞成放心工程和廉政工程，促進(jìn)施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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