做好增值稅改革這道減稅“主菜”

蔡昌

重頭戲 在今年近兩萬億元的減稅降費清單中，預計減稅超萬億元的深化增值稅改革成為“重頭戲”。4月，深化增值稅改革措施落地，一個多月以來，不少納稅人已經(jīng)感受到了政策紅利帶來的獲得感。

實施更大規(guī)模減稅是積極財政政策加力增效的重要方面，也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。財政部副部長程麗華此前在接受媒體采訪時，曾將此次增值稅改革措施比喻成一道“主菜”，而且是一道“硬菜”。為什么是增值稅改革？如何“烹制”這道“主菜”“硬菜”，讓納稅人收獲滿滿的幸福感呢？

為何選擇增值稅改革

增值稅（Value-added tax，VAT）概念最早是1917年由美國耶魯大學的托馬斯·亞當斯（T·Adams）提出來的，當時稱為營業(yè)毛利稅。1921年德國企業(yè)家西蒙斯（Sicmens）在《改進的增值稅》中正式提出增值稅的名稱并完整闡釋其稅制原理，但當時并未引起政府當局的關注。直至1954年，法國財政部官員莫里斯·洛雷推動法國政府率先引入增值稅制度并取得成功，增值稅才正式登上歷史舞臺，并逐漸以其獨有的魅力和優(yōu)勢風靡全球。

我國這次減稅降費之所以選擇增值稅這一稅種，有其根源和內(nèi)涵要求。首先，增值稅是社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，在工業(yè)和各類制造業(yè)盛行的時代，增值稅因?qū)υ鲋殿~或增加值征稅而具有獨特價值，但是目前我國的第三產(chǎn)業(yè)的增加值已經(jīng)超過第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的增加值占GDP的比重還將繼續(xù)上升，第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融業(yè)、服務業(yè)等實行低增值稅率政策，必須不斷降低增值稅稅率以促進經(jīng)濟發(fā)展。其次，我國實施營改增之后，增值稅成為各個行業(yè)普遍征收的最常見稅種之一，降低增值稅稅負有利于全社會、全產(chǎn)業(yè)鏈享受普惠性稅收政策，整體降低企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負，刺激宏觀經(jīng)濟發(fā)展。最后，增值稅作為間接稅，采取購進扣稅制，增值稅鏈條抵扣環(huán)環(huán)相扣、層次傳遞，避免重復征稅，可以有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的作用，有利于配合我國當前的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

深化增值稅改革的減稅降費效應探析

2019年3月，財政部、國家稅務總局和海關總署聯(lián)合頒發(fā)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財稅【2019】39號），進一步明確深化增值稅改革的具體措施與操作方法，這是我國推進增值稅持續(xù)性改革、實施減稅降費戰(zhàn)略的重要一環(huán)。

這次增值稅改革對減稅降費有著重大影響。一是降低了相關行業(yè)的增值稅適用稅率，即將制造業(yè)等行業(yè)適用稅率由16%降至13%，將交通運輸、建筑等行業(yè)適用稅率由10%降至9%;農(nóng)產(chǎn)品扣除率、出口退稅率和離境退稅物品退稅率等相應的增值稅應稅項目的稅率也發(fā)生相應調(diào)整。該項增值稅減稅措施直接降低增值稅的稅率，有效降低了制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的稅負水平。此次減稅措施不僅降低了企業(yè)的稅費成本，而且也使得企業(yè)獲得一定的產(chǎn)品價格下調(diào)空間，從而刺激社會消費，帶動宏觀經(jīng)濟增長。隨著增值稅稅率的下調(diào)，我國油價、天然氣價格以及電價均出現(xiàn)不同程度的下降，這會給整個社會帶來實惠，這正體現(xiàn)著減稅降費對宏觀經(jīng)濟增長的推動作用。

二是增值稅進項稅額抵扣的范圍不斷擴大，允許納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務的進項稅額從銷項稅額中抵扣，對納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，而是在取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額時一次性抵扣。這一舉措使增值稅抵扣更徹底、增值稅抵扣鏈條更完善，對于更大程度地減少重復征稅、實現(xiàn)減稅降費目標有著不可低估的價值。

三是首次明確了進項稅額加計抵減政策，即提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)的納稅人，允許按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減當期應納稅額。這一政策是我國稅制中首次采取進項稅額加計抵減政策，是一次增值稅的制度性創(chuàng)新，將對我國企業(yè)降低增值稅稅負產(chǎn)生積極的作用。

四是試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，即對符合條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。新增留抵稅額的退還制度是增值稅制度的重大突破，能有效緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，促進企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資和擴大研發(fā)投入，增強企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?，拉動社會固定資產(chǎn)投資，激發(fā)制造業(yè)等實體經(jīng)濟的市場活力。

深化增值稅改革的未來路徑探索

增值稅屬于間接稅，降低增值稅稅率，無疑會對減稅降費產(chǎn)生促進作用。但是，增值稅本身又具有易于轉(zhuǎn)嫁的特性，因此未來增值稅改革需要科學規(guī)劃、統(tǒng)籌安排。筆者認為，基于減稅降費框架下的未來增值稅改革，需要從以下方面入手：

一是簡并優(yōu)化增值稅稅率，由目前的三檔稅率調(diào)整為兩檔。從稅制優(yōu)化角度分析，增值稅的適用稅率越低，分檔越少，稅制越簡單，納稅人越會嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定，越有利于政府進行稅收管理和弘揚稅收信用。簡并優(yōu)化稅率的政策取向是繼續(xù)降低現(xiàn)行稅率，比如將制造業(yè)13%的稅率降為10%，將交通運輸、建筑業(yè)等9%的稅率降為6%，將會對實體經(jīng)濟產(chǎn)生更大的減稅效應。同時，在簡并優(yōu)化增值稅稅率的同時，必須確保國家的減稅降費政策能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進社會居民降低稅負，惠及民生。目前也有一些企業(yè)反映，增值稅稅率下調(diào)、擴大抵扣力度等政策規(guī)定并未直接惠及民生，即對居民消費端減少價格支付的影響甚小，未能有效刺激社會消費，倒是直接降低了生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的企業(yè)的稅收負擔，使得深化增值稅改革并未顯示出惠民生的政策效應，因此深化增值稅改革必須結(jié)合一些財政政策同步推進，防止增值稅改革劍走偏鋒。

二是深化增值稅改革，必須徹底實行消費型增值稅制度。我國已經(jīng)完成的營改增試點改革其實留下了一個沒能徹底解決的稅制問題，即增值稅抵扣鏈條未能實現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈抵扣，利息支付、業(yè)務招待費等一些生活服務購進業(yè)務未能抵扣進項稅額，造成企業(yè)抵扣鏈條中斷，避免重復征稅的增值稅制度優(yōu)勢未能充分發(fā)揮，一些拆借資金的業(yè)務和環(huán)節(jié)依然重復征稅，不利于企業(yè)合理降低資金成本、促進資金融通和金融業(yè)體制轉(zhuǎn)軌。筆者認為，在深化增值稅改革的過程中，最好能夠全部打通抵扣鏈條，形成全產(chǎn)業(yè)鏈進項抵扣，真正推行無折扣的消費型增值稅制度。

三是穩(wěn)定目前的增值稅改革成果，推進增值稅立法工作。增值稅作為我國的第一大稅種，不論在稅收規(guī)模，還是在影響范圍方面，都是其他稅種所不可比擬的，在營改增之后快速推進其立法進程也是一種必然的稅制改革趨勢，但是目前的增值稅立法推進遲緩。筆者認為必須正視這一現(xiàn)實問題，雖然增值稅立法會面臨多維度、多層面的諸多難題，但立法工作必須穩(wěn)妥推進，以有效穩(wěn)定市場信心、激發(fā)市場活力，形成穩(wěn)定的收入分配預期和完善的稅制結(jié)構(gòu)，對市場主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動形成長期有效的激勵效應，推動企業(yè)自主創(chuàng)新與技術升級、新舊動能轉(zhuǎn)換，增強企業(yè)的競爭力，提振我國實體經(jīng)濟，進一步促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進我國經(jīng)濟走向高質(zhì)量發(fā)展之路。