企業(yè)的內(nèi)部控制失效

陳松

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，許多企業(yè)為了增加銷量，增加市場份額，加強公司的整體實力和地位，越來越多地采取賒銷的形式來吸引客戶。賒銷的方法使得當資金有限時銷售額會大大增加，從而使公司能夠更快地發(fā)展。但是，賒銷帶來便利的時候，也給企業(yè)的經(jīng)營帶來了一些弊端。隨著銷售額的快速增長，應收賬款導致壞賬損失的風險也在增加。因此，為了使企業(yè)更安全，更有效地發(fā)展，加強應收賬款管理已成為一個不容忽視的部分。那么企業(yè)的信貸政策是否合理是判斷應收賬款管理是否合理的關(guān)鍵。本文通過山東新華制藥有限公司發(fā)布否定意見的審核報告，分析了企業(yè)內(nèi)部控制失敗的原因，并提出了相應的建議。

一、案例回顧

山東新華制藥有限公司一家上市的醫(yī)藥品公司，目前，該公司旗下有九家控股子公司。企業(yè)內(nèi)部控制制度于2011年1月1日與國內(nèi)外上市公司同時行使。截至2012年4月30日，在67份內(nèi)部控制審計報告披露中，66家公司被認為在內(nèi)部控制方面有效，只有新華制藥的內(nèi)部控制無效。山東新華師唯一內(nèi)控審計報告得到否定意見的企業(yè)，說明山東新華內(nèi)控具有重大的問題。

為什么山東新華會出現(xiàn)這種情況？最大的問題還在于山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司內(nèi)部控制缺乏健全信用體系。山東新華向工業(yè)、商業(yè)銷售部門和魯中分公司的同一客戶授信，因此信用額度超出范圍。其次，山東新華的內(nèi)部控制系統(tǒng)表明客戶的注冊資本大于客戶的信貸額度，但在實際業(yè)務中的授信額度可能比注冊資本更多，甚至還出現(xiàn)了沒有授信的發(fā)貨狀態(tài)。綜上所述，山東新華應收賬款出現(xiàn)了嚴重問題。

二、案例分析

山東欣康祺為新華制藥重要客戶，受其影響，山東新華遭受巨大損失，6000多萬應收賬款難以收回。信貸政策是否完善合理一直是判斷公司應收賬款管理質(zhì)量的關(guān)鍵之一。山東新華由于信用政策存在問題，授信管理方面出現(xiàn)這些重大過失，導致這次的重大損失在信永中和出具的內(nèi)審報告里可以明顯看出。

（一）無效的信息控制

企業(yè)是一體化的，各個部門雖然分工不同，但是對于可能影響企業(yè)經(jīng)營的因素應保持有機統(tǒng)一。例如公司的應收賬款系統(tǒng)應該保持高度的溝通、統(tǒng)一。山東新華多部門向同一客戶授予信貸，從而獲得了大量信貸?？梢钥闯?，新華藥業(yè)明顯缺乏企業(yè)內(nèi)部必要的信息溝通。

（二）風險管理意識淡薄

山東新華的風險管理意識非常薄弱。2010年與2011年，欣康祺都為新華制藥貢獻大量營業(yè)收入，在其客戶里位列前茅。但是，從新華社在山東發(fā)布的信息可以看出新華藥業(yè)的應收票據(jù)，山東欣康祺也排在前五位。大額營業(yè)收入的另一面是大額應收賬款。調(diào)查欣康祺醫(yī)藥發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥業(yè)的山東欣康祺看來也可視為金融業(yè)，欣康祺上游賒購取貨品，賣出后然后再將獲利的資金投入期貨市場以賺取利潤，但是具有很大的風險，這和最后資金鏈的斷開有重大聯(lián)系。然而，大額的應收賬款和欣康祺自身存在的風險卻并未引起新華制藥的重視。

（三）應收賬款監(jiān)管不到位

由于山東新華的應收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴重缺乏，信永中和向山東新華發(fā)布了否定意見的內(nèi)部控制報告。新華藥業(yè)對欣康祺應收賬款發(fā)生后，公司未注意應收賬款的日常監(jiān)管。并且在事發(fā)后才對壞賬進行大量補提，使壞賬核銷對當年的利潤產(chǎn)生很大幅度的影響。

三、啟示及建議

（一）建立信息聯(lián)動平臺

企業(yè)各部門之間的信息封閉會影響企業(yè)的整體運作，導致企業(yè)陷入虧損。所以，在企業(yè)內(nèi)部實行信息共享平臺，設(shè)計出較完善的業(yè)務控制系統(tǒng)，并實行預警機制。各部門將業(yè)務輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)會自動彈出與之關(guān)聯(lián)的業(yè)務情況，并核對總業(yè)務量是否超過最高限制，如果達到最高限制就要啟用預警。防止企業(yè)在新華藥業(yè)子公司三個部門同時向同一客戶授信，導致信用額度過高。

（二）制定完善的信用政策

為企業(yè)制定健全的信貸政策通常需要以下程序：首先，由業(yè)務部門完善客戶信息檔案，包括客戶基礎(chǔ)信息、客戶特征、主要業(yè)務、交易狀況等，并及時修改變更信息;其次，企業(yè)參照“5C”評估法——品質(zhì)（Character） ;公司的償付能力（Capacity），客戶資金和財務狀況的資本（Capital），以及客戶的資本抵押（ Collateral）以及其他影響其付款能力的條件（ Condition）結(jié)合企業(yè)自身制定出符合企業(yè)發(fā)展的賒銷標準，符合標準的客戶將被記入貸方，并評估客戶的信用評級;再次，明確客戶信用等級后，確定所享有的折扣百分比、賒購額度、信用期限等;最后，由于客戶的情況是變動的還需要對其進行追蹤，并及時調(diào)整，建立動態(tài)的信用評估體系。

（三）加強應收賬款日常管理

企業(yè)財務部門處理已形成的應收賬款，有必要進行正常的財務核算，并根據(jù)客戶信息及時確定應收賬款明細。具體反映在各業(yè)務部門客戶應收款的產(chǎn)生及合同收款日期，增減變化情況，所剩余款，每筆帳的時間等有關(guān)的財務信息。到每月結(jié)賬都必須要查對數(shù)目及賬薄記錄數(shù)據(jù)，以確保賬賬相符。賬務部門要定時向客戶發(fā)函或打電話證實款項金額，并將結(jié)果提供給有關(guān)業(yè)務部門，讓他們能與客戶及時核對，明確催收的任務。（作者單位：重慶理工大學）