期間費用在納稅過程中的合理扣除

程勁松

期間費用在企業(yè)經(jīng)營活動中是必不可少的一部分，期間費用同時也影響著企業(yè)所得稅，所以對于期間費用產(chǎn)生和扣除的合理性是需要思考和分析的，國家稅務(wù)局的稽查對期間費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是需要研究的。但是，企業(yè)若想從根本上減少不必要的支出，那么就應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度，并得以貫徹實施。

期間費用在企業(yè)經(jīng)營活動中扮演著重要的角色，期間費用往往也能夠從成本管理的角度反映出企業(yè)在某個期間內(nèi)的經(jīng)營狀況、投入情況以及戰(zhàn)略規(guī)劃等。對于期間費用籌劃的重要性勢必顯而易見，合理的費用支出不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效益，還能為企業(yè)帶來更多的收益。

一、期間費用在稅前如何扣除

期間費用在企業(yè)經(jīng)營活動中指的是：在業(yè)務(wù)往來與經(jīng)營中產(chǎn)生銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。在上述費用當(dāng)中，又有很多種分類，例如：業(yè)務(wù)招待費、廣告費、運輸費、包裝費、保險費、折舊費、工資、福利費、五險一金、修理費、油費、差旅費等等，其中業(yè)務(wù)招待費（包括未通過媒體的廣告性支出）并非全額扣除，而是按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，這里要特別注意的是，超額部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

上述費用類型除廣告費與業(yè)務(wù)招待費有扣除標(biāo)準(zhǔn)外，其余費用均據(jù)實扣除，不得開具虛假票據(jù)進(jìn)行費用報銷，國家目前對發(fā)票的真?zhèn)我呀?jīng)加大了監(jiān)管力度。

二、合理計劃期間費用的支出

期間費用產(chǎn)生于企業(yè)的實際經(jīng)營活動中，并存在各種各樣的不合理甚至不合規(guī)的情況，針對期間費用的產(chǎn)生來源與過程中不合規(guī)現(xiàn)象，可規(guī)劃出以下解決方案：

（一）完善票據(jù)開票信息

針對管理費用差旅費報銷、餐費報銷中存在很多問題，這里以XX摩托車氣門制造公司費用情況為例，在審計過程中，通過查閱憑證我們發(fā)現(xiàn)該公司在差旅費報銷中存在不合理的情況，其中：餐飲發(fā)票以個人名義開具，票面金額為整百開具，如果結(jié)合實際發(fā)生情況分析，一頓飯可能會是這么齊整的金額嗎？這個是值得報銷人員思考的。另外如果是以公司的名字產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待用餐，那么票面應(yīng)該以公司全稱開具，營改增以后還需要填寫正確的納稅人識別號;開票內(nèi)容與實際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符，檢查中我們發(fā)現(xiàn)費用報銷單上面填列的出差地點實際路程所需費用與報銷金額存在較大差異，從企業(yè)管理方面考慮，若是這樣虛報差旅費的問題泛濫，日積月累在一定程度上是對企業(yè)利益造成損失;

（二）設(shè)置更加詳細(xì)的費用明細(xì)

我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，一部分企業(yè)在設(shè)置費用類明細(xì)的時候不夠詳細(xì)，以至于在每一年所得稅申報過程中，稅務(wù)對其檢查后剔除一些本應(yīng)該計入費用扣除項目的支出，很多企業(yè)會在管理費用中設(shè)置“其他”科目，并將差旅費、餐費、車輛使用費、業(yè)務(wù)招待費等不知所以然的放入該科目，那么既然會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定其相對應(yīng)的科目，那么為何企業(yè)選擇放入其他呢？是該筆支出存在問題？還是會計做賬入錯科目？我們不得而知，但是站在稅務(wù)檢查的角度分析，這筆支出很可能是存在問題的，要求企業(yè)提供相應(yīng)的證據(jù)提供支撐，若提供不出，則不準(zhǔn)予扣除，又為企業(yè)帶來了損失;

（三）對費用支出作出目標(biāo)預(yù)算和控制

當(dāng)年末與第二年年初，企業(yè)都會制定自己的營收目標(biāo)，而很多企業(yè)卻是忽視了費用控制方面，收支平衡的重點不僅僅只是在收入上，年初預(yù)算應(yīng)該對費用控制，以及費用上限作出明確的規(guī)定，甚至可以精確控制到部門為單位，要求各部門提供費用預(yù)算表，簽訂費用控制目標(biāo)責(zé)任書等，使用激勵制度要求各部門以及員工嚴(yán)格控制各項費用的支出。

三、完善企業(yè)費用支出內(nèi)部控制制度

（一）完善費用報銷流程

建議在費用報銷流程里的支付行為發(fā)生之前設(shè)立報銷憑據(jù)復(fù)核程序，對發(fā)票的真?zhèn)?、開票信息、發(fā)生的業(yè)務(wù)事項等進(jìn)行復(fù)核，建立責(zé)任制，要求報銷人員與復(fù)核人員簽字確認(rèn)并承擔(dān)可能存在的風(fēng)險，通過分層審批，可以有效監(jiān)督期間費用預(yù)算的執(zhí)行，減少期間費用超額度、超標(biāo)準(zhǔn)、亂開口子和造假貪污等不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。審批控制操作時，一般由費用發(fā)生部門業(yè)務(wù)人員提出申請，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后在額度內(nèi)開支，費用開支后，由有關(guān)人員將有關(guān)單據(jù)填報報銷單，按費用審批控制制度規(guī)定經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可予以報銷。

（二）制定費用報銷標(biāo)準(zhǔn)

通過調(diào)查了解，一小部分中小型企業(yè)未建立完善的費用報銷標(biāo)準(zhǔn)制度，存在凡是差旅費都給予報銷，未考慮費用的合理性，以會計師事務(wù)所為例，一些小型會計師事務(wù)為了增加成本費用，利用購買出租車票等來虛增差旅費，以到達(dá)減少利潤總額少繳所得稅的目的。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的費用報銷制度，為此可以借鑒大型上市公司或者國有企業(yè)現(xiàn)有的制度進(jìn)行建設(shè)。例如：根據(jù)消費水平制定到各省市出差住宿、餐飲標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)職位級別制定飛機、高鐵等艙位標(biāo)準(zhǔn)等等。

（三）內(nèi)控部門建立復(fù)核體系

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用是不可替代的，內(nèi)控所涉及的管理體系面很廣，對于費用報銷和預(yù)算方面應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，與稅務(wù)局的發(fā)文精神和內(nèi)容相結(jié)合，從源頭上防止因為管理不善而造成成本費用增加的情況。內(nèi)控的建設(shè)不僅有一定難度，同時可能受管理層的約束，對于內(nèi)部控制的建設(shè)，還需要加大對員工的宣傳，讓員工知曉什么是內(nèi)部控制，讓員工具備企業(yè)榮辱觀，愿意為企業(yè)奮斗和付出。（作者單位：重慶理工大學(xué)）