稅收籌劃的理論與方法

趙曉潔

企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)經(jīng)營主要的成本支出，如果按照正常的納稅方法進(jìn)行繳納，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤會嚴(yán)重下降。稅收籌劃的合理應(yīng)用，能夠在法律允許的情況下，通過相應(yīng)的籌劃方法來減少企業(yè)的納稅金額，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤。想要保證稅收籌劃在企業(yè)中應(yīng)用的有效性和合理性，需要對稅收籌劃理論和方法進(jìn)行充分掌握，本文將對其進(jìn)行研究。

依法繳納稅款是企業(yè)應(yīng)盡的社會義務(wù)，而企業(yè)稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有直接的關(guān)聯(lián)。稅收籌劃理念在近些年廣泛應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理工作當(dāng)中，科學(xué)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少部分納稅金額，節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)流動資產(chǎn)的充足性，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。因而對稅收籌劃理論與方法進(jìn)行研究是有必要的。

一、稅收籌劃的理論

稅收籌劃理念是從國外引進(jìn)的新型管理理念，在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用能夠有效減少企業(yè)的納稅金額，減輕負(fù)稅壓力。關(guān)于稅收籌劃，不同國家的專業(yè)學(xué)者有不同的定義，但稅收籌劃所使用的方法都是在法律允許范圍內(nèi)的，是通過合理、合法的手段來減少企業(yè)納稅金額。稅收籌劃的目的都是為了節(jié)約納稅金額，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長。從某個(gè)角度上看，實(shí)施稅收籌劃能在事前進(jìn)行有目的的謀劃和安排，是一種合法的稅收籌劃方法，稅收籌劃能夠真正意義上的實(shí)現(xiàn)避稅。

二、稅收籌劃方法

（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃法

地區(qū)政府部門為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，會適時(shí)推行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收籌劃人員根據(jù)其優(yōu)惠政策的規(guī)定，進(jìn)行稅收核算，就能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)稅收數(shù)額的目的。這種稅收籌劃法是最為直接和簡單的，但政府部門推行優(yōu)惠政策的時(shí)間是不固定的，在使用時(shí)還需要提前對政府稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)注，注意政策推行時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)。

舉例來說，某公司是股份制，由甲、乙、丙三方集資建立，公司注冊資本為40000萬元，成立第一年公司的未分配利潤總額為16000萬元，所有者權(quán)益為56000萬元，甲占一半股份，投資20000萬元；乙占股30%，投資12000萬元；丙占股20%，投資8000萬元。公司經(jīng)營一年后的年初甲公司將名下股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為40000萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)間為年中6月份，這時(shí)甲公司轉(zhuǎn)讓投資款為40000萬元，投資成本為20000萬元，股份轉(zhuǎn)讓的利潤為20000萬元，按照納稅相關(guān)法律規(guī)定，甲公司需要交納所得稅為5000萬元。對于這案例，稅收籌劃方法如下：

在公司經(jīng)營一年后的年初，由甲公司召開股東會議，對第一年的利潤進(jìn)行分配，甲公司占股50%，可得利潤8000萬元，甲公司與成立公司均為居民企業(yè)，按照規(guī)定可免除所得稅，然后甲公司將轉(zhuǎn)讓股份價(jià)格降低8000萬元，這樣轉(zhuǎn)讓股份需繳納所得稅為（32000-20000）×25%=3000萬元，與之前對比，所得稅繳納金額減少了2000萬元。

這一案例當(dāng)中的方法就是根據(jù)政府部門的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的，通過在股份轉(zhuǎn)讓之前先分配公司經(jīng)營利潤，然后再降低股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格，即可以減少部分所得稅金額。

（二）遞延納稅籌劃

遞延納稅籌劃主要是通過籌劃，將企業(yè)應(yīng)納稅的時(shí)間往后順延，減少當(dāng)下企業(yè)的納稅金額，減少的那部分資金就可以為企業(yè)創(chuàng)造資金價(jià)值，從而達(dá)到節(jié)稅增收的效果。例如，企業(yè)利潤回收可以采用分期的方式進(jìn)行，使分期結(jié)算的時(shí)間控制在納稅時(shí)間點(diǎn)之后，這部分回收利潤就可以延后納稅了?；蛘咴诩{稅之前進(jìn)行企業(yè)庫存減值損失核算，作為成本消耗，從而減少所得稅繳納金額。

（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)籌劃法

這種籌劃方法是納稅人根據(jù)自身資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況以及具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式的需要，選擇交稅較少的組織形式的籌劃方式。我國稅法當(dāng)中針對公司的組織形式不同涉及的稅種、稅率也存在差異。因而在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以將企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新構(gòu)建，選擇最有利的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收核算。

舉例來說，某企業(yè)當(dāng)中包含10個(gè)子公司，子公司分布在不同的城市區(qū)域，2017年企業(yè)經(jīng)營期間，有5家子公司經(jīng)營虧損，虧損總金額為5000萬元，其他5家子公司盈利，總盈利金額為10000萬元。2017年企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為10000×25%=2500萬元，企業(yè)合并利潤總值為5000萬元，這種情況下進(jìn)行稅收籌劃，方法如下：

可以將企業(yè)的子公司轉(zhuǎn)成分公司結(jié)構(gòu)，這需要企業(yè)進(jìn)行申請，經(jīng)過稅務(wù)局審批后方可實(shí)行。這樣總--分的結(jié)構(gòu)就可以將企業(yè)所有公司結(jié)構(gòu)的所得稅進(jìn)行整體核算，企業(yè)盈利減去虧損所得利潤總值為5000萬元，企業(yè)所得稅繳納金額就為5000×25%=1250萬元，與之前納稅金額相比減少了1250萬元。

（四）納稅方法籌劃法

我國稅法當(dāng)中有一定的標(biāo)準(zhǔn)范圍規(guī)定，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的納稅人可以申請成為一般納稅人。企業(yè)經(jīng)營年銷售總額在80萬元內(nèi)的或者營改增企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額小于500萬的都可以根據(jù)納稅人的自主意愿進(jìn)行申請。一般納稅人的申請選擇需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，企業(yè)在經(jīng)營期間，若是有能夠獲取增值稅的專用發(fā)票，經(jīng)營成本大于銷售金額的一半，選擇申請一般納稅人可以減少稅收金額。如果不能達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，申請為小規(guī)模納稅人的納稅金額會比較少。

三、結(jié)語

稅收籌劃的有效應(yīng)用，能夠大幅度減少企業(yè)繳納稅款金額，并且通過稅收籌劃，財(cái)務(wù)稅收管理人員對企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和稅務(wù)情況都有更加全面的了解，還可以對稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。稅收籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，為避免稅收籌劃觸碰法律禁區(qū)，稅收籌劃人員需要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法等法律知識，從而完善自身素養(yǎng)和能力。（作者單位：牡丹江建工集團(tuán)有限公司）