摘 要：作為融資租賃行業(yè)發(fā)展的四大支柱之一，稅收及其相關政策的調整一直是影響行業(yè)發(fā)展的關鍵要素，本文嘗試通過對若干融資租賃行業(yè)稅收政策的梳理，來闡述這些稅收政策對行業(yè)發(fā)展的影響。

關鍵詞：融資租賃;財稅政策;行業(yè)影響

一、前言

一直以來，融資租賃的涉稅事項眾多，稅收政策也較為復雜，包含了增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、印花稅等相關的政策規(guī)定。這其中，對于融資租賃業(yè)務開展影響最大的莫過于增值稅和企業(yè)所得稅政策的變化。下面我們就來探討一下以下稅收政策對行業(yè)的影響。

二、融資租賃行業(yè)的相關稅收政策

（1）增值稅——營改增后稅法對融資租賃“差額扣除”政策規(guī)定

財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的規(guī)定如下：

1.文件對銷售額規(guī)定如下：

1）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

2.適用上述規(guī)定的條件：省級商務主管部門及國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的租賃公司實收資本須達1.7億元。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

銷售額中可扣除的項目，在營業(yè)稅時期，俗稱“差額扣除項目”，上述規(guī)定旨在說明，營改增后融資租賃業(yè)務同樣可以享受營業(yè)稅時的“差額扣除”優(yōu)惠政策，但對實收資本的金額做了具體的下限規(guī)定，但實際上，融資租賃公司在工商注冊的時候，很多實際的是《公司法》中的認繳制，也就是說，注冊資本并沒有實際到位，上述規(guī)定的條件，實際上是強制融資租賃公司的注資要實際到位。

（2）增值稅——融資租賃的即征即退政策

省級商務主管部門及國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的租賃公司實收資本須達1.7億元

經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業(yè)務和有形動產融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

（3）企業(yè)所得稅——融資租賃設備的折舊問題

2018年5月7日財政部、國家稅務總局聯合發(fā)布了《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）。文件規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

1.固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認;自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

2.關于《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》的解讀明確了“購進”的概念。

取得固定資產包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種方式。公告明確 “購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。此外，“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產包括企業(yè)購進的使用過的固定資產。

所以，融資租入的固定資產不可以享受一次性計入當期成本費用的優(yōu)惠政策。

三、融資租賃的相關稅收政策對行業(yè)的影響

（1）財稅[2016]36號對行業(yè)的影響

1.融資租賃與融資性售后回租業(yè)務在銷售額的計算上有所不同。二者的差別是，取得的價款和價外費用前者不能扣除本金，可以扣除車輛購置稅;后者可以扣除本金，但不存在車輛購置稅扣除事項。這就為企業(yè)根據自身情況選擇租賃方式提供的參考依據。

2.實收資本1.7億的規(guī)定，即是融資租賃、融資性售后回租業(yè)務享受差額扣除的前提，也是增值稅稅負超3%享受即征即退政策的門檻。

鑒于實際稅負的計算公式，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

融資租賃業(yè)務取得的全部價款和價外費用中，租賃物的價款占了其中很大的部分，但這部分款項并非融資租賃企業(yè)的收益，所以，要想享受這個利好政策還是不太容易的，這就為企業(yè)大力開展不包括租賃物的價款的融資性售后回租業(yè)務提供了很好的政策導向。

3.行業(yè)的發(fā)展還處于初級階段，政策的導向和企業(yè)適應市場的需要，良性發(fā)展還需要逐步的成熟。

行業(yè)在落實“營改增”政策的過程中，也出現了“即征即退”優(yōu)惠政策難落地和難享受、租賃公司融資成本不減反升、重復征稅等問題。針對這些問題，監(jiān)管部門正在逐步完善相關政策，租賃機構也積極調整自身發(fā)展方向，以期更好地運用資金，減輕稅負，降低成本，服務實體企業(yè)發(fā)展。

在現實工作中，很多融資租賃公司由于市場需求和自身定位的原因，業(yè)務開展的并不是很順利，人員較少，資產投放量也不是很大，從這兩個方面來說，是符合小微企業(yè)的標準的，但是就是由于注冊資本超過了小微企業(yè)的規(guī)定，不能享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（2）財稅[2018]54號文對行業(yè)的影響

1.若承租人直接購進設備可以在所得稅前一次扣除，而通過融資租賃取得則只能分期扣除，這就意味著融資租賃的優(yōu)勢不在明顯，企業(yè)通過融資租賃租入固定資產的意愿，就可能會受政策的影響而波動。當然，一次性扣除的政策優(yōu)惠，也僅限于稅法上的優(yōu)惠，在遵循企業(yè)準則進行賬務處理的前提下，對于稅會差異的處理，也給企業(yè)的財務人員增加了不小的工作量，做為承租人的企業(yè)到底會如何取舍，應該也是仁者見仁的事。

2.從文件的表述來看，融資租入的固定資產，也不滿足“新購進”的概念。但是從實質出發(fā)，融資租賃本質是融資行為，而融資租賃屬于變相分期付款的一種形式，融資租入的設備，實質上就是分期付款購入固定資產。企業(yè)通過融資租賃公司付了全款，不應該改變其購進固定資產的本質，也應該滿足“新購進”的概念。

可見，行業(yè)政策的制定還是要以實際工作為出發(fā)點，在真正了解行業(yè)特性和本質的基礎上，制定切實可行的政策法規(guī)，只有使融資租賃的固定資產可以享受一次性扣除政策，才能夠充分發(fā)揮融資租賃這種新型融資方式在企業(yè)固定資產更新改造、擴大再生產力中的積極金融創(chuàng)新作用。

參考文獻

[1]財稅[2016]36號.財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S]，2016.

作者簡介：周麗霞（1979—），女，漢，天津市，職務/職稱：財務經理、中級會計師，研究生在學，單位：國元匯富融資租賃（天津）有限公司，研究方向：融資租賃行業(yè)發(fā)展狀況，融資租賃財稅政策，各行業(yè)稅收政策及企業(yè)財會處理。