肖東芝 蘇靜

[摘 要]本文以復(fù)旦大學(xué)為例，對(duì)我國(guó)高校預(yù)決算及財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。發(fā)現(xiàn)高校預(yù)決算存在公開(kāi)啟動(dòng)晚，預(yù)決算編制不完整、不規(guī)范等問(wèn)題。高校預(yù)決算管理缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)工作的綜合管控能力明顯偏弱，高校預(yù)決算偏離度過(guò)大，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度令人存疑。現(xiàn)行的部門決算報(bào)表沒(méi)有充分考慮高校的特殊性，很多高校獨(dú)有的項(xiàng)目并未反映在報(bào)表中。

[關(guān)鍵詞]高校預(yù)決算;預(yù)決算偏離度;預(yù)算管理

[中圖分類號(hào)] F810? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-5843（2019）04-0030-08

[DOI]10.13980/j.cnki.xdjykx.2019.04.006

針對(duì)高校財(cái)務(wù)問(wèn)題，我國(guó)先后推出了《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》（2007）、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)當(dāng)前政府信息公開(kāi)重點(diǎn)工作安排通知》（國(guó)發(fā)辦[2013]73號(hào)）等文件，教育部也先后出臺(tái)了《高等學(xué)校信息公開(kāi)方法》以及關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的系列通知，同時(shí)《高校財(cái)務(wù)制度》和《高校會(huì)計(jì)制度》也在2012年和2013年頒布和實(shí)施。2014年教育部發(fā)布《關(guān)于公布〈高等學(xué)校信息公開(kāi)事項(xiàng)清單〉的通知》，要求高校需在2014年10月底前向公眾公布財(cái)務(wù)狀況，大多數(shù)高校開(kāi)始報(bào)告預(yù)決算數(shù)據(jù)。伴隨著我國(guó)高等教育管理體制改革的不斷深入，高校的宏觀財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化。作為一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)綜合體，高校要謀發(fā)展就必須把“多渠道依法籌集資金”作為財(cái)務(wù)管理的中心任務(wù)，不斷加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理[1]。但另一方面，由于教育事業(yè)的不斷擴(kuò)展而導(dǎo)致的對(duì)教育經(jīng)費(fèi)需求的不斷膨脹又為高?；I集資金帶來(lái)了巨大的壓力。為了充分發(fā)揮學(xué)校籌集資金的最大效益，從而緩解這一矛盾，進(jìn)而保障學(xué)校各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行，加強(qiáng)學(xué)校的預(yù)決算管理勢(shì)在必行。只有通過(guò)加強(qiáng)高校的預(yù)決算管理，才能真正實(shí)現(xiàn)高校資金的有效運(yùn)行及成本的有效控制，從而緩解高校的資金壓力。

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理的研究主要集中在預(yù)決算編制和財(cái)務(wù)公開(kāi)方面。預(yù)算指導(dǎo)著高校的各項(xiàng)管理工作，預(yù)算的滯后會(huì)影響高校管理工作的進(jìn)行，資金下達(dá)不及時(shí)也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算赤字缺口。吳潔、冷繼波（2010）認(rèn)為，目前很多高校在編制預(yù)算時(shí)，仍存在少納收入的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不全面[2]。蘭湘、彭欣菲（2006）指出，預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)參照學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃，這樣編制的內(nèi)容才能符合學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[3]。在財(cái)務(wù)公開(kāi)方面，魏建國(guó)（2017）認(rèn)為，我國(guó)高校財(cái)務(wù)公開(kāi)缺乏一個(gè)完整、系統(tǒng)、格式化的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)報(bào)告，并且缺少債務(wù)和捐贈(zèng)方面的信息。此外，對(duì)比加州大學(xué)系統(tǒng)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)的高校接受政府審計(jì)，但不接受社會(huì)審計(jì)[4]。

加雷斯·威廉斯將各個(gè)國(guó)家的高等教育經(jīng)費(fèi)分配劃分為官僚控制模式、學(xué)院控制模式和市場(chǎng)模式。官僚控制模式指經(jīng)濟(jì)決策由校外機(jī)構(gòu)如各級(jí)政府做出，資源會(huì)根據(jù)明確規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)撥付各院校;市場(chǎng)模式是指院校的生存直接依靠學(xué)術(shù)服務(wù)增值的做法;學(xué)院控制模式是院校有獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，足以負(fù)擔(dān)全部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中的大部分。從整體上看，國(guó)外研究普遍認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行偏差的原因主要是預(yù)算調(diào)整的隨意性、撥款偏差、預(yù)算的修正三方面，而中國(guó)學(xué)者更多地把預(yù)決算偏離的存在歸咎于超收超支以及缺乏對(duì)預(yù)算的監(jiān)督制衡。

盡管目前國(guó)內(nèi)外對(duì)于預(yù)決算的研究不在少數(shù)，但是還存在不足之處：首先，大部分文獻(xiàn)研究對(duì)象都限于企業(yè)或政府部門，對(duì)于高校預(yù)決算管理的研究仍不足;再者，現(xiàn)有研究大多停留在理論層面，缺乏有針對(duì)性的、數(shù)量化、具體化的研究。本文選取了一個(gè)比較有代表性的高?！獜?fù)旦大學(xué)作為研究對(duì)象，以小見(jiàn)大地對(duì)我國(guó)高校的預(yù)決算公開(kāi)及其財(cái)務(wù)進(jìn)行分析。

二、復(fù)旦大學(xué)預(yù)決算基本情況

截至2017年12月31日，復(fù)旦大學(xué)有直屬院（系）32個(gè)，附屬醫(yī)院16家。學(xué)校設(shè)有本科專業(yè)74個(gè)，擁有一級(jí)學(xué)科博士學(xué)位授權(quán)點(diǎn)35個(gè)，一級(jí)學(xué)科碩士學(xué)位授權(quán)點(diǎn)41個(gè)，博士專業(yè)學(xué)位授權(quán)點(diǎn)2個(gè)，碩士專業(yè)學(xué)位授權(quán)點(diǎn)27個(gè)，博士后科研流動(dòng)站35個(gè)。在校普通本、專科生13361人，研究生19903人，留學(xué)生3486人。在校教學(xué)科研人員2948人。兩院院士（含雙聘）46人，文科杰出教授1人，文科資深教授13人，中組部“千人計(jì)劃”163人，教育部“長(zhǎng)江學(xué)者”特聘教授99人，國(guó)家杰出青年基金獲得者136人。

（一）復(fù)旦大學(xué)收支規(guī)模和構(gòu)造分析

1.復(fù)旦大學(xué)收入規(guī)模和構(gòu)造分析。根據(jù)復(fù)旦大學(xué)2017年收支決算總表，復(fù)旦大學(xué)決算收入共由三項(xiàng)構(gòu)成，分別為財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入和其他收入。“財(cái)政撥款收入”指高等學(xué)校當(dāng)年從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括財(cái)政教育撥款、財(cái)政科研撥款和財(cái)政其他撥款?！笆聵I(yè)收入”指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入，包括教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入。教育事業(yè)收入主要包括各類學(xué)雜費(fèi)用，科研事業(yè)收入主要包括除教育部財(cái)政科研撥款以外的中央和地方科研經(jīng)費(fèi)撥款，以及通過(guò)承接科研項(xiàng)目、開(kāi)展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入?！捌渌杖搿笔侵父叩葘W(xué)校取得的除上述收入以外的各項(xiàng)收入，主要包括非同級(jí)財(cái)政撥款、投資收益、捐贈(zèng)收入、租金收入、銀行存款利息收入等。

復(fù)旦大學(xué)2017年收入總計(jì)754，330.25萬(wàn)元，與2016年相比，增加42，820.64萬(wàn)元，其中：財(cái)政撥款收入283，389.05萬(wàn)元，占總收入的37.57%，增加4，198.32萬(wàn)元;事業(yè)收入306，758.91萬(wàn)元，占總收入的40.67%，增加33，251.19萬(wàn)元;其他收入164，182.29萬(wàn)元，占總收入的21.77%，增加5，371.13萬(wàn)元（見(jiàn)圖1）。

由于復(fù)旦大學(xué)收支決算總表中關(guān)于收入的決算只有財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入和其他收入這三項(xiàng)，且都占比較大。因此，本文對(duì)2012-2017年復(fù)旦大學(xué)決算總收入及三項(xiàng)主要收入的發(fā)展變化進(jìn)行了分析。

從圖2可以看出，2012-2017年復(fù)旦大學(xué)收入從466，491.15萬(wàn)元上升到754，330.25萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)率為10.09%，總體呈上升趨勢(shì)，且2014-2016年上升速度較快。為剔除通貨膨脹因素，以2000年為基期，計(jì)算2000年不變價(jià)收入，結(jié)果表明總收入仍為上升趨勢(shì)。對(duì)復(fù)旦大學(xué)總收入的主要構(gòu)成的發(fā)展變化進(jìn)行分析，可以看出財(cái)政撥款收入和事業(yè)收入總體都呈上升趨勢(shì)且數(shù)額較為接近，多年來(lái)都是總收入中最重要的兩個(gè)部分。值得注意的是，財(cái)政撥款收入增加并不是因?yàn)閷W(xué)生人數(shù)的增加，相反，近兩年復(fù)旦大學(xué)的學(xué)生總?cè)藬?shù)有一定的下降，其增加主要是因?yàn)閷W(xué)校已獲得“雙一流”專項(xiàng)財(cái)政資金投入，但事業(yè)收入的不斷增加與碩博研究生規(guī)模的增加和學(xué)費(fèi)的上漲有較大的關(guān)系。除此之外，復(fù)旦大學(xué)2012年事業(yè)收入占比24.92%，財(cái)政撥款占比37.24%，而在2017年事業(yè)收入占比上升到40.67%，財(cái)政撥款占比僅上升到37.57%，由此可以看出事業(yè)收入取代財(cái)政撥款收入成為最大收入來(lái)源。

2.復(fù)旦大學(xué)支出規(guī)模和構(gòu)造分析。根據(jù)復(fù)旦大學(xué)2017年部門收支決算總表，可以看出復(fù)旦大學(xué)決算支出共由五項(xiàng)構(gòu)成，分別為一般公共服務(wù)支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支出、社會(huì)保障與就業(yè)支出以及住房保障支出。復(fù)旦大學(xué)2017年支出合計(jì)647，074.19萬(wàn)元，與2016年相比，增加60，715.68萬(wàn)元。其中：基本支出332，903.76萬(wàn)元，占總支出的51%;項(xiàng)目支出314，170.44萬(wàn)元，占總支出的49%。

按照支出功能科目劃分，一般公共服務(wù)支出為313.08萬(wàn)元，占總支出的0.1%，比2016年減少112，74萬(wàn)元;教育支出622，266.26萬(wàn)元，占總支出的96.1%，比2016年增加56，241.42萬(wàn)元;科學(xué)技術(shù)支出15，003.41萬(wàn)元，占總支出的2.3%，比2016年增加28.31萬(wàn)元;社會(huì)保障和就業(yè)支出293.84萬(wàn)元，占總支出的0.1%;住房保障支出9，197.6萬(wàn)元，占總支出的1.4%，比2016年增加1，944.07萬(wàn)元。其中，教育支出為主要構(gòu)成部分。

根據(jù)我國(guó)高等教育法規(guī)定，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要由國(guó)家財(cái)政撥款。高等教育法第60條明確規(guī)定，國(guó)家建立以財(cái)政撥款為主、其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制，使高等教育事業(yè)的發(fā)展同經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的水平相適應(yīng)。以2017年為例，復(fù)旦大學(xué)教育支出的本年收入合計(jì)為733，850.47萬(wàn)元，其中267，080.50萬(wàn)元來(lái)源于財(cái)政撥款，約占36.39%;306，758.91萬(wàn)元來(lái)源于事業(yè)收入（其中：教育收費(fèi)134，343.81萬(wàn)元），約占49.16%，160，011.06萬(wàn)元來(lái)源于其他收入，約占21.80%。且對(duì)2012—2017年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)，復(fù)旦大學(xué)教育支出的經(jīng)費(fèi)較多來(lái)源于事業(yè)收入，而較少依靠財(cái)政撥款。其他收入對(duì)復(fù)旦大學(xué)教育經(jīng)費(fèi)的貢獻(xiàn)最小，復(fù)旦大學(xué)決算表中對(duì)于其他收入主要列出了其中的捐贈(zèng)收入，因?yàn)榫栀?zèng)收入日漸被視為衡量高校水平的重要因素，從近幾年的數(shù)據(jù)來(lái)看復(fù)旦大學(xué)均獲得過(guò)億捐贈(zèng)，捐贈(zèng)收入約占其他收入的15%，但與國(guó)際上的一些高水準(zhǔn)大學(xué)還存在較大的差距。如哈佛大學(xué)每年35%的運(yùn)作經(jīng)費(fèi)都來(lái)自其旗下的捐贈(zèng)基金，耶魯大學(xué)捐贈(zèng)基金對(duì)該校年度預(yù)算的貢獻(xiàn)率更是高達(dá)44%。

根據(jù)圖3可知，復(fù)旦大學(xué)決算支出的主要構(gòu)成為教育支出。因此，本文對(duì)2012-2017年復(fù)旦大學(xué)決算總支出及教育支出的發(fā)展變化進(jìn)行分析。從圖4可以看出，2012—2017年復(fù)旦大學(xué)支出從394，428.60萬(wàn)元上升到647，074.19萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)率為10.41%，總體呈上升趨勢(shì)，且2014-2015年上升幅度最大。為剔除通貨膨脹因素，以2000年為基期，計(jì)算2000年不變價(jià)支出，可以看出剔除通貨膨脹因素后，總支出仍為上升趨勢(shì)。

2012-2017年，復(fù)旦大學(xué)教育支出在總支出中所占的比重均在95%以上，是總支出的主要構(gòu)成部分。近幾年來(lái)，教育支出總體呈上升趨勢(shì)，且變化趨勢(shì)與總支出的變化趨勢(shì)基本一致，說(shuō)明總支出的變化主要受教育支出變化的影響。

（二）復(fù)旦大學(xué)財(cái)政撥款使用情況

復(fù)旦大學(xué)2017年財(cái)政撥款支出總計(jì)為283，338.54萬(wàn)元，其中基本支出133，264.2萬(wàn)元，占總支出的47%;項(xiàng)目支出150，074.34萬(wàn)元，占總支出的53%。相比于2016年，財(cái)政撥款支出中增加較多的為高等教育、來(lái)華留學(xué)教育和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室及相關(guān)設(shè)施支出。高等教育支出的增加是因?yàn)橹醒敫咝；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)和捐贈(zèng)配比資金等項(xiàng)目支出增加;來(lái)華留學(xué)教育支出增加主要是相關(guān)項(xiàng)目支出增加;重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室及相關(guān)設(shè)施支出增加是因?yàn)閲?guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室設(shè)備購(gòu)置支出增加。而在機(jī)構(gòu)運(yùn)行、高技術(shù)研究和其他科學(xué)技術(shù)支出方面決算數(shù)較上年有所減少。機(jī)構(gòu)運(yùn)行支出減少是因?yàn)榭茖W(xué)事業(yè)費(fèi)支出減少;高技術(shù)研究支出減少主要是因?yàn)?017年無(wú)高技術(shù)研究項(xiàng)目撥款，2017年支出決算數(shù)為2016年結(jié)轉(zhuǎn)資金;其他科學(xué)技術(shù)支出減少主要是由于2017年青年千人計(jì)劃項(xiàng)目列支口徑調(diào)整。

根據(jù)2012-2017年復(fù)旦大學(xué)公布的財(cái)政撥款支出決算表，可見(jiàn)復(fù)旦大學(xué)的財(cái)政撥款基本用于教育支出和科學(xué)技術(shù)支出。由表1可知，2012-2017年復(fù)旦大學(xué)財(cái)政撥款主要用在教育支出上，連續(xù)六年教育支出占財(cái)政撥款的比重大于90%，而科技支出占財(cái)政撥款的比重均在10%以下。教育支出占比和科學(xué)技術(shù)支出占比多年來(lái)波動(dòng)幅度較小，總體來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定，說(shuō)明復(fù)旦大學(xué)對(duì)財(cái)政撥款支出的預(yù)決算管理較好。

（三）復(fù)旦大學(xué)收入和支出平衡分析

財(cái)政收入是國(guó)家通過(guò)一定形式和渠道集中起來(lái)的資金，財(cái)政支出則是國(guó)家通過(guò)預(yù)算而支出的財(cái)政資金。在預(yù)算和決算中，高校預(yù)決算應(yīng)遵循“量入為出、收支平衡”的原則。但是通過(guò)表2可以發(fā)現(xiàn)，復(fù)旦大學(xué)并未實(shí)現(xiàn)收支平衡的理想狀態(tài)，且除2013年以外，其余年份的收入均遠(yuǎn)大于支出，結(jié)余過(guò)多，這意味著有一部分財(cái)政資金沒(méi)有得到有效利用，不利于高校自身的發(fā)展，也不利于整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展。

四、復(fù)旦大學(xué)預(yù)決算偏離度

通過(guò)借鑒行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)于政府部門預(yù)算偏離度的基本公式的闡述，可以推導(dǎo)出事業(yè)單位預(yù)決算偏離度的公式，即通用的高校預(yù)決算偏離度的公式：

高校預(yù)決算偏離度=（高校決算數(shù)-高校預(yù)算數(shù)）/高校預(yù)算數(shù)

其中預(yù)決算分為收入和支出兩項(xiàng)，公式分別是：高校預(yù)決算的收入偏離度=（高校決算收入數(shù)-高校預(yù)算收入數(shù)）/高校預(yù)算收入數(shù)× 100%;高校預(yù)決算的支出偏離度=（高校決算支出數(shù)-高校預(yù)算支出數(shù)）/高校預(yù)算支出數(shù)× 100%。對(duì)于高校預(yù)決算偏離度，國(guó)際通行的合理范圍為±5%之內(nèi)[5]。

（一）復(fù)旦大學(xué)收支預(yù)決算偏離基本情況

1.復(fù)旦大學(xué)收入預(yù)決算偏離度。從圖5可以看出，復(fù)旦大學(xué)收入預(yù)決算偏離度呈逐年波動(dòng)遞減趨勢(shì)，雖然趨勢(shì)較好，但收入預(yù)決算平均偏離度為13.34%，說(shuō)明復(fù)旦大學(xué)的超收現(xiàn)象已成常態(tài)。

除2013年收入偏離度處于±5%的合理區(qū)間內(nèi)，其余年份均處于±20%之間，2016年的偏離度更是達(dá)到了51.97%，與國(guó)際通行的合理范圍相距甚遠(yuǎn)，表明復(fù)旦大學(xué)在向預(yù)算執(zhí)行情況合理化的道路上仍然有相當(dāng)一段距離，需要有關(guān)管理者引起重視。以2016年為例，復(fù)旦大學(xué)超收金額243，316.94萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款收入超收86，425.06萬(wàn)元，僅此一項(xiàng)便占到超收金額的35.52%，這也導(dǎo)致收入預(yù)決算偏離度較大。

2.復(fù)旦大學(xué)支出預(yù)決算偏離度。從圖6可以看出，復(fù)旦大學(xué)支出預(yù)決算偏離度呈逐年波動(dòng)遞減趨勢(shì)，雖然趨勢(shì)較好，但波動(dòng)較大，除2015年收入偏離度處于±5%的合理區(qū)間內(nèi)，其余年份均處于±20%之間，與國(guó)際通行的合理范圍相距甚遠(yuǎn)，說(shuō)明復(fù)旦大學(xué)預(yù)算管理工作存在諸多弊端。

仍以2016年為例，復(fù)旦大學(xué)超支金額為80，872.27萬(wàn)元。按支出項(xiàng)目分類中，教育支出超支85，321.95萬(wàn)元，占到超支總額的105.50%，這說(shuō)明了復(fù)旦大學(xué)在預(yù)算編制時(shí)，沒(méi)有充分考慮支出的需要。因此，可以看出復(fù)旦大學(xué)預(yù)決算支出偏離在某種程度上受到收入偏離的影響。

3.復(fù)旦大學(xué)預(yù)決算偏離相關(guān)性分析。通過(guò)復(fù)旦大學(xué)收入和支出預(yù)決算偏離度的趨勢(shì)圖可以看出，收支預(yù)決算偏離度變化趨勢(shì)總體一致?，F(xiàn)將復(fù)旦大學(xué)收入和支出的預(yù)決算偏離度作為變量進(jìn)行相關(guān)性檢驗(yàn)，從表3中可以看出，復(fù)旦大學(xué)的收入偏離度和支出偏離度的相關(guān)系數(shù)為0.816，說(shuō)明兩者之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性。繪制成散點(diǎn)圖也可以發(fā)現(xiàn)，收入偏離度和支出偏離度之間具有線性相關(guān)性。

（二）復(fù)旦大學(xué)收支預(yù)決算偏離度結(jié)構(gòu)差異情況

從總體上看，復(fù)旦大學(xué)收入和支出的預(yù)決算均出現(xiàn)了不同程度的偏離，但通過(guò)細(xì)分不同的項(xiàng)目，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)決算收支偏離度存在結(jié)構(gòu)性差異。

1.復(fù)旦大學(xué)收入預(yù)決算偏離度結(jié)構(gòu)情況。在收入方面，由于高校收入的分項(xiàng)中，只有財(cái)政撥款、事業(yè)收入、其他收入，而其余各項(xiàng)均缺失預(yù)算數(shù)，因此選取了這三項(xiàng)進(jìn)行分析，將其偏離度與復(fù)旦大學(xué)總收入偏離度進(jìn)行比較，并將其中關(guān)于分項(xiàng)偏離度的數(shù)據(jù)繪制成圖7。圖7中可以看出，三項(xiàng)收入預(yù)決算偏離度變化基本一致。與總收入偏離趨勢(shì)線最為相近的是事業(yè)收入和財(cái)政撥款兩個(gè)項(xiàng)目。其他收入波動(dòng)幅度最大， 2016年的偏離度高達(dá)135.01%，2017年又降為3.97%，但從圖中可以看出其他收入的偏離對(duì)復(fù)旦大學(xué)收入偏離度的影響并不是很大。

2.復(fù)旦大學(xué)支出預(yù)決算偏離度結(jié)構(gòu)情況。在支出方面，由于高校支出的分項(xiàng)中，只有教育支出、科學(xué)技術(shù)支出以及住房保障支出的多年數(shù)據(jù)較為完整，而其余各項(xiàng)均有缺失一部分預(yù)決算數(shù)，因此選取了教育支出、科學(xué)技術(shù)支出以及住房保障支出進(jìn)行分析，將其偏離度與復(fù)旦大學(xué)總支出偏離度進(jìn)行比較，并將其中關(guān)于分項(xiàng)偏離度的數(shù)據(jù)繪制成圖8。

從圖8可以看出，三項(xiàng)支出基本上都呈現(xiàn)出波動(dòng)下降的趨勢(shì)。其中，科學(xué)技術(shù)支出雖然呈現(xiàn)下降狀態(tài)，但是波動(dòng)幅度最大。2013年最高為98.76%，2014又下降為30.94%。住房保障支出預(yù)決算在2012-2014年得到很好的管理，偏離度基本為零，但是從2015年開(kāi)始，該項(xiàng)支出的預(yù)決算偏離度上下波動(dòng)幅度較大。與總支出偏離趨勢(shì)線最為相近的是教育支出預(yù)決算偏離度的趨勢(shì)線，兩者幾乎重合，說(shuō)明教育支出偏離度基本決定了總支出的偏離度。從圖中還可以發(fā)現(xiàn)，近兩年來(lái)復(fù)旦大學(xué)對(duì)教育支出和科學(xué)技術(shù)支出有所重視并且采取了一定行動(dòng)來(lái)降低偏離度，且取得了成效。

五、高校收支規(guī)模對(duì)比

為更好的了解復(fù)旦大學(xué)的收支規(guī)模，本文選取上海交通大學(xué)與復(fù)旦大學(xué)進(jìn)行對(duì)比。所選取的兩所高校都位于上海，同為國(guó)內(nèi)頂尖的綜合性大學(xué)，論地位和實(shí)力不分伯仲。值得注意的是，復(fù)旦大學(xué)是以文理強(qiáng)大而著稱，上海交通大學(xué)是以工科實(shí)力強(qiáng)勁而聞名。

因?yàn)閺?fù)旦大學(xué)缺少了2012年和2013年的學(xué)生人數(shù)以及教職工人數(shù)的數(shù)據(jù)，所以本文僅對(duì)比兩所學(xué)校2014-2017年的生均收入和人均科研經(jīng)費(fèi)。從圖9可以看出，上海交通大學(xué)和復(fù)旦大學(xué)的生均收入總體上均呈上升趨勢(shì)。上海交通大學(xué)的生均收入除2017年之外均高于復(fù)旦大學(xué)，但近兩年來(lái)兩所高校的差距有所減小，2017年復(fù)旦大學(xué)的生均收入實(shí)現(xiàn)反超。復(fù)旦大學(xué)逐漸縮小差距甚至實(shí)現(xiàn)反超的最主要原因就是學(xué)生人數(shù)的減少。其實(shí)在2014-2017年，上海交通大學(xué)的財(cái)政撥款收入均高于復(fù)旦大學(xué)，并且2014年和2015年復(fù)旦大學(xué)的學(xué)生人數(shù)多于上海交通大學(xué)，所以上海交通大學(xué)生均收入較高。但是2016年開(kāi)始復(fù)旦大學(xué)的學(xué)生人數(shù)開(kāi)始減少，減少了成人教育本?？粕途W(wǎng)絡(luò)教育生，而近兩年上海交通大學(xué)的學(xué)生人數(shù)仍不斷增加，所以兩所高校生均收入的差距在逐漸縮小。

高校除了有教書育人的功能外，也是重要的科研場(chǎng)所，因而科研經(jīng)費(fèi)的投入對(duì)高校的發(fā)展具有重要的意義。人均科研經(jīng)費(fèi)的多少，直接影響著每一個(gè)教學(xué)科研人員的可支配科研資源數(shù)量，反映了整體科研隊(duì)伍的質(zhì)量，畢竟科學(xué)研究需要大量的設(shè)備、資料的投入。從圖10可以看出，兩所高校的人均科研經(jīng)費(fèi)總體上呈上升趨勢(shì)，但上海交通大學(xué)的人均科研經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)高于復(fù)旦大學(xué)，差距十分明顯。其實(shí)這與中國(guó)高校整體科研經(jīng)費(fèi)情況一致。從大環(huán)境來(lái)看，工科類大學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)大幅高于文科類大學(xué)，因?yàn)槔砉ゎ愌芯颗c社科類研究所需研究條件不同。隨著自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)研究的不斷發(fā)展，對(duì)儀器、設(shè)備及各種實(shí)驗(yàn)條件的要求越來(lái)越高，特別是應(yīng)用研究和開(kāi)發(fā)研究往往需要非常精密的儀器，需要相當(dāng)大的研究經(jīng)費(fèi)投入，而社會(huì)科學(xué)研究除了正常的調(diào)研活動(dòng)和文獻(xiàn)、資料外，對(duì)儀器、設(shè)備的要求較低，所以耗資較少。

六、結(jié)論和建議

通過(guò)對(duì)復(fù)旦大學(xué)預(yù)決算數(shù)據(jù)的分析可以看出，目前我國(guó)高校預(yù)決算管理還存在諸多問(wèn)題。如高校預(yù)決算編制不完整，沒(méi)有支出經(jīng)濟(jì)分類?，F(xiàn)行的部門決算報(bào)表沒(méi)有充分考慮高校的特殊性，很多高校獨(dú)有的項(xiàng)目并未反映在報(bào)表中，比如：沒(méi)有單獨(dú)反映教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)表;沒(méi)有單獨(dú)反映部門預(yù)算之外單獨(dú)撥付的專項(xiàng)資金的收支結(jié)余情況的報(bào)表;沒(méi)有單獨(dú)反映生均辦學(xué)經(jīng)費(fèi)等辦學(xué)指標(biāo)的報(bào)表[6]。此外，高校預(yù)決算管理缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制。由于高校的非盈利性質(zhì)，其對(duì)會(huì)計(jì)工作的綜合管控能力明顯弱于企事業(yè)單位，造成高校預(yù)決算偏離度過(guò)大，并且財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度大打折扣。

高校在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了種種問(wèn)題如果不能適時(shí)加以矯正與調(diào)整，必然會(huì)給高校的預(yù)算執(zhí)行效率與合理性產(chǎn)生不容小覷的后果?？s小高校預(yù)決算偏離需要各個(gè)方面協(xié)同合作、共同努力。首先，我國(guó)應(yīng)建立健全高校預(yù)決算體制建設(shè)，盡快查缺補(bǔ)漏、細(xì)化和完善涵蓋預(yù)算編制——預(yù)算執(zhí)行——監(jiān)督管理全過(guò)程的規(guī)章制度。其次，高校要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性，應(yīng)明文禁止超預(yù)算安排，同時(shí)也要求不同項(xiàng)目支出之間不得相互擠占、調(diào)劑，對(duì)不合理日常開(kāi)支加以管控，壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款額，防止擠占項(xiàng)目資金或改變項(xiàng)目資金用途的狀況出現(xiàn)。除此之外，還要完善高校內(nèi)部和外部對(duì)高校預(yù)決算各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，保證事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的連續(xù)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決監(jiān)管中存在的問(wèn)題，降低高校預(yù)決算偏離度。

參考文獻(xiàn)：

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[6]李金京.高校預(yù)決算偏離度問(wèn)題研究[D].南京師范大學(xué)，2017.

（責(zé)任編輯：劉爽）