滕明明

摘 要： G事業(yè)單位在全面預(yù)算和會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域進(jìn)行了相關(guān)的探索實(shí)踐，本文總結(jié)了相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出未來改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);實(shí)踐;事業(yè)單位

一、背景介紹

G事業(yè)單位是參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱“參公事業(yè)單位”），與其他行政單位和事業(yè)單位不同，G單位是公益一類的事業(yè)單位，但其本部在編人員參照公務(wù)員管理，參加公務(wù)員登記。該單位下屬有20家一級(jí)企業(yè)，囊括物業(yè)租賃、連鎖零售、典當(dāng)和投融資四大板塊業(yè)務(wù)。其主要工作職能是建立和完善農(nóng)業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系，為農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民提供綜合服務(wù)，促進(jìn)城鄉(xiāng)商品流通和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為適應(yīng)新時(shí)代綜合改革全面推進(jìn)的需要，單位從2014年開始逐步推行全面預(yù)算管理和ERP信息系統(tǒng)建設(shè)。

二、全面預(yù)算管理

1.總體設(shè)計(jì)

G是有下屬企業(yè)的參公事業(yè)單位，意味著它有兩套預(yù)算管理系統(tǒng)。一是財(cái)政預(yù)算，即本部各部門需要遵循財(cái)政的“二上二下”預(yù)算編報(bào)程序，按照財(cái)政有關(guān)規(guī)定填報(bào)財(cái)政預(yù)算;二是本部理事會(huì)和下屬企業(yè)的預(yù)算，這套預(yù)算在2014年以前一直由下屬企業(yè)上報(bào)紙質(zhì)表格，本部匯總統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，并未進(jìn)行實(shí)際管控，自2014年開始G單位正式開始規(guī)范實(shí)施全面預(yù)算。

2.具體實(shí)施

（1） 財(cái)務(wù)預(yù)算先行，業(yè)務(wù)預(yù)算打底。前兩年，財(cái)務(wù)預(yù)算先行，形成預(yù)算的輿論氛圍。全面預(yù)算是業(yè)財(cái)融合的成果，但在管理尚未成熟的單位推行預(yù)算，若是一開始就強(qiáng)制要求編制全面預(yù)算，很可能受到較大的阻力而導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式。因此，在前兩年先通過財(cái)務(wù)預(yù)算的形式讓各個(gè)下屬企業(yè)對(duì)預(yù)算管理有著概念上的把握，并通過年度主要指標(biāo)（營(yíng)業(yè)收入、毛利率、利潤(rùn)總額等）績(jī)效考核鏈接到財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)而倒逼企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理。第三年開始推行真正意義上的全面預(yù)算，將附表擴(kuò)充到各個(gè)主要業(yè)務(wù)表格，要求主要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、三大費(fèi)用、貸款等）必須由詳細(xì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作支撐，并將績(jī)效考核由每年考察一次總預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分解到各個(gè)季度考察主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

（2） 由淺入深，抓大放小。第一，G單位在每年9―10月召開預(yù)算編制動(dòng)員會(huì)，下發(fā)通知，要求各企業(yè)按要求提交預(yù)算，各企業(yè)根據(jù)其第二年的戰(zhàn)略規(guī)劃初步編制財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)預(yù)算表上報(bào)本部審核;第二，本部初步審核主要項(xiàng)目變動(dòng)情況和備注說明，重點(diǎn)關(guān)注變化幅度大的項(xiàng)目和“三公”經(jīng)費(fèi)等;第三，次年1―2月，G單位根據(jù)市委市政府對(duì)其重點(diǎn)工作布置將任務(wù)分解到各個(gè)板塊企業(yè)，各企業(yè)根據(jù)分解的工作任務(wù)，結(jié)合本部的初步審核意見，調(diào)整業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，重新編制財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)預(yù)算表上報(bào)本部審核;第四，次年3月，本部再次審核重點(diǎn)數(shù)據(jù)指標(biāo)變動(dòng)情況，在企業(yè)修正后匯總提交本部的預(yù)算管理委員會(huì)審核，在審核通過后下發(fā)文件批復(fù)各企業(yè)執(zhí)行;第五，在執(zhí)行過程中監(jiān)控預(yù)算完成質(zhì)量，并允許企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整。

三、ERP系統(tǒng)

1.系統(tǒng)建設(shè)準(zhǔn)備

G單位2015年7月啟動(dòng)ERP項(xiàng)目。在系統(tǒng)上線前，G單位和下屬企業(yè)需要做好一系列準(zhǔn)備工作。

（1）人員和機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備。2014年出臺(tái)的《預(yù)算管理暫行辦法》規(guī)定了各企業(yè)需要設(shè)置專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)，但由于大部分的下屬企業(yè)屬于中小型企業(yè)，從實(shí)操的角度考慮可以只設(shè)置專門的預(yù)算人員，這樣從本部到企業(yè)都有了對(duì)應(yīng)的專職預(yù)算工作人員，為預(yù)算工作的順利開展提供便利。

（2）制度和流程準(zhǔn)備。這是準(zhǔn)備工作中最核心的部分，各企業(yè)一般都已經(jīng)建立了內(nèi)控制度，但由于多年沒有系統(tǒng)地梳理過內(nèi)控制度，導(dǎo)致部分制度缺失、部分制度亟須修訂，為此G單位辦公室、財(cái)務(wù)部門、信息部門和主要業(yè)務(wù)部門成立專項(xiàng)工作小組，按照預(yù)算管理委員會(huì)的要求匯總收集下屬企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程，結(jié)合本部的工作流程梳理、修正，最終形成整個(gè)單位的主要業(yè)務(wù)流程和制度框架。其中財(cái)務(wù)部門匯總下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)科目，根據(jù)財(cái)務(wù)法律法規(guī)的要求設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系，確定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

在G單位梳理和重塑業(yè)務(wù)流程時(shí)引入軟件外包企業(yè)，通過實(shí)地走訪和資料收集等方式調(diào)研各企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件和業(yè)務(wù)軟件使用情況、主要需求、本部對(duì)企業(yè)軟件的框架性要求，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果提出建議，最終形成建設(shè)方案。

2.系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施

一期選定了三個(gè)相對(duì)年輕的企業(yè)開展，先行上線財(cái)務(wù)核算、費(fèi)用報(bào)銷、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理等基礎(chǔ)性模塊，在兩到三個(gè)月系統(tǒng)并行后正式上線，上線過程中和上線后G單位實(shí)時(shí)跟蹤總結(jié)，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題及時(shí)修正，并開始著手調(diào)研二期系統(tǒng)實(shí)施需求。

二期在今年年初上線，主要是為了適應(yīng)G單位統(tǒng)一平臺(tái)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理的要求，全面上線ERP財(cái)務(wù)、供應(yīng)鏈、物業(yè)、人力、辦公等模塊。其中財(cái)務(wù)模塊提供分析模版，并留出自由設(shè)計(jì)區(qū)域，各企業(yè)均可以上傳共享自己使用的財(cái)務(wù)分析模塊。財(cái)務(wù)模塊主要數(shù)據(jù)根據(jù)企業(yè)所在板塊分別從供應(yīng)鏈、物業(yè)等業(yè)務(wù)模塊導(dǎo)入，降低了財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，提高了數(shù)據(jù)對(duì)比的準(zhǔn)確性。

四、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和未來建議

1.經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（1）領(lǐng)導(dǎo)帶頭是基礎(chǔ)。預(yù)算管理、ERP管理等活動(dòng)都是“一把手”工程，G單位在決定啟動(dòng)這些工作時(shí)就建立了領(lǐng)導(dǎo)小組，單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)起到帶頭示范作用，強(qiáng)調(diào)工作的重要性，督促管理活動(dòng)的進(jìn)度和效果，使得各部門、各企業(yè)能夠正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理、ERP系統(tǒng)建設(shè)的重要性，能夠按照責(zé)任分工，各司其職、各負(fù)其責(zé)。

（2）全員參與是關(guān)鍵。預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的工作，ERP建設(shè)也不只是信息部門的工作，這兩項(xiàng)工作都需要上下一心，共同參與。G單位很好地通過“制度+績(jī)效”的方法鼓勵(lì)全體員工共同參與。所謂制度，就是通過明確統(tǒng)一的制度要求，梳理和重構(gòu)了業(yè)務(wù)流程和人員職責(zé)，明確了所有人在預(yù)算管理中的最低要求。所謂績(jī)效，就是將預(yù)算完成質(zhì)量、ERP實(shí)施情況納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子考核，做到有獎(jiǎng)有罰，對(duì)做得好的企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，起到示范效應(yīng)。

（3）信息技術(shù)是保障。全面預(yù)算管理的理念再好，畢竟在日常工作中增加了普通員工的工作量，如果沒有配套的信息系統(tǒng)作為支撐，未必能達(dá)到預(yù)期的效果。全面預(yù)算和信息系統(tǒng)的結(jié)合能夠更加客觀地評(píng)價(jià)下屬企業(yè)績(jī)效，并通過實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和預(yù)算目標(biāo)之間的對(duì)比分析，為決策提供依據(jù)，進(jìn)一步提升了企業(yè)內(nèi)部控制能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.取得成效

“全面預(yù)算+信息系統(tǒng)”的模式在一定程度上取得了預(yù)期的效果，主要有：一是分得清。結(jié)合G單位實(shí)際建立的內(nèi)控制度流程對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類管理，有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置;二是管得住。通過設(shè)計(jì)支出結(jié)構(gòu)，建立支出管控規(guī)則，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合;三是職責(zé)明。通過設(shè)計(jì)審批權(quán)限及審批程序，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)和事權(quán)的有效匹配;四是效益高。通過完善預(yù)算控制程序，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行全過程管控;五是為決策。通過會(huì)計(jì)核算規(guī)范、形成管理報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的決策支持。

3.存在問題

（1）全面預(yù)算存在滯后性。G單位參照財(cái)政系統(tǒng)的預(yù)算時(shí)間設(shè)定了企業(yè)全面預(yù)算管理的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，但就企業(yè)運(yùn)營(yíng)來說，3―4月批復(fù)當(dāng)年的預(yù)算已經(jīng)有了一定的滯后性，再加上ERP信息系統(tǒng)要求在年初錄入預(yù)算數(shù)據(jù)后才能完成費(fèi)用報(bào)銷，使得下屬企業(yè)只能先按照預(yù)算初稿在系統(tǒng)中錄入預(yù)算數(shù)據(jù)，也造成第一季度企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不準(zhǔn)確。

（2）管理會(huì)計(jì)工具在信息系統(tǒng)中的應(yīng)用不足。財(cái)政部近些年密集地出臺(tái)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定：《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、管理會(huì)計(jì)的基本指引和一系列的應(yīng)用指引等，而管理會(huì)計(jì)指引中提到了應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)可以使用戰(zhàn)略地圖、全面預(yù)算管理、本量利分析、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等管理工具，但G單位目前只是在ERP系統(tǒng)中使用了全面預(yù)算管理工具，偶有在財(cái)務(wù)分析和項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)時(shí)使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量、資本成本分析等工具，ERP系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)模塊并未真正啟用。

（3）重技術(shù)、輕管理現(xiàn)象仍然存在。ERP系統(tǒng)上線后，大部分企業(yè)感受到了系統(tǒng)集成帶來工作效率的提高，但系統(tǒng)工具始終只是一種手段，最終目的是提高企業(yè)管理水平。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了信息系統(tǒng)就可以高枕無憂，不再注重內(nèi)在管理制度的完善和管理水平的提升。

4.改進(jìn)建議

（1）根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整全面預(yù)算的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。G單位每年早在9―10月份就開始啟動(dòng)下屬企業(yè)全面預(yù)算的編制，但要到次年3―4月才批復(fù)全面預(yù)算，整個(gè)流程長(zhǎng)達(dá)半年多，其主要原因是G單位希望在市委市政府印發(fā)工作重點(diǎn)后再根據(jù)實(shí)際情況批復(fù)各單位預(yù)算。但排除特殊情況，G單位在當(dāng)年的第四季度已經(jīng)了解來年的主要工作任務(wù)，可以在1月預(yù)批復(fù)，若是有重大任務(wù)調(diào)整，再啟動(dòng)預(yù)算調(diào)整程序即可。

（2）持續(xù)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)工具繁多，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系龐大，很難像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣設(shè)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的格式供各下屬企業(yè)套用，這就需要G單位做到以下幾點(diǎn)：一是培訓(xùn)和招聘。專職或兼職的管理會(huì)計(jì)人員必須具備基本的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。二是規(guī)定人員輪崗常態(tài)化，確保業(yè)財(cái)融合。三是啟用ERP中的管理會(huì)計(jì)模塊，利用信息技術(shù)手段提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率。四是完善評(píng)價(jià)體系?；诠芾頃?huì)計(jì)信息等配套信息綜合評(píng)價(jià)所屬單位的戰(zhàn)略規(guī)劃合理和應(yīng)用情況，并制定完善的指標(biāo)進(jìn)行考核，完善激勵(lì)機(jī)制。

（3）注重提升企業(yè)管理水平。全面預(yù)算等管理會(huì)計(jì)工具、ERP信息系統(tǒng)等等終究只是工具，是外在因素，企業(yè)要提高自身競(jìng)爭(zhēng)力必須從內(nèi)部入手，找準(zhǔn)管理“痛點(diǎn)”，對(duì)癥下藥，在建立集團(tuán)各流程管控平臺(tái)的基礎(chǔ)上不斷完善，從而達(dá)到業(yè)財(cái)融合，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

參考文獻(xiàn)

1.劉宇.業(yè)務(wù)引領(lǐng)全員參與扎實(shí)打造全面預(yù)算管理平臺(tái)――中國(guó)有色集團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)踐.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（9）.（責(zé)任編輯：劉海琳）