陳娜

[摘 要]伴隨著我國市場化進程不斷推進和發(fā)展，醫(yī)療領(lǐng)域市場化競爭不斷加深，為了激發(fā)醫(yī)護人員的工作熱情，醫(yī)療人員的薪酬不斷提高，為了進一步優(yōu)化醫(yī)療機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量、提升醫(yī)護人員的工作熱情，醫(yī)療機構(gòu)薪酬改革勢在必行。公立醫(yī)院承擔(dān)著社會醫(yī)療的公益職能，通過對醫(yī)護人員的個人所得稅進行有效納稅籌劃，在科學(xué)測算的基礎(chǔ)上減少個人納稅額，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)提升醫(yī)護人員利益。文章從公立醫(yī)院出發(fā)，探析了在新型醫(yī)療體制框架下通過納稅籌劃以及有效的測算優(yōu)化醫(yī)護人員的收入，進而讓薪酬制度在調(diào)動醫(yī)護人員職業(yè)責(zé)任和職業(yè)能力層面發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;員工個人所得稅;納稅籌劃;測算

[中圖分類號]F812.42

公立醫(yī)院承擔(dān)著社會基本醫(yī)療服務(wù)的職能，在本質(zhì)上屬于公益性機構(gòu)，保障群眾的醫(yī)療需求是其基本職能，在此基礎(chǔ)上進行適當(dāng)盈利屬于次要功能。公立醫(yī)院在設(shè)備引進和醫(yī)護人員薪酬層面一部分由財政進行撥款支持，另一部分由醫(yī)院診療盈利承擔(dān)。我國對公立醫(yī)院的所得稅繳納有一定的優(yōu)惠政策，通過科學(xué)籌劃和測算能夠減輕醫(yī)護人員的納稅負(fù)擔(dān)，提升醫(yī)護人員的職業(yè)獲得感。但是，醫(yī)院作為員工的法定代扣負(fù)責(zé)人，在代繳稅款中存在少扣或者漏扣的現(xiàn)象，不僅損害了國家利益，而且影響了公立醫(yī)院的社會形象。所以，納稅籌劃必須在法律規(guī)定下進行，通過合法測算減少納稅負(fù)擔(dān)是公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)深思的領(lǐng)域。

1 公立醫(yī)院在納稅籌劃和測算領(lǐng)域的現(xiàn)狀及原因

現(xiàn)如今，公立醫(yī)院在納稅籌劃和測算領(lǐng)域涉獵較少，基本沒有進行有效籌劃和測算，這就造成了原本可以合法規(guī)避的稅款仍舊繳納，不僅增加了醫(yī)護人員的負(fù)擔(dān)，而且會影響醫(yī)護人員的工作熱情。過多的納稅額在社會上也會造成一定的輿論嘩然，讓群眾對醫(yī)院的公益屬性產(chǎn)生錯誤認(rèn)識，有可能會引發(fā)社會事件。

產(chǎn)生上述問題的原因主要有主觀和客觀兩方面。從主觀層面講，作為納稅人的醫(yī)護人員缺乏納稅籌劃意識，對于應(yīng)繳稅額沒有進行過科學(xué)測算。從客觀層面講，作為代繳人的醫(yī)院無視納稅籌劃，認(rèn)為這種測算屬于額外工作，且對于醫(yī)院的日常運營幾乎沒有影響。此外，醫(yī)院的醫(yī)護人員科室不同、種類不同，納稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)也會不同，如果對全院職工進行納稅測算，會給財務(wù)工作人員帶來巨大的工作量。在多重因素作用下，醫(yī)院基本不進行納稅籌劃。

2 納稅籌劃的優(yōu)化途徑

2.1 優(yōu)化報酬

法律允許執(zhí)業(yè)醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)，這就意味著公立醫(yī)院的在職醫(yī)生可以憑借自己的執(zhí)業(yè)醫(yī)師證在其他醫(yī)院進行執(zhí)業(yè)，獲得相應(yīng)的報酬。這種多點執(zhí)業(yè)的方式可以平衡不同醫(yī)院和地區(qū)之間的醫(yī)療水平，尤其是三甲醫(yī)院的醫(yī)生去基層醫(yī)院診療可以避免患者長途奔波，減輕了患者經(jīng)濟和身體上的負(fù)擔(dān)，也可以通過這種方式激勵醫(yī)生通過提升自己的醫(yī)療水平增加收入。但是，勞務(wù)報酬的起征點遠(yuǎn)低于收入，且稅率較高，為此，醫(yī)生可以和定點醫(yī)院簽訂長期服務(wù)合同，以此減輕稅負(fù)。

2.2 落實專項扣除統(tǒng)計

2018年國務(wù)院頒布的新的個稅專項附加扣除條例，新條例將子女教育支出、本人繼續(xù)教育支出、本人及其配偶或者未成年子女的大病醫(yī)療支出、本人或者配偶的住房貸款利息或者住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出等內(nèi)容都屬于專項扣除部分。醫(yī)院在對醫(yī)護人員進行個稅代繳前要廣泛統(tǒng)計，對于符合新條例規(guī)定的項目在個稅代繳時給予扣除，以減輕員工的稅負(fù)。此外，醫(yī)院在進行統(tǒng)計時要提醒員工，所報數(shù)據(jù)會根據(jù)多部門的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行核實，一旦發(fā)現(xiàn)有虛假申報不僅會影響個人征信記錄，而且會對未來晉升產(chǎn)生負(fù)面影響，以此要求員工實事求是地申報。

2.3 擴大免征項目數(shù)額

我國現(xiàn)行法律規(guī)定，對于員工的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)等保險屬于免繳個人所得稅的范圍，對于相關(guān)項目自己繳納的部分可以在應(yīng)納稅項目中扣除。因此，在政府規(guī)定的一定比例范圍內(nèi)，公立醫(yī)院可以提高醫(yī)護人員的基金繳納，通過提升各種基本保險的繳納來減少員工的負(fù)稅壓力。不同地區(qū)政府規(guī)定的免稅比例不同，各醫(yī)療機構(gòu)要根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定進行相應(yīng)繳納，這樣不僅可以提升員工的福利，還可以減少應(yīng)繳稅款。

3 納稅測算的優(yōu)化途徑

根據(jù)我國法律規(guī)定，個人的工資和薪金屬于納稅范圍，獎金、補貼和分紅等都屬于工資和薪金。為了調(diào)動醫(yī)護人員的工作熱情，避免人浮于事，醫(yī)護人員的工資主要由基本工資和績效工資兩部分組成，基本工資根據(jù)科室和工齡不同而不同，績效工資則根據(jù)既定考核體系最終成績決定相應(yīng)部分的工資。此外，全勤獎、加班補貼或者夜班補貼等費用則根據(jù)工作人員的出勤率最終決定。

3.1 以月為單位發(fā)放工資層面的納稅測算

如同采取按月發(fā)放工資的形式，則計稅也是要按月計算。醫(yī)護人員的績效、基本工資和各種補貼，減去法律規(guī)定的各項免稅內(nèi)容，由此計算出每個工作人員應(yīng)當(dāng)繳納的納稅額度。我國現(xiàn)行的法律規(guī)定，對于個人所得稅實行累進稅率，免征點為5000元。工作人員的納稅額度減去5000元的起征點，再根據(jù)不同的等級計算各等級應(yīng)繳納的納稅額，最終將各等級計算出的納稅額相加計算出最終的稅額。超額累進體系要求數(shù)額高于相應(yīng)級別的范圍部分按照高一層級的標(biāo)準(zhǔn)計算稅額，級別越高稅率越高，累進的部分工資所剩余的支配部分越小。

3.2 以年為單位發(fā)放工資層面的納稅測算

按年發(fā)放是指醫(yī)護人員的工資以年為單位進行發(fā)放。在這種發(fā)放模式下，基本工資、績效工資、獎金和補貼等各內(nèi)容都以年為單位進行計算。工資一年發(fā)放一次，納稅計算和以月為單位的發(fā)放形式相同，和以月為單位發(fā)放工資一樣，都是在個人收入的基礎(chǔ)上減去免征額，再減去納稅起征點，剩余部分進行超額累進計稅。對于年終獎的計稅方式根據(jù)現(xiàn)行條例看，仍舊是以月均收入為計稅依據(jù)，但是人民日報對于新個稅生效后年終獎扣稅問題解答時以綜合所得為扣稅依據(jù)，也就是說，年終獎不能再分?jǐn)偟矫吭逻M行計稅了。雖然稅務(wù)總局還未出臺具體實施細(xì)則，但是人民日報的恢復(fù)代表了政策趨向，值得關(guān)注。

季節(jié)、傳染病發(fā)生規(guī)律和進修培訓(xùn)等都會對工作人員的績效產(chǎn)生很大的影響，醫(yī)護人員在一年12個月中的綜合薪金會在績效的影響下產(chǎn)生較大起伏，不同月份在計算繳稅時，有可能其中一個月還未到起征點、但是另一個月可能三分之一的工資都要繳稅。為了激勵醫(yī)護人員熱情工作，醫(yī)院會以季度或者半年為單位進行績效薪金發(fā)放，一季度或者半年的績效獎金會計入資金到賬月份的納稅計算 ，當(dāng)月的稅負(fù)會非常大，超額累計計算納稅額度會遞增到很高級別。

3.3 納稅測算的優(yōu)化途徑

以月為單位進行工資發(fā)放和一年為單位進行工資發(fā)放各有利弊，為了盡可能減少醫(yī)護人員的稅負(fù)，在進行納稅測算時，筆者傾向于按月發(fā)放的模式，尤其是對于績效獎金等大額獎金，而且盡可能每月平均發(fā)放。比如，醫(yī)護人員單月收入4000元，雙月收入6000元，則單月繳稅0元，雙月繳稅30元，全年共繳稅180元;如果每月均發(fā)放5000元，則每月應(yīng)繳稅為0元，全年繳稅總額也為0元。由此可以看出，月薪制下每月穩(wěn)定收入可以減輕醫(yī)護人員的稅負(fù)。倘若醫(yī)護人員單月收入5000元，雙月收入11000元，則單月繳稅0元，雙月繳稅390元，全年繳納個稅為2340元;倘若醫(yī)護人員年薪制下收入為96000元，則應(yīng)繳納6000元個稅，由此可以看出年薪制比月薪制多繳納3660元。

4 結(jié) 論

伴隨著我國法治進程的不斷推進，各領(lǐng)域立法工作相繼開展，稅務(wù)領(lǐng)域的法律法規(guī)體系建設(shè)不斷健全，審計部門和稅務(wù)部門在對公立醫(yī)院進行個稅代繳審核時也會逐漸嚴(yán)格。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過不同項目資金的增加或者減少，降低醫(yī)護人員的稅負(fù)，保障員工的切身利益，是值得廣泛推廣的。但是無論是納稅籌劃還是納稅測算，都必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，只有這樣才能真正確保員工的合法權(quán)益，也能確保公立醫(yī)院的社會形象。

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