趙巖龍 賈吉緒

摘 要：資源稅從價計(jì)征改革，是根據(jù)我國現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段決定的，社會各界對于本次改革的認(rèn)同程度也比較高，我國應(yīng)該積極制定配套政策來推進(jìn)本次資源稅從價計(jì)征改革，提高資源利用效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。本文在此背景下提出幾點(diǎn)完善資源稅制的改革建議。

關(guān)鍵詞：資源稅；改革；建議

目前，從我國資源稅的實(shí)施情況來看，還沒有達(dá)到稅收制度的標(biāo)準(zhǔn)，稅費(fèi)的關(guān)系復(fù)雜、資源稅計(jì)稅依據(jù)不合理、稅率過低、收入規(guī)模過小、征收方式存在缺陷、征稅范圍過窄、征稅對象沒有分類等造成了嚴(yán)重的資源流失問題。雖然資源稅相關(guān)政策的改革能夠?qū)Y源的價值產(chǎn)生影響，但要想從根本上進(jìn)行調(diào)控，實(shí)際可行的方法就是提高稅率通過提高稅率的方法，這樣可以使資源開發(fā)的成本提高，也能夠?qū)崿F(xiàn)收稅的最初目的，為國家財(cái)政收入增磚添瓦，為社會公共設(shè)施的建設(shè)儲蓄資金。合理劃分資源稅收益，才可以調(diào)節(jié)資源所有者和管理者之間的關(guān)系，來調(diào)動彼此的積極性。

在改革的過程中，我們要注意要向資源條件好，收入多的個體或單位多征收，對資源條件差，收入少的個體或單位予以較少的征收。并要關(guān)注企業(yè)的開采資源難易度，結(jié)合實(shí)際的開采對象和情況制定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，用這樣的方法來促進(jìn)資源的保護(hù)和最大程度上實(shí)現(xiàn)稅收的效果。

1 適當(dāng)加大資源稅的征收范圍，加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展

我國應(yīng)借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，考慮國情和具體操作的可行性等問題，適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，可以從自然資源的缺乏程度入手，并拓寬渠道讓一些自然資源積極加入進(jìn)來。參照發(fā)達(dá)國家的可靠經(jīng)驗(yàn)，在設(shè)計(jì)課稅對象的時候，征稅對象可進(jìn)一步擴(kuò)大，除了一些礦產(chǎn)資源，也可以包含一些非礦產(chǎn)資源，甚至可以延伸到土地，水資源以及動植物資源等，對于那些一次性能源和生長時期較長的資源，政府應(yīng)該策劃更加完善和詳細(xì)的分類標(biāo)準(zhǔn)，將它們劃為征收稅款的范疇里，并且不斷提高稅率。比如海洋，地?zé)岬荣Y源。以避免和防止生態(tài)破壞行為，節(jié)約資源，提高資源的使用率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2 合理設(shè)計(jì)稅率，調(diào)節(jié)資源級差收入

根據(jù)資源級差收入、是否可再生以及稀缺程度設(shè)計(jì)不同的稅率，以此拉開稅率差距。通過資源的開采、同企業(yè)的使用以及個人的切身利益相結(jié)合的方式，使得資源的開發(fā)利用率得以提高。資源稅的征收原則是：向資源條件好，收入多的個體或單位多征收，對資源條件差，收入少的個體或單位予以較少的征收。稅額則是根據(jù)礦產(chǎn)資源的等級來分別確定的，以期來有效調(diào)節(jié)資源級差收入。以目前我國原油資源為例，相比于10%的全球平均水平，我國原油資源價的稅率僅為1.5%。不難看出，我國的原油資源價稅率要遠(yuǎn)低于全球的平均水平，但就提高資源稅稅率這一規(guī)定計(jì)劃而言，它不是一蹴而就的，而是需要經(jīng)過持續(xù)的調(diào)整從而達(dá)到不斷提高和完善的過程。就政府的職能而言，在改革資源稅的作用下，政府可以將所籌集到部分稅收投放到類似于環(huán)境治理等有益于城市環(huán)境建設(shè)的相關(guān)項(xiàng)目中去。財(cái)稅政策作為資源價格改革的重要配套措施之一，資源稅和其課稅對象的價格息息相關(guān)。在資源性產(chǎn)品的價格過低的情況下，適當(dāng)且合理地提高一定稅率，既能使級差收入有更加清晰的反映，同時又有利于節(jié)約資源，使資源得到合理有效的開發(fā)，更能夠引導(dǎo)規(guī)范化的資源開發(fā)的相關(guān)行為。

3 轉(zhuǎn)變資源稅分配方式以進(jìn)一步體現(xiàn)公平原則

資源稅在稅收的劃歸與分配方面，與國家的分配方式緊密聯(lián)系，密不可分。它勢必要面對包括國家和中央企業(yè)在內(nèi)的，中央和地方的多方面的利益糾葛。就當(dāng)前的情況看來，雖然提高了資源稅率，且由原來的從量計(jì)征的征稅制度改為從價計(jì)征的稅制方式，但該制度上的改革依然尚且無法達(dá)到國家財(cái)政在對開發(fā)和利用資源方面的需求。因此，國家資源稅收入的分配方式還需繼續(xù)探討和完善，并需要更為明確和細(xì)致的制度規(guī)約。另一方面，由資源稅所征的稅收收入為中央與地方所共享的方式是較為科學(xué)的。但與此同時，不同的資源有其不同的特征和其不同的分配規(guī)定。因此，中央與地方應(yīng)根據(jù)具體的規(guī)定來劃分相應(yīng)的配比，不能模糊比例的界限，而使其混淆，甚至變成收入共享，?？顚Ｓ谩Ｆ渲?，中央的稅收收入部分可以在全局的資源戰(zhàn)略方面得以實(shí)施和體現(xiàn)，它可以同時在開發(fā)利用資源方面以及環(huán)境保護(hù)等方面做相應(yīng)的統(tǒng)籌部署，雙管齊下；而地方的資源稅收收入則可為環(huán)境管理和資源補(bǔ)償?shù)确矫孀鲆劳胸暙I(xiàn)。因此，二者的分配應(yīng)明確公平。

4 統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，完善配套措施

針對節(jié)約資源以及保護(hù)環(huán)境的初衷和“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的原則，從政府的角度來說，政府應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)亟梃b國內(nèi)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，例如可以在一段時間內(nèi)分批次地征收森林稅、物業(yè)稅等一些新的專項(xiàng)稅收種類，結(jié)合調(diào)整資源稅與資源性產(chǎn)品的價格改革。與此同時，為體現(xiàn)市場公平正義并為防止壟斷部門轉(zhuǎn)嫁稅收成本，放寬相關(guān)市場的準(zhǔn)入資格，有效增加更多的競爭主體，理清在資源面前的各種角色，加強(qiáng)監(jiān)管、規(guī)范資源稅收的征管關(guān)系。

在重新調(diào)整資源稅，規(guī)劃新的專項(xiàng)稅種之余，政府還應(yīng)當(dāng)實(shí)施一些相關(guān)的配套措施來保障資源稅改革的有效和順利進(jìn)行。為了使資源稅制更加完善，根據(jù)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，政府可以考慮在資源稅的明細(xì)條目中納入土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等，以此來進(jìn)一步調(diào)控資源的開發(fā)和利用。另一方面，針對土地征稅的范圍，政府可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行擴(kuò)充并以此來提高稅率，進(jìn)而加強(qiáng)耕地的保護(hù)意識。環(huán)境是一種無形的財(cái)富，因而它相比于其他資源更具有特殊的內(nèi)在價值。就目前情況而言，我國在長期的資源的開發(fā)和利用的過程中，沒有較強(qiáng)的環(huán)境保護(hù)意識，因而常常忽略了對環(huán)境的保護(hù)，從而對環(huán)境造成了較為嚴(yán)重的污染和破壞。因此現(xiàn)當(dāng)前建立相較完善的環(huán)保課稅制度是勢在必行。

總的來說，我國關(guān)于資源稅的稅收制度還存在著一些問題，我們應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)的角度找出解決這些問題的辦法，完善稅務(wù)制度，形成帶有中國特色的、符合中國國情的綠色稅務(wù)制度，還要做好宣傳教育工作，增加公民納稅意識和環(huán)境保護(hù)的意識。增加稅率，從客觀角度來為資源開發(fā)提供保護(hù)。只有這樣，才能更好地保護(hù)我國現(xiàn)存的各類自然資源和能源，最大地發(fā)揮它們地自身價值，并且提倡保護(hù)性的開發(fā)，讓資源不斷再生，這樣我們才能讓我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展走上綠色之路，才能逐漸建立綠色環(huán)保中國。

參考文獻(xiàn)

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