蔡麗娟

摘 要：“費(fèi)改稅”的落實(shí)和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)環(huán)保政策正邁入制度化的發(fā)展階段。運(yùn)用環(huán)保稅的稅收杠桿來(lái)倒逼企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能、改造生產(chǎn)工藝成為生態(tài)文明建設(shè)的一項(xiàng)利器。基于此，首先剖析環(huán)保稅的內(nèi)涵和綜合效應(yīng)，再挑選廣東省典型制造行業(yè)作為研究對(duì)象，重點(diǎn)研究環(huán)保稅的實(shí)施對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)制造行業(yè)所造成的影響，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)保稅的解決方案。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅;廣東制造業(yè);效應(yīng)分析;應(yīng)稅方案

中圖分類號(hào)：F810.42 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）08-0137-04

一、環(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)涵分析

根據(jù)2018年1月1日實(shí)施的《環(huán)境保護(hù)稅法》第2條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

（一）“費(fèi)改稅”的更迭

1979年《環(huán)境保護(hù)法（試行）》明確了排污收費(fèi)制度。截至2017年底，國(guó)家實(shí)行的是排污收費(fèi)制度，即各縣以上的環(huán)保部門對(duì)污染物排放種類和數(shù)量進(jìn)行核定后，由排污企業(yè)依據(jù)《排污核定與排污費(fèi)繳納單》繳納排污費(fèi)即可。但排污費(fèi)實(shí)行近40年后，由于存在剛性不足、執(zhí)法不力等情況，在當(dāng)前生態(tài)環(huán)境惡化的背景下，排污費(fèi)制度已然不能滿足經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展需要。2018年1月1日起，《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》相繼實(shí)施，4月1日迎來(lái)排污費(fèi)的變身即更名為“環(huán)保稅”，征收范圍囊括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“費(fèi)改稅”后涉及500多萬(wàn)戶各類生產(chǎn)制造企業(yè)，大量制造企業(yè)將為排污埋單。環(huán)保稅的正式實(shí)施將使部分企業(yè)直接排放的納稅成本高于治污成本，同時(shí)增加日常經(jīng)營(yíng)上的綜合成本。

（二）通過(guò)“少排少征”實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)目標(biāo)

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，環(huán)保稅是從量稅，即根據(jù)污染物的污染當(dāng)量來(lái)征收稅款，稅款和污染物呈正相關(guān)，若企業(yè)主動(dòng)減少排放污染物，則納稅額隨之減少。從環(huán)保稅首季征收的相關(guān)數(shù)據(jù)和典型企業(yè)案例來(lái)看，環(huán)保稅鼓勵(lì)節(jié)能減排、引導(dǎo)綠色生產(chǎn)，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的改革效益已初露端倪。2018年上半年，全國(guó)主要應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的排放量較去年同期均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。

（三）“環(huán)保稅+環(huán)保執(zhí)法”雙管齊下

環(huán)保稅的征收能有效解決之前企業(yè)存在的虛報(bào)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、拖欠排污費(fèi)用和拒不繳納等問(wèn)題，加大了在實(shí)際執(zhí)行中的威懾力。但這并不意味著只要繳稅就可以無(wú)限量地排放。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者若在排放污染物的過(guò)程中出現(xiàn)超標(biāo)或者超量，環(huán)保執(zhí)法部門可以責(zé)令其限產(chǎn)、停產(chǎn)和關(guān)閉整治。若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)偷稅，除追繳企業(yè)不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處相應(yīng)稅款0.5～5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的將被追究刑事責(zé)任。

二、環(huán)保稅實(shí)施后的效應(yīng)分析

（一）動(dòng)態(tài)稅額調(diào)整效應(yīng)

按照制度平移原則和因地制宜的要求，各省市在確定環(huán)保稅征收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采取了“國(guó)家定底線和上線，地方可上浮”的動(dòng)態(tài)稅額調(diào)節(jié)機(jī)制。即國(guó)家規(guī)定好最低和最高標(biāo)準(zhǔn)：大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元，水污染物每污染當(dāng)量1.4元;稅額上限為不超過(guò)最低標(biāo)準(zhǔn)的10倍。地方政府可根據(jù)本地區(qū)的環(huán)境狀況來(lái)制定污染物的具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。表1反映了各省份根據(jù)本省的環(huán)境污染程度和空氣質(zhì)量情況來(lái)確定最終的征收標(biāo)準(zhǔn)。以環(huán)境問(wèn)題較為突出的北京地區(qū)為例，按照10倍的上限確定了本地區(qū)適用稅額，即大氣、水污染物適用稅額分別為每污染當(dāng)量12元和14元。

廣東省財(cái)政廳、廣東省地稅局和廣東環(huán)境保護(hù)廳聯(lián)合發(fā)布的《廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定（草案）征求意見稿》規(guī)定，自2018年1月1日起，廣東省大氣污染物每污染當(dāng)量征收1.8元，水污染物每污染當(dāng)量征收2.8元。可以看出，廣東省的環(huán)保征稅標(biāo)準(zhǔn)在所有地方政府中處于一般水平，略高于國(guó)標(biāo)。上海市、天津市、江蘇省、湖北省等由于目前執(zhí)行較高的排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是廣東省的2—8倍。另外，不同區(qū)域企業(yè)面臨的環(huán)保稅稅負(fù)也有所不同。從企業(yè)來(lái)看，如果之前繳費(fèi)不規(guī)范，征稅強(qiáng)度增大會(huì)增加稅負(fù);但如果及時(shí)更新設(shè)備，減少排污，將污染排放降低到標(biāo)準(zhǔn)水平以下，則有可能降低稅負(fù)。

（二）成本轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)

環(huán)保稅的實(shí)施，將讓部分企業(yè)直接排放的納稅成本高于治污成本，增加經(jīng)營(yíng)成本，特別是上游企業(yè)。以廣東省再生塑料行業(yè)為例，上游多種原材料集體漲價(jià)，EPS茶色再生顆粒已從2017年的4 900元/噸漲到7 200元/噸，最高上調(diào)幅度達(dá)2 000元/噸。隨之而來(lái)的是以再生塑料為原材料相關(guān)的中下游產(chǎn)品的最終價(jià)格均上漲了5%～20%。一些與塑料相關(guān)的中小型制造企業(yè)宣布停止接單，已經(jīng)缺貨甚至出現(xiàn)斷貨。

（三）優(yōu)勝劣汰效應(yīng)

近年來(lái)，廣東省各市開展造紙、鋼鐵、家具、印染等重點(diǎn)行業(yè)淘汰落后產(chǎn)能的專項(xiàng)環(huán)保督查項(xiàng)目，以產(chǎn)業(yè)整合升級(jí)為目標(biāo)，采取措施關(guān)停淘汰落后企業(yè)。通過(guò)新一輪環(huán)保綜合整治，實(shí)現(xiàn)污染物減排、區(qū)域環(huán)境質(zhì)量改善和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的目標(biāo)。目前，在最嚴(yán)環(huán)保風(fēng)暴下，關(guān)停淘汰的中小企業(yè)大多污染重、產(chǎn)能落后、不符合產(chǎn)業(yè)政策。伴隨著范圍不斷增大、程度不斷加嚴(yán)的全國(guó)性環(huán)保督察，征收環(huán)保稅將倒逼企業(yè)淘汰落后設(shè)備、升級(jí)傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝，使其面臨雙重壓力。

除卻征收環(huán)保稅以外，目前廣東省多個(gè)省市正乘著環(huán)保督查之風(fēng)實(shí)施重點(diǎn)行業(yè)提標(biāo)改造。以廣東省清遠(yuǎn)市為例，陶瓷行業(yè)噴霧塔和窯爐的廢氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)正在不斷收嚴(yán)，2018年12月1日起，全市陶瓷企業(yè)均執(zhí)行氮氧化物排放限值為100mg/Nm3，二氧化硫排放限值為30mg/Nm3，顆粒物排放限值為30mg/Nm3，按月對(duì)氮氧化物、二氧化硫、煙塵3項(xiàng)污染物指標(biāo)進(jìn)行實(shí)際排放總量核定，實(shí)行排放濃度和排放總量雙控制。

（四）正向減排效應(yīng)