基于“營改增”的企業(yè)稅務(wù)籌劃

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅 增值稅 “營改增” 稅務(wù)籌劃

作者簡介：黃達(dá)興，廣東德賽律師事務(wù)所。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.06.197

稅務(wù)籌劃是得到國家法律允許的，以具體的稅收政策作為基本的導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營狀況對稅務(wù)實施的統(tǒng)籌安排，這樣能夠讓企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有效減少，讓企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量得到保證。企業(yè)需要對“營改增”政策下造成的影響加以研究，讓納稅籌劃收到良好的效果，讓生產(chǎn)經(jīng)營的質(zhì)量得到保證。

一、“營改增”內(nèi)容概述

“營改增”中主要的內(nèi)容就是把營業(yè)稅改成了增值稅，營業(yè)稅對我國來說是一種重要的稅種，不但能夠推動企業(yè)的發(fā)展，還會因為社會經(jīng)濟(jì)的變革發(fā)生巨大的改變。為了對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行協(xié)調(diào)，就需要對營業(yè)稅加以改革。將營業(yè)稅改變成增值稅之后，就會讓企業(yè)的稅收收到良好的效果，避免出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，這種改革對各個行業(yè)均有十分重要的影響，特別是對交通運輸、服務(wù)行業(yè)具有重要影響 。“營改增”落實之后，會讓各個企業(yè)整體的質(zhì)量得到良好的保障，減少企業(yè)因為稅務(wù)而增加的負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)讓財務(wù)管理工作能夠有質(zhì)的提升，促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。

二、營業(yè)稅和增值稅二者之間存在的區(qū)別

要想把深入了解營業(yè)稅改成增值稅之后各企業(yè)的稅務(wù)籌劃造成的影響，重點需要對營業(yè)稅和增值稅二者之間的區(qū)別加以判斷。

從技術(shù)的原理或者特點進(jìn)行分析，完全可以了解營業(yè)稅主要采用的是價內(nèi)稅，也就是說商品在流轉(zhuǎn)的過程中全數(shù)繳納營業(yè)稅，這樣很容易引發(fā)納稅的重復(fù)問題。所謂的增值稅就是對商品從生產(chǎn)到服務(wù)方面的附加價值繳納的金額，采用的是價外稅，能夠?qū)χ貜?fù)納稅的現(xiàn)象進(jìn)行規(guī)避，對企業(yè)內(nèi)部實施優(yōu)良的整合，并對企業(yè)加以優(yōu)化。

營業(yè)稅主要是基于營業(yè)額的基礎(chǔ)上實施計算的，也就是企業(yè)需要對自身獲得收入的部分繳納稅費，增值稅就是對企業(yè)的銷售額實施的計算，是對企業(yè)中存在的營業(yè)額實施的扣除銷項稅。關(guān)于納稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)稅姿奧剩輝鮒鄧？應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，簡單來說就是銷售額姿奧剩奧視鄧八奧屎涂傻殖殺痙延玫某嘶械窒奧示突崠τ謔值拖碌淖刺話慊嵩？%-5%左右。增值稅的稅率一般情況下比較高，不同行業(yè)繳納的稅率不同，所占的百分比也不同，最小的有6%，最大的有17%。

三、“營改增”對企業(yè)稅收籌劃工作造成的影響

從長遠(yuǎn)的發(fā)展來說，對營業(yè)稅進(jìn)行改革之后，會讓稅負(fù)得到降低。將營業(yè)稅改成增值稅之后，就不需要對營業(yè)稅進(jìn)行計算，和營業(yè)稅有關(guān)的項目也會被減少，這就會讓利潤不斷提升。營改增會讓各行各業(yè)之間的稅負(fù)受到影響。對于租賃企業(yè)來說，需要在沒有更改營業(yè)稅的前期階段繳納營業(yè)稅。因此，對于增值稅來說不需要開具專門的票據(jù)。企業(yè)如果利用融資對固定資產(chǎn)進(jìn)行使用，沒有根據(jù)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)對增值稅中存在的稅額抵扣，這會阻礙租賃行業(yè)的發(fā)展。企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模，采用融資租賃來進(jìn)行投資，這會對企業(yè)造成嚴(yán)重的影響。針對出現(xiàn)的這些問題，將營業(yè)稅改成增值稅就可以緩解 ?！盃I改增”會影響企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)將營業(yè)稅改成增值稅的過程中，服務(wù)行業(yè)一般都需要繳納增值稅，稅率是企業(yè)全部收入的5%。稅收制度近年也進(jìn)行了改革，部分服務(wù)行業(yè)中的增值稅也出現(xiàn)不同，稅率有所上升?！盃I改增”給不同的企業(yè)會帶來不同的影響，通常對小規(guī)模的企業(yè)造成的影響是巨大的，特別是稅負(fù)方面會出現(xiàn)急劇下降的趨勢。

四、“營改增”政策下企業(yè)納稅籌劃的策略

“營改增”政策的實施對企業(yè)來說不僅是直接的收益者，也是直接的參與機(jī)構(gòu)，企業(yè)需要適應(yīng)這種改革的潮流，對自身發(fā)展的目標(biāo)以及戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃，采取合理的措施，將其有害的一面摒除。企業(yè)在突破臨界平衡點的過程中，需要實施減稅問題在，這樣就不會讓稅負(fù)增加，也達(dá)不到“營改增”方面的要求，體現(xiàn)不出稅收制度改革的意義。對企業(yè)的發(fā)展不會存在較大的威脅。

（一）籌劃增值納稅人

自從營業(yè)稅改成增值稅之后，一定條件下將銷售額在500萬元的企業(yè)視為小規(guī)模的企業(yè)，如果納稅人提供的服務(wù)在納稅標(biāo)準(zhǔn)之上，就說明是一般納稅，一般納稅通常分為兩種，納稅人在稅收籌劃方面存在一定的區(qū)別。納稅人的稅率一般是根據(jù)企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)來劃分。規(guī)模較小的企業(yè)，納稅的稅率一般選擇的都是3%的稅率。企業(yè)對稅收問題進(jìn)行籌劃的過程中，需要對自身資產(chǎn)的收入狀況加以分析，利用詳細(xì)的計算得知納稅人的身份，這樣就會讓稅負(fù)減少。對企業(yè)增值納稅人的身份做好籌劃，對于小規(guī)模的企業(yè)或者不經(jīng)常納稅的企業(yè)，需要根據(jù)稅負(fù)進(jìn)行計算，合理讓其讓其納稅 。小規(guī)模企業(yè)中的納稅人如果變成一般納稅人，就需要按照一般納稅人的增值稅做好管理工作，這就會讓納稅人自身的納稅成本有所增加，相應(yīng)的納稅成本也會增加。將營業(yè)稅改成增值稅之后，對于不同企業(yè)產(chǎn)生的影響是不同的。因為產(chǎn)品的不同在流通過程中經(jīng)歷的增值過程也會不相同。部分產(chǎn)品存在的交易環(huán)節(jié)也比較多，這樣產(chǎn)品的增值項目會不斷增多，從而出現(xiàn)稅收不公平的問題。這就需要對國家的政策加以利用，稅收中存在的問題就會存在一種不公平的跡象，從而導(dǎo)致更多的產(chǎn)品需要增值，國家政策在這個時候發(fā)揮的作用是巨大的，只有利用國家政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加以調(diào)整，保證企業(yè)產(chǎn)業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展。

（二）推遲納稅時間

對納稅進(jìn)行延遲的狀況下會讓資金的時間效益發(fā)揮出巨大的價值，面對營業(yè)稅改增值稅的政策。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要將納稅延遲，確定營業(yè)稅改增值稅方面的政策，并對納稅義務(wù)發(fā)生的時間加以確定。例如：可以提供有形的租賃方式，提前預(yù)付一些款項，納稅義務(wù)也就是對預(yù)收款進(jìn)行確認(rèn)的時期。因此需要對納稅的時間推遲，這樣企業(yè)就能夠利用這些時間對資金加大利用，獲取資金時間方面的價值。

（三）根據(jù)增值稅自身特征開展納稅籌劃

將營業(yè)稅改成增值稅之后，因為增值稅的價外稅十分明顯，就需要在企業(yè)的采購階段對企業(yè)中存在的進(jìn)項稅扣除。除此之外，企業(yè)需要做好合同方面的管理，讓增值稅能夠在企業(yè)中轉(zhuǎn)嫁。除過這些，企業(yè)需要和交易方展開溝通，讓雙方都能夠明確應(yīng)稅服務(wù)價格。不管是對哪個行業(yè)來說，實施改革時，如果得不到營業(yè)稅改成增值稅方面的政策支持，就會讓企業(yè)的發(fā)展受到障礙，避免企業(yè)受到影響。為了對營業(yè)稅改增值稅的工作試點進(jìn)行強(qiáng)化，利用試點的實驗對“營改增”進(jìn)行研究，分析對不同行業(yè)造成的影響。從中獲取一些經(jīng)驗。利用國家政策對“營改增”模式進(jìn)行普及，作為“營改增”的理論依據(jù)，讓“營改增”的試點發(fā)揮出巨大的價值。

（四）企業(yè)需要正確認(rèn)識納稅籌劃

“營改增”屬于一種稅制改革，這項改革相對來說比較復(fù)雜，需要與時俱進(jìn)跟上時代的發(fā)展步伐。加大信息化的建設(shè)，讓企業(yè)會計核算能夠變得更加規(guī)范，符合“營改增”改革中存在的要求。對這種模式實施信息化建設(shè)的過程中，需要增加一些會計科目。并對比會計人員開展培訓(xùn)工作，確保會計人員能夠了解“營改增”方面的認(rèn)識，讓會計核算的整體質(zhì)量有所提升。營業(yè)稅改成增值稅的過程中，需要對報表系統(tǒng)進(jìn)行完善，讓財務(wù)的指標(biāo)管理有所提高，促進(jìn)產(chǎn)值方面的利潤，對現(xiàn)金以及資金做好考核，讓其實現(xiàn)全面化的升級。將營業(yè)稅改成增值稅之后，需要對下游企業(yè)加強(qiáng)管理，并提供更加專業(yè)的發(fā)票。對企業(yè)中的增值稅需要深入研究，讓增值稅的質(zhì)量和效果得到保證。在這個過程中，需要對下游企業(yè)的管理力度進(jìn)行強(qiáng)化，對供應(yīng)商做好整體的評價。這樣不但能夠助推營業(yè)稅改成增值稅，還能夠保障其應(yīng)用效率，讓企業(yè)能夠迅速發(fā)展。這樣才能夠利用會計處理達(dá)到“營改增”方面的實際要求。

（五）企業(yè)制定健全的會計核算標(biāo)準(zhǔn)

營業(yè)稅改成增值稅的過程中，會讓企業(yè)會計的工作負(fù)擔(dān)得以降低，會對傳統(tǒng)的會計核算造成影響。因此，“營改增”模式開展之后，需要制定會計核算方面的準(zhǔn)則，并對其進(jìn)行完善，讓“營改增”能夠得到長足的發(fā)展。試點期間更是需要總結(jié)經(jīng)驗，深入歸納存在的不足，做好會計核算的準(zhǔn)備工作 。開展市場調(diào)研之后，需要做好產(chǎn)品的交易，并對交易的各個流程加大分析，讓企業(yè)會計制度得以完善，讓會計核算制度能夠不斷提高。

（六）對財務(wù)管理人員加強(qiáng)培訓(xùn)

企業(yè)中的管理人員需要具有較高的思想意識，深入認(rèn)識到稅務(wù)籌劃方面的重要性和發(fā)揮出來的積極性，關(guān)注稅收方面的政策，立足生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)之上開展動態(tài)化的管理，了解稅務(wù)籌劃方面存在的問題，建立健全的內(nèi)部財務(wù)籌劃機(jī)制，對于系統(tǒng)管理中的各項管理機(jī)制進(jìn)行完善，并對潛在的一些風(fēng)險進(jìn)行分析，讓稅務(wù)籌劃管理工作能夠得到高質(zhì)量專業(yè)水平的推動。對稅務(wù)實施籌劃過程中，需要將和稅務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)以及各項政策實施相關(guān)的管理并進(jìn)行嚴(yán)格的分析，對于一些關(guān)鍵性的文件更是需要深入分析，在遵循法律基礎(chǔ)的前提條件下，將稅務(wù)籌劃做的更好。因此，在這個過程中，就需要熟知各項法律法規(guī)，避免實施財務(wù)籌劃的過程中存在政策上的風(fēng)險。

五、結(jié)語

企業(yè)在目前的發(fā)展都是十分快速的，利用稅收籌劃可以給企業(yè)提供更合理的保障。但是稅收籌劃在實施的過程中非常復(fù)雜，需要得到法律法規(guī)的保障，“營改增”就是一種不錯的政策，可以避免企業(yè)尋找法律的空隙，讓企業(yè)的利益得到強(qiáng)化。幫助企業(yè)攻破發(fā)展的難關(guān)，對企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，讓企業(yè)能夠更好、更快的發(fā)展，適應(yīng)市場較強(qiáng)的競爭。

注釋：

吳麗芳.“營改增”后企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].中國注冊會計師， 2017（3）：108-112.

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賈德軍.基于營改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（20）：198.