趙潔

[摘 要]制造業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的方方面面，如何提高制造業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不僅關(guān)系到我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，而且關(guān)系到人民的生活。而提高制造業(yè)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要方面，就是做好成本管控。文章分析當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的解決建議。

[關(guān)鍵詞]制造業(yè)企業(yè)；成本管控；戰(zhàn)略成本管控；全面預(yù)算

1 加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本管控的重要性

制造業(yè)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和長(zhǎng)期健康發(fā)展，長(zhǎng)期以來(lái)，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r受到政策制定者和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。憑借在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的優(yōu)勢(shì)，制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)占據(jù)了比較廣闊的市場(chǎng)空間和比較豐富的市場(chǎng)資源。但進(jìn)入新時(shí)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體上面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的挑戰(zhàn)，制造業(yè)企業(yè)也不例外，加之當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)的開放程度日益深化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)，而且當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)的總體形勢(shì)還存在一定的不確定性，在這樣的大背景下，如何使得在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中制造業(yè)企業(yè)形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步得到發(fā)揮，不僅是監(jiān)管當(dāng)局思考的問(wèn)題，也應(yīng)該是企業(yè)管理層考慮的問(wèn)題。管理學(xué)大師德魯克認(rèn)為，管理者只有兩項(xiàng)職能，即營(yíng)銷和控制成本?？梢姵杀竟芸貙?duì)于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要作用。本部分旨在從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度深入分析成本管控對(duì)制造業(yè)企業(yè)的重要作用。

1.1 成本管控是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段

從公司治理理論來(lái)看，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的終極目標(biāo)在于企業(yè)價(jià)值的增加和股東財(cái)富的增長(zhǎng)，從這個(gè)角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)在于通過(guò)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不斷謀求企業(yè)的發(fā)展，并在這個(gè)過(guò)程中為股東創(chuàng)造財(cái)富，也即企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)該最終著眼于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要從兩個(gè)方面著手：銷售和生產(chǎn)。而這兩個(gè)方面都離不開成本管控。從銷售活動(dòng)來(lái)看，企業(yè)的銷售活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生廣告費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)等成本，如果企業(yè)通過(guò)經(jīng)銷商進(jìn)行銷售，還要考慮如何合理管控經(jīng)銷商的成本；從生產(chǎn)活動(dòng)來(lái)看，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)需要合理管控采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、人員經(jīng)費(fèi)等多方面的成本。加之企業(yè)為謀求發(fā)展，可能還會(huì)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，這也涉及相應(yīng)的成本。而成本是關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的重要方面。因此，加強(qiáng)成本管控有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 成本管控是轉(zhuǎn)型時(shí)期持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力

我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)總體形勢(shì)就是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，很多產(chǎn)業(yè)因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的逐步消失而遭到淘汰，究其原因，在于很多傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式難以適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)背景的要求，最終退出了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而成本管控作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，其工作內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是管理層的戰(zhàn)略管理工具。成本管控不僅體現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金流的節(jié)約，更重要的是體現(xiàn)在為企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供標(biāo)桿和參照，以實(shí)現(xiàn)真正意義的成本節(jié)約，為企業(yè)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略創(chuàng)造條件，從而為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高注入動(dòng)力。

1.3 成本管控是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的保障

前文已經(jīng)述及，我國(guó)當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，在這樣一個(gè)時(shí)期中，很多產(chǎn)業(yè)都面臨著以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)為代表的新興經(jīng)濟(jì)形式的沖擊，制造業(yè)行業(yè)也不例外。而且有研究表明，相比于其他行業(yè)，制造業(yè)行業(yè)受到的新興經(jīng)濟(jì)沖擊的影響更大。因?yàn)橹圃鞓I(yè)行業(yè)基本上屬于資本密集型行業(yè)，其成本集中度相對(duì)較高，這使得制造業(yè)行業(yè)轉(zhuǎn)型相對(duì)較慢。在這樣的背景下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該更加重視成本管控工作，通過(guò)合理的成本管控，進(jìn)一步爭(zhēng)取生存與發(fā)展的市場(chǎng)空間，配合本企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)造條件。

2 制造業(yè)企業(yè)成本管控的問(wèn)題分析

成本管控工作對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言如此重要，但真正意義上的成本管控不僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)上的問(wèn)題，而是將成本管控工作有機(jī)地貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，這樣才能發(fā)揮成本管控的戰(zhàn)略管理工具的作用。但當(dāng)前我國(guó)很多制造業(yè)企業(yè)，特別是其中的中小制造業(yè)企業(yè)，由于其對(duì)成本管控的重要性和實(shí)質(zhì)內(nèi)容認(rèn)識(shí)不到位，使得很多企業(yè)的成本管控工作存在不同程度上的漏洞，這對(duì)制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升產(chǎn)生了不利影響。本文在這一部分將對(duì)制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

2.1 成本管控的認(rèn)識(shí)缺乏系統(tǒng)性

成本管控之所以能夠成為戰(zhàn)略管理工具，就在于其背后所體現(xiàn)的系統(tǒng)性的管理思想。所謂的系統(tǒng)性，是指成本管控所談及的成本不僅僅包括狹義的財(cái)務(wù)方面的成本，比如采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等，而是廣義的成本概念，比如人力資本的成本等。但很多的制造業(yè)企業(yè)，特別是其中的中小制造業(yè)企業(yè)，由于傳統(tǒng)的行業(yè)觀念等原因，僅僅將成本定位為財(cái)務(wù)成本，將成本管控工作視為財(cái)務(wù)部門的專屬工作，而沒有將成本管控工作有機(jī)地與企業(yè)整體上的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，也沒有調(diào)動(dòng)各個(gè)部門參與成本管控工作的積極性，這使得成本管控工作最終流于形式，造成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門沒有合理的成本管控意識(shí)，從而造成了資源浪費(fèi)的情況，也造成了財(cái)務(wù)部門在制定成本管控目標(biāo)時(shí)缺乏相應(yīng)的依據(jù)，無(wú)法制定出科學(xué)合理的成本管控目標(biāo)，如此陷入惡性循環(huán)，最終不利于制造業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

2.2 成本管控內(nèi)容缺乏針對(duì)性

成本管控內(nèi)容針對(duì)性的缺乏不是指制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本管控工作時(shí)沒有找到具體的成本管控內(nèi)容，而是指制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本管控工作時(shí)，難以合理區(qū)分具體的成本管控的流程，從而難以與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鏈進(jìn)行合理的配合。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程復(fù)雜，價(jià)值鏈較長(zhǎng)，在這種情況下，需要成本管控工作首先摸清企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。比如生產(chǎn)成本的控制，不僅僅只考慮到在企業(yè)生產(chǎn)車間中的生產(chǎn)過(guò)程所產(chǎn)生的成本，還要考慮到上游的采購(gòu)流程所產(chǎn)生的成本，把采購(gòu)流程和車間生產(chǎn)流程連為一體進(jìn)行考量，而采購(gòu)成本也不能僅著眼于采購(gòu)成本低的降低，也要關(guān)注對(duì)優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的選擇，否則，因?yàn)楣?yīng)商所提供原料的問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品存在質(zhì)量隱患，其損失也是隱性的采購(gòu)成本。

2.3 成本管控方法缺乏科學(xué)性

傳統(tǒng)的成本管控方法以成本中心為核心，以成本核算和預(yù)算編制為前提。主要是通過(guò)將各部門發(fā)生的成本通過(guò)層層匯總的方法歸集到成本中心，然后成本中心將各項(xiàng)成本和總成本與預(yù)算進(jìn)行比較，最后提出下一階段的成本管控目標(biāo)。這種方法主要存在以下問(wèn)題。首先，成本信息傳遞的過(guò)程中很容易出現(xiàn)失真的問(wèn)題，從而使得成本管控缺乏依據(jù)；第二，這種方法依賴于成本核算和預(yù)算編制的科學(xué)性，一旦這兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)出現(xiàn)偏差，將最終導(dǎo)致成本管控失?。蛔詈?，某些制造業(yè)企業(yè)對(duì)成本中心的界定不甚明確，最終導(dǎo)致成本管理口徑過(guò)于寬泛，最終也難以提供可靠的信息。

3 加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本管控的途徑

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，加強(qiáng)成本管控對(duì)于制造業(yè)企業(yè)有著非常重要的作用，特別是對(duì)于像我國(guó)這樣的新興經(jīng)濟(jì)體而言，在經(jīng)濟(jì)政策具有一定程度的不確定的情況下，成本管控的作用更加突出。但通過(guò)上文的分析，我國(guó)當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)，特別是其中的中小制造業(yè)企業(yè)，在成本管控的過(guò)程中仍然存在一定的問(wèn)題，這不利于制造業(yè)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，因此，本部分就著重針對(duì)上述問(wèn)題提出相應(yīng)的合理化建議，旨在為加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本管控工作提供借鑒。

3.1 逐步確立戰(zhàn)略成本管控思想

經(jīng)過(guò)上文的理論分析，可以認(rèn)為成本管控已經(jīng)超越了單純的財(cái)務(wù)活動(dòng)范疇，而是成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的工具。因此，要從根本上解決成本管控存在的問(wèn)題，要求制造業(yè)企業(yè)管理層從戰(zhàn)略思想的角度運(yùn)用成本管控。首先，要把成本管控工作逐步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從企業(yè)宏觀的高度去把握成本管控工作，而不是僅把成本管控工作局限在財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，僅把成本管控視為一項(xiàng)僅能產(chǎn)生成本節(jié)約效應(yīng)的工作，而是應(yīng)該把成本管控工作與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，沿著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鏈上的各項(xiàng)活動(dòng)，逐步合理管控成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；第二，成本管控工作要逐步超越財(cái)務(wù)部門的工作范疇，企業(yè)管理層要鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門參與到成本管控工作中來(lái)，只有全員、全部門參與的成本管控，才能發(fā)揮成本管控的戰(zhàn)略工具作用。

3.2 推進(jìn)全面預(yù)算成本管控

一種有效的成本管控工作必須有合理的預(yù)算編制工作作為指導(dǎo)。沒有合理的預(yù)算，成本管控工作就會(huì)缺乏最終的目標(biāo)，因此，制造業(yè)企業(yè)有必要實(shí)施全面預(yù)算成本管控。首先，要逐步確立全面預(yù)算制度，全面預(yù)算有別于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，不是將各部門編制的預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，而是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出發(fā)，沿著一條條完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的價(jià)值鏈，以企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)而編制的預(yù)算，全面預(yù)算有效地將部門利益和企業(yè)總體利益相結(jié)合，更加有利于成本管控。將成本管控與全面預(yù)算相結(jié)合，有利于克服成本管控中管控內(nèi)容的局限性，而是將成本管控視野擴(kuò)展到價(jià)值鏈。

3.3 更新成本管控方法和技術(shù)

制造業(yè)企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面開展工作。首先，提高企業(yè)的信息化水平，只有較高程度的信息化水平才能保證信息的及時(shí)傳遞，從而降低成本信息傳遞過(guò)程失真的問(wèn)題，為成本管控提供合理的參考。第二，超越成本中心，向業(yè)財(cái)一體化方向發(fā)展，促進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的充分融合，使得財(cái)務(wù)部門真正掌握業(yè)務(wù)部門的各項(xiàng)活動(dòng)，從而為成本管控提供基礎(chǔ)。

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