略論審計風(fēng)險及規(guī)避策略問題與對策

宦櫟

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，公眾對審計質(zhì)量的期望越來越高，使得審計風(fēng)險越來越高。因此審計風(fēng)險已成為審計研究的熱門話題，如何防范與控制已成為整個審計行業(yè)研究的重要課題。

【關(guān)鍵詞】審計；審計風(fēng)險；審計風(fēng)險規(guī)避

一、審計的固有限制理論

不可能將審計風(fēng)險降至零，因此不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導(dǎo)致?lián)缘贸鼋Y(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。審計的固有限制源于：財務(wù)報告的性質(zhì)；審計程序的性質(zhì)；在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。

1.財務(wù)報告的性質(zhì)

管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。此外，許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除。例如，某些會計估計通常如此。即便如此，審計準(zhǔn)則要求特別考慮在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下會計估計是否合理，相關(guān)披露是否充分會計實務(wù)的質(zhì)量是否良好（包括管理層，判斷是否可能存在偏向）。

2.審計程序的性質(zhì)

獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或要求的全部信息。因此，即使實施了旨在保證獲取所有相關(guān)信息的審計程序，也不能保證信息的完整性；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。例如，舞弊導(dǎo)致的錯報涉及申通偽造文件，使得誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的。沒有接受文件真?zhèn)舞b定方面的培訓(xùn)，不應(yīng)被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?；?）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，沒有被授予特定的法律權(quán)力（如搜查權(quán)），而這種權(quán)力對調(diào)查是必要的。

3.財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡

審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。制定適當(dāng)?shù)膶徲嬘媱澯兄诒ＷC執(zhí)行審計工作需要的充分的時間和資源。盡管如此，信息的相關(guān)性及其價值會隨著時間的推移而降低，所以需在信息的可靠性和成本之間進行權(quán)衡。這在某些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)中得到認(rèn)可。要求處理所有可能存在的信息是不切實際的，基于信息存在錯誤或舞弊除非能夠提供反證的假設(shè)而竭盡可能地追查每一個事項也是不切實際的。

二、審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)

1.虛假信息披露

企業(yè)把某些原本并不存在的、虛構(gòu)的內(nèi)容，通過信息公開的形式和方式予以公布。虛假信息披露常見為兩種類別：一是故意掩蓋某些已發(fā)生事實的真相；二是扭曲已發(fā)生的事實，編造本身并不存在的信息，誘引或欺騙投資者做出錯誤判斷。在審計實務(wù)中，因虛假信息披露產(chǎn)生的審計失敗案例是很常見的。

企業(yè)在信息公布的時候，把不存在的某些內(nèi)容也是發(fā)出。所以虛假信息的披露通常表現(xiàn)為，編造本身并不存在的信息，故意掩蓋有些已發(fā)生事實的真相，誘引或欺騙投資者做出錯誤判斷。

2.重大遺漏

在企業(yè)信息披露報告中， 沒有把應(yīng)記載的事項完全或全部的進行記載。根據(jù)主觀性質(zhì)的不同，重大遺漏主要分為兩部分，故意遺漏和過失遺漏，其中故意遺漏屬舞弊行為，該行為背后往往隱藏不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴马?，如偷稅、漏稅及違法擔(dān)保等；過失遺漏則屬非故意行為，此種行為的出現(xiàn)意味著會計人員素質(zhì)和警覺性有待提高。對于企業(yè)而言，重大遺漏并不能確保審計人員能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正，這使審計工作陷入高風(fēng)險境地。

3.誤導(dǎo)性信息披露

信息在公開陳述方面存在不足，主要是客觀事實在披露的信息中不能準(zhǔn)確的體現(xiàn)，會使用會計報表的人員產(chǎn)生和事實不同的理解。例如：夸大描述企業(yè)的發(fā)展前景，對盈利進行毫無根據(jù)的預(yù)測等。審計人員的職業(yè)判斷在誤導(dǎo)性信息披露的情況下很難實行，使一些必要的審計程序無法進行，這樣就會加大審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、審計風(fēng)險的規(guī)避策略

1.明確界定會計責(zé)任和審計責(zé)任

會計責(zé)任和審計責(zé)任的界線像被蒙著一層面紗，大家總是分不清楚。兩者有很多相同的地方，但在這里筆者提醒大家要注意兩者不同的地方。進入21世紀(jì)以來，很多會計師事務(wù)所都是因為法院和公眾的“難以界定”損失慘重。因此，以相關(guān)測為依據(jù)，明確會計責(zé)任和審計責(zé)任是非常有必要的。會計責(zé)任是依附于企業(yè)而言的，企業(yè)對其提供資料的真實性負(fù)責(zé)。審計責(zé)任是對于民間審計組織而言的，審計人員對企業(yè)的審計意見的真實性承擔(dān)法律責(zé)任。因此，建議借鑒美國的第9號“審計師檢查和報告錯誤和舞弊的責(zé)任”，指導(dǎo)面臨企業(yè)造假如何進行審計，給大家提供了方法指南，而不是僅僅提供蒼白無力的概念。具體的審計程序指南能幫助注會師發(fā)現(xiàn)錯報和舞弊行為。當(dāng)由于單位舞弊的原因造審計風(fēng)險時，注會師可以運用法律武器進行自我保護，這在很大程度上降低了審計風(fēng)險。

2.完善相關(guān)法律體系及處罰機制

審計行業(yè)應(yīng)不斷完善和改進相關(guān)法律法規(guī)，這樣在執(zhí)業(yè)過程中才可以“有法可依”，才能更好地防范與控制審計風(fēng)險，促進審計行業(yè)更規(guī)范地發(fā)展。前面講述了我國審計行業(yè)還處于起步階段，缺乏完善的法律體系，根據(jù)這個情況，我國完全可以借鑒外國比較經(jīng)典的部分。例如，美國提倡私下協(xié)商解決。證券民事案件通常被駁回，法院鼓勵其采用和解的方式解決，這無疑給當(dāng)事人創(chuàng)造了雙贏的局面：投資者或債權(quán)人可以減少訴訟成本并且在短時間獲得利益；企業(yè)和事務(wù)所不僅可以減少訴訟壓力，而且還能維護其名譽；法院可以由此提高審判效率并起到維護社會經(jīng)濟穩(wěn)定的作用，不再因為司法界與審計界對審計事項認(rèn)識不-致而困惑。當(dāng)然，這是場有前提條件以及有原則的和解，要學(xué)會正確評估，以免給自己造成損失。

3.加強行業(yè)監(jiān)管

改進監(jiān)管的首要任務(wù)是突出行業(yè)自律。財政部普經(jīng)在我國境內(nèi)做過一次問卷調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，大約十分之四的被調(diào)查者認(rèn)為多方位共同監(jiān)管比較好，約十分之建議依靠中注協(xié)為主，政府為輔，約十分之一的調(diào)查者感覺還是政府監(jiān)管為主更好。從這些數(shù)據(jù)可以看出大家更傾向于中注協(xié)的監(jiān)管。中注協(xié)作為審計行業(yè)組織，應(yīng)充分發(fā)揮其行業(yè)監(jiān)管職能，著重突出審計行業(yè)的自我管理，循序漸進地完善行業(yè)準(zhǔn)測，使收費體系變得更加完整。

4.完善行業(yè)企業(yè)控制

我國的內(nèi)部控制制度建設(shè)剛剛起步，不斷地進行完善和改進是非常有必要的。被審計單位擁有完善的內(nèi)部控制制度，不僅能保護企業(yè)財產(chǎn)的安全，還能在重大錯誤和舞弊行為發(fā)生之前有效地進行規(guī)避，從而降低審計難度，減少審計風(fēng)險。在2012年，部分主板上市公司開始執(zhí)行我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該文件可以幫助企業(yè)完善其內(nèi)部控制，但文件條款與實際操作還有一定差距，企業(yè)在實際運用中還有很多困難，這個問題企業(yè)可以選擇借鑒成功企業(yè)的實戰(zhàn)經(jīng)驗予以指導(dǎo)。除此之外，我國還可以借鑒COSO委員會模式的精華部分，建立具有中國特色的內(nèi)部控制制度。

隨著我國資本市場環(huán)境不斷地變化，在審計的過程中可能還會出現(xiàn)很多新的問題。我們要加強研究，創(chuàng)造出適合我國國情的審計風(fēng)險識別及規(guī)避策略。

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