新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響研究

戚雷鋒

【摘 要】我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展時(shí)期，為了適應(yīng)市場(chǎng)新變化，國(guó)家財(cái)政部門出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自其實(shí)行以來(lái)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃產(chǎn)生了巨大影響?；诖耍疚年U述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并從積極、消極、人員等方面論述了它對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響，以期為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，表明我國(guó)財(cái)務(wù)工作發(fā)展到了一個(gè)新高度，也說明對(duì)會(huì)計(jì)工作的限制進(jìn)一步提升。這就要求企業(yè)稅務(wù)管理者必須提高自身的管理能力與籌劃能力，以滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。由此可見，探討與研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響具有重要意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化點(diǎn)

（一）存貨期末計(jì)價(jià)法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改良了傳統(tǒng)存貨該管理方法，用“先進(jìn)先出”取締“后進(jìn)先出”，該變動(dòng)約束了企業(yè)自主調(diào)節(jié)效益的能動(dòng)性。具體而言，“后進(jìn)先出”法主要指當(dāng)存貨價(jià)格上漲時(shí)，本期企業(yè)利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)減少，下降時(shí)，則增加，該方法具有較高的計(jì)價(jià)謹(jǐn)慎性，被企業(yè)廣泛采用；“先進(jìn)先出”法主要指當(dāng)存貨價(jià)格上漲時(shí)，本期企業(yè)利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)增加，下降時(shí)，則下降，該方法與“后進(jìn)先出”相反?！昂筮M(jìn)先出”法能夠保留企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的能動(dòng)性?！跋冗M(jìn)先出”法雖然限制了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的能動(dòng)性，但是針對(duì)擁有較長(zhǎng)生產(chǎn)周期的企業(yè)，該方法有助于降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)[1]。

（二）公允價(jià)值計(jì)量

公允價(jià)值計(jì)量是指交易雙方基于自愿、平等的原則進(jìn)行公平交易，側(cè)重于資產(chǎn)交易與債務(wù)清償。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增設(shè)公允價(jià)值計(jì)量有助于提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。公允價(jià)值計(jì)量與我國(guó)國(guó)情相符，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面具有積極意義，該方法增強(qiáng)了企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。該計(jì)量法突破了會(huì)計(jì)核算的根本原則，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，有助于企業(yè)管理者通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)而對(duì)企業(yè)為了發(fā)展進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)估與預(yù)測(cè)。

（三）債務(wù)重組法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在債務(wù)重組方面的變化是將債權(quán)重組收益計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入中，而非企業(yè)資本公積，該變化表示債務(wù)重組受益通過非經(jīng)常性損益的方式計(jì)入企業(yè)本期損益，新變化有助于提高企業(yè)利潤(rùn)。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)具有損益出現(xiàn)可能性的債務(wù)重組進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，將償還債務(wù)形式劃分為非現(xiàn)金資產(chǎn)、轉(zhuǎn)化為資本、現(xiàn)金與修改其他債務(wù)條件四種。由此可見，債務(wù)重組更加細(xì)致，規(guī)定更加具體，這對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃制度的改革具有積極意義。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

（一）積極影響

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)后企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃帶來(lái)了許多積極影響，其主要表現(xiàn)在以下四方面。第一，普及應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)出現(xiàn)了有關(guān)的損益確定口徑，比方說企業(yè)基于債務(wù)重組的新變化，要求企業(yè)提高基于企業(yè)債務(wù)的確定性，這大大降低了企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了企業(yè)納稅程序，化繁為簡(jiǎn)的程序提高了企業(yè)的納稅效率，節(jié)約了企業(yè)的時(shí)間成本，同時(shí)有助于企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，在無(wú)形資產(chǎn)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所規(guī)定，這對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)與創(chuàng)新型企業(yè)產(chǎn)生了重大積極影響，將無(wú)形資產(chǎn)與費(fèi)用掛鉤，將無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用具體劃分為研究與開發(fā)兩部分。將研究費(fèi)用計(jì)入到企業(yè)本期損益中，在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，可以針對(duì)開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，從而加以攤銷，而針對(duì)無(wú)法判斷使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)可先不計(jì)入攤銷，這極大地降低了制造與創(chuàng)新企業(yè)的稅負(fù)壓力。第三，在借款費(fèi)用方面，新規(guī)定相比于舊規(guī)定擴(kuò)大了借款資本化范圍，還能夠予以資本化資產(chǎn)，例如，予以飛機(jī)、予以房地產(chǎn)等資產(chǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期影響下，企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的空間就大大增加了，企業(yè)稅負(fù)壓力因而也有所減弱。第四，“先進(jìn)先出”存貨管理法在減輕企業(yè)稅負(fù)壓力方面也具有積極影響，例如，存貨物價(jià)下降，企業(yè)賦稅降低。

（二）消極影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)不僅給企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，同樣也給企業(yè)增添了一定的壓力與消極影響，主要體現(xiàn)在下述兩方面。第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以我國(guó)國(guó)情為本，并與國(guó)際相接軌，具有一定的超前性，我國(guó)現(xiàn)存的稅法以及稅收相關(guān)政策還有許多問題，例如，制度相互間欠缺和諧性、一致性等，這就會(huì)導(dǎo)致新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收相關(guān)制度規(guī)定的銜接性也較弱，進(jìn)而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了消極影響。企業(yè)納稅的不確定性增加，例如，納稅任務(wù)、時(shí)間、形式均不穩(wěn)定，換言之，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。第二，公允價(jià)值計(jì)量法是比較先進(jìn)的稅務(wù)計(jì)量方法，但對(duì)于處于發(fā)展初期階段或者發(fā)展較為緩慢的企業(yè)而言，其稅務(wù)管理與籌劃壓力增加，例如，某長(zhǎng)期采用成本計(jì)量法納稅的企業(yè)，由于成本計(jì)量法不需要考慮公允值影響下的損益，該企業(yè)將計(jì)量法更換為公允值時(shí)就需要考慮變動(dòng)下的損益狀態(tài)，這不但提高了企業(yè)納稅工作量與稅務(wù)籌劃成本，還導(dǎo)致企業(yè)在納稅方面消耗過多的時(shí)間、人力等資源[2]。

（三）風(fēng)險(xiǎn)影響

風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的重要內(nèi)容，有必要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理展開專門分析，以明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響。在虧損收益口徑方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極影響體現(xiàn)在新債務(wù)重組計(jì)量法通過規(guī)制納稅流程、納稅時(shí)間等降低了企業(yè)核算風(fēng)險(xiǎn)。在整合無(wú)形資產(chǎn)方面，大力扶持創(chuàng)新型企業(yè)，減輕了其稅負(fù)壓力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)制企業(yè)稅務(wù)內(nèi)容方面更加細(xì)致，要求也有所提高，增加了企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的工作量與工作壓力，與之相對(duì)的是風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，這主要體現(xiàn)在我國(guó)欠缺相應(yīng)的稅務(wù)管理與籌劃實(shí)踐、相關(guān)制度不完善等方面。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還引入了價(jià)值觀念這一概念，受此影響，企業(yè)稅收管理與籌劃的工作量進(jìn)一步增加，同時(shí)在該方面的成本也有所提高，若沒有科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)管理與籌劃流程，則容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)等問題，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

（四）人員影響

企業(yè)想要保住在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出后的市場(chǎng)地位，并借新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之力得到進(jìn)一步發(fā)展，就必須積極、主動(dòng)學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)政策與先進(jìn)的稅務(wù)管理與籌劃技術(shù)，同時(shí)注重培訓(xùn)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技能與新理論知識(shí)，進(jìn)而提高其稅負(fù)管理與籌劃能力，為企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展提供助益。具體而言，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，制作出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行情況、損益情況等的關(guān)注。針對(duì)出現(xiàn)于企業(yè)日常運(yùn)行過程中的各種問題展開全面而具體的分析，制定準(zhǔn)確高效的改進(jìn)方案并及時(shí)落實(shí)，從而不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理能力。同時(shí)注意在全面貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，持續(xù)提高與培養(yǎng)自身專業(yè)素養(yǎng)，提高稅務(wù)管理與籌劃工作質(zhì)量，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、總結(jié)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)給企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高要求，增加了管理者的管理壓力。但總體來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更適宜我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展，對(duì)企業(yè)管理與籌劃的影響也利大于弊。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高自身稅收管理與籌劃能力，以謀求健康長(zhǎng)久發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]侯建偉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討[J].時(shí)代金融，2018（35）：211-212.

[2]葛林艷.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響[J].納稅，2018（12）：29.