趙桂珍

摘要：本文分析了政府會計改革的重要性，以及政府會計改革在賬務(wù)處理、信息系統(tǒng)、財務(wù)報告編制等方面對行政事業(yè)單位帶來的影響，為行政事業(yè)單位迅速適應(yīng)新政府會計制度改革提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計制度改革;權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府會計的改革使得行政事業(yè)單位的財會體系發(fā)生了較大的變化，給相關(guān)部門和人員帶來了一定程度的挑戰(zhàn)與機遇，行政事業(yè)單位如何迅速順應(yīng)新政府會計改革成為關(guān)注的熱點。

一、新政府會計制度的主要特點

（一）對會計要素進行了新的定義

新政府會計制度設(shè)置了財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目，重新定義了單位的會計要素，由預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素共同構(gòu)成了單位會計要素。其中，預(yù)算收入、預(yù)算支出以和預(yù)算結(jié)余構(gòu)成了預(yù)算會計要素，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用構(gòu)成了財務(wù)會計要素。新政府會計制度中，采用“費用”這一要素將以往的“支出”要素進行了替代。

（二）對政府會計核算體系進行了重新構(gòu)建

新政府會計制度中，規(guī)定了不再實施原有的會計制度，對各政府單位進行會計核算時的會計科目、會計報表的編制方法以及編制口徑等進行了統(tǒng)一規(guī)范，要求政府會計主要在進行決算報表的編制過程中，還需要進行資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表以及現(xiàn)金流量表的編制，同時完成合并財務(wù)報表的編制。

新政府會計制度重新構(gòu)建了政府財務(wù)報告體系，要求政府部門財務(wù)報告與政府綜合財務(wù)報告都應(yīng)包含在政府財務(wù)報告中，在滿足了政府進行會計決算、預(yù)算的同時，還對政府受托責(zé)任的履行狀況作了進一步反映。通過對政府資源的配置予以優(yōu)化，形成了全新的政府財務(wù)報告體系，實現(xiàn)了政府綜合治理能力的進一步提高。

（三）實行了平行記賬新模式

新政府會計制度采用了平行記賬的模式，要求采用財務(wù)會計與預(yù)算會計二者相互平行的方式對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記賬。當(dāng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)與預(yù)算管理相關(guān)時，要求對其進行雙重核算，記賬過程中做到“平行記賬”。其含義則是要求與財務(wù)會計、預(yù)算會計相關(guān)的事項和業(yè)務(wù)，不僅要能對財務(wù)會計功能進行反映，也要對預(yù)算會計功能進行反映。當(dāng)業(yè)務(wù)或事項不涉及到預(yù)算會計時，則只核算財務(wù)會計[1]。這種雙體系平行記賬的方式在對行政事業(yè)單位的財務(wù)信息進行了反映的同時，也對預(yù)算執(zhí)行的信息進行反映，在會計信息系統(tǒng)不變的前提下，實現(xiàn)了財務(wù)會計功能與預(yù)算會計功能“齊頭并進”的目標(biāo)。實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制;單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。

二、新政府會計制度對行政事業(yè)單位帶來的影響

（一）新政府會計制度改革帶來的益處

1.有效提高了績效管理水平

一方面，政府會計制度改革后，行政事業(yè)單位需要提供自身的資產(chǎn)負債表等相關(guān)財務(wù)報表，能為廣大人民群眾以及相關(guān)監(jiān)管部門創(chuàng)造良好的監(jiān)督條件，為行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況的透明度與公開度提供了保障，將行政事業(yè)單位的財務(wù)運行狀況公開在陽光下，能有效減少腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，因此對加強黨風(fēng)廉政建設(shè)是有利的[2]。

另一方面，新會計準(zhǔn)則中將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入會計制度中，能對行政事業(yè)單位的各項運行費用與行政成本進行更準(zhǔn)確、更真實的反映，確保政府的績效管理水平得以提高，為資金能得到有效使用提供了保障，有效避免了以往行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與制度下成本費用與具體情況不符合的現(xiàn)象發(fā)生。

2.為財務(wù)信息質(zhì)量提供了保障

新政府會計準(zhǔn)則實施后，財務(wù)信息的可比性與質(zhì)量都得到了保證。新政府會計準(zhǔn)則對各政府單位進行會計核算時的會計科目、會計報表的編制方法以及編制口徑等進行了統(tǒng)一規(guī)范，做到有機整合而不再單獨區(qū)分，與以往相比，會計信息質(zhì)量得到提升。

收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合對行政事業(yè)單位的運行成本與財務(wù)狀況進行了更為全面、更加準(zhǔn)確的反映。例如，增加了應(yīng)收款項類科目壞賬準(zhǔn)備，擴大了其他應(yīng)收款的核算范圍，還增加了經(jīng)管類資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基數(shù)設(shè)施等內(nèi)容的核算，這些內(nèi)容的加入使得決策時數(shù)據(jù)更加完整，從而使得信息質(zhì)量得到了明顯的提升[3]。

3.提高了資產(chǎn)情況的準(zhǔn)確性

新政府會計準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，對資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)核算內(nèi)容以及資產(chǎn)核算方法等都進行了更為明確的規(guī)定。

新政府會計準(zhǔn)則中，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)進行了明確，針對行政事業(yè)單位的投資、固定資產(chǎn)以及存貨，財政部出臺一系列規(guī)定明確規(guī)定事業(yè)單位未取得資產(chǎn)控制權(quán)之前，不能將其納入行政事業(yè)單位資產(chǎn)中進行核算。

新政府會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)核算內(nèi)容進行了明確，增加了保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及文物文化資產(chǎn)等，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況做出了完整的反映。

新政府會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)核算方法進行了細化，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入新政府會計制度后，增加的會計科目包括壞賬準(zhǔn)備、待攤費用等，對無形資產(chǎn)攤銷費以及固定資產(chǎn)折舊等進行了費用化，為事業(yè)單位的資產(chǎn)真實性提供了保障。

（二）新政府會計改革為行政事業(yè)單位工作帶來了更大的挑戰(zhàn)

1.會計信息系統(tǒng)相對滯后，賬務(wù)處理難度較大

政府會計改革之后，行政事業(yè)單位需要采用平行記賬的方式進行會計核算，平行計賬對會計信息系統(tǒng)的要求較高。當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)的核算方式較為單一，尚未實現(xiàn)將財務(wù)會計與預(yù)算會計相整合，其原因在于財務(wù)會計與預(yù)算會計的財務(wù)報表與會計科目存在一定差異，以當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)來看有一定難度。另一方面，行政事業(yè)各個單位性質(zhì)的不同，使得單位之間的會計信息系統(tǒng)也存在一定差異，這種差異也導(dǎo)致推行新政府會計準(zhǔn)則的過程中，實現(xiàn)不同事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)統(tǒng)一化具有一定的難度，導(dǎo)致新準(zhǔn)則的實施存在一定阻礙[4]。

新會計準(zhǔn)則實行后，財務(wù)人員需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)會計核算，具有一定復(fù)雜性，基層會計人員學(xué)歷水平、業(yè)務(wù)能力、知識結(jié)構(gòu)等參差不齊而難以在短時間內(nèi)熟練掌握，這就容易產(chǎn)生工作熱情不高甚至有抵觸情緒等不良現(xiàn)象。這種現(xiàn)象必然對新準(zhǔn)則的實施帶來不利影響。

2.加大了財務(wù)報告的編制難度

財務(wù)報告的編制難度變大的重要原因，在于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入。采用這種方式進行財務(wù)報告的編制時，其內(nèi)容的復(fù)雜程度更高，其專業(yè)性、技術(shù)性也更強。這對于目前行政事業(yè)的財務(wù)人員來講，短時間內(nèi)掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計報告的編制方法有一定的難度。新會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)項目更多，種類也更為繁雜，核算方式也發(fā)生了改變，這就導(dǎo)致編制資產(chǎn)負債報表的難度增大，編制合并報表的難度更大，特別是進行內(nèi)部調(diào)整抵消分錄的編制時，如果行政事業(yè)單位多次發(fā)生內(nèi)部交易，且單位內(nèi)部的層級較多，將導(dǎo)致合并報表的處理難度增大。

3.資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)財務(wù)管理制度還不夠完善

當(dāng)前部分行政事業(yè)單位尚未對政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物資產(chǎn)計量等予以明確;也存在未能對財務(wù)管理制度如內(nèi)控管理、績效管理、資產(chǎn)管理等相關(guān)制度予以及時修訂，這些都給實際財務(wù)工作帶來困惑。

三、結(jié)束語

從整體上看來，實施新政府會計制度對行政事業(yè)單位的影響是利大于弊的，實施初期總會遇到這樣那樣的困難和阻力，這就要求事業(yè)單位對會計制度改革帶來的積極作用以及短暫的不適應(yīng)形成正確認識，對會計信息系統(tǒng)做出調(diào)整、強化對資產(chǎn)管理的管理力度、完善各項有關(guān)財務(wù)管理制度。財政部門應(yīng)加強對行政事業(yè)單位政府會計制度改革方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)和管理水平，及時更新財政預(yù)算管理平臺信息管理系統(tǒng)，進一步提高政府會計改革的效率。

參考文獻：

[1]蔣憲偉.淺析實施新政府會計制度對事業(yè)單位的影響[J].納稅，2018，12 （31）：132.

[2]付利.新政府會計制度對行政事業(yè)單位管理的影響[J].納稅，2018，12 （31）：93+96.

[3]馮艷蘭.新政府會計制度下政府財務(wù)創(chuàng)新分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018 （10）：12-13.

[4]尚艷麗.關(guān)于事業(yè)單位實際應(yīng)用新政府會計制度的思考[J].納稅，2018，12 （25）：92+95.