淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐

史麗娜

摘 要：權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在政府會(huì)計(jì)工作中，對(duì)有效改善會(huì)計(jì)工作的可靠性，提升會(huì)計(jì)工作效率，消除以往收付實(shí)現(xiàn)制下政府會(huì)計(jì)工作效率低下、信息確認(rèn)下合理等弊端有著重要的意義。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)改革，需要從構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的保障體系、完善收集處理政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作機(jī)制、對(duì)接政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用等方面入手，以充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的效用。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;收付實(shí)現(xiàn)制;政府會(huì)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）16-0098-01

政府會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中重要的構(gòu)成部分，隨著國(guó)家治理環(huán)境的變化以及現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)腳步的加快，政府會(huì)計(jì)制度必須要跟隨環(huán)境與需求的變化做出相應(yīng)的創(chuàng)新改革。國(guó)家在深化改革的重大決定中提出了要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，為政府會(huì)計(jì)制度改革奠定了基礎(chǔ)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制及其在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)用的必要性

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制，即為應(yīng)計(jì)制。收入與費(fèi)用的確認(rèn)是以收入與費(fèi)用經(jīng)濟(jì)事實(shí)是否發(fā)生作為計(jì)量依據(jù)的。任何當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入以及出現(xiàn)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收到或支付，都需要作為當(dāng)期收入與費(fèi)用來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;任何不屬于當(dāng)期的收入與費(fèi)用，即時(shí)在款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收到或支付均不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用[1]。權(quán)責(zé)發(fā)生制下制定會(huì)計(jì)期間中所性的收入與費(fèi)用要相互匹配。權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要作用在于體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)資源獲得以及消耗差額，其能更加準(zhǔn)確地計(jì)量運(yùn)營(yíng)成果以及付出的關(guān)系，是對(duì)主體價(jià)值實(shí)現(xiàn)的總結(jié)。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)用的必要性。第一，政府職能轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府職能發(fā)生變化，政府不再是萬(wàn)能的，需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律下運(yùn)作。因此，政府需要進(jìn)一步提高決策的透明度與法制化，改善政府管理經(jīng)濟(jì)的能力。要實(shí)現(xiàn)這一職能，就需要大量可靠的信息作為決策依據(jù)，其中最關(guān)鍵的就是體現(xiàn)財(cái)政資金運(yùn)作的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，如政府擔(dān)保、政府承諾等，這些都是當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)難以提供的[2]。第二，滿(mǎn)足財(cái)政預(yù)算管理體制的客觀要求。我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制正在進(jìn)行重大改革，先后建立了政府采購(gòu)制度、部門(mén)預(yù)算制度等。這些改革都引起了政府財(cái)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算管理的重要擺個(gè)，并影響了政府會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容與方法。但政府會(huì)計(jì)并未開(kāi)展相應(yīng)改革，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的矛盾激化。如，政府會(huì)計(jì)無(wú)法真實(shí)核算、反映國(guó)庫(kù)集中收付制度與政府采購(gòu)制度后的新業(yè)務(wù)，無(wú)法全面展現(xiàn)政府債務(wù)等。只有應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)政府會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，才能夠滿(mǎn)足財(cái)政預(yù)算管理體制的客觀要求。第三，提升政府績(jī)效與服務(wù)質(zhì)量的必然要求。收付實(shí)現(xiàn)制下的支出項(xiàng)并不能完全展現(xiàn)政府當(dāng)期提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的成本，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支標(biāo)準(zhǔn)則從投入過(guò)渡到結(jié)果?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，能夠使得政府的業(yè)績(jī)更加透明，有助于社會(huì)公眾對(duì)政府部門(mén)履行職能的情況進(jìn)行更加真實(shí)的評(píng)價(jià)，從而推動(dòng)政府部門(mén)提升工作績(jī)效與服務(wù)質(zhì)量。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐

1.構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的保障體系。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)改革需要做好充分前期準(zhǔn)備工作，同時(shí)需要法律準(zhǔn)則、信息技術(shù)、內(nèi)部控制體系以及人力資源的有效保障。第一，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《新預(yù)算法》的出臺(tái)，明確了預(yù)算管理改革的重要原則，為政府會(huì)計(jì)體系改革明確了方向，并且奠定了政府預(yù)算制度建設(shè)的框架，在覆蓋范圍與內(nèi)容上對(duì)政府會(huì)計(jì)體系改革提出了更高的要求。2019年1月1日，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在我國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位全面實(shí)施，為權(quán)責(zé)發(fā)生制提供堅(jiān)實(shí)的保障。第二，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)務(wù)信息處理方式必須緊跟時(shí)代步伐，構(gòu)建科學(xué)的信息處理平臺(tái)，以提高政府財(cái)務(wù)工作效率。財(cái)務(wù)信息預(yù)算系統(tǒng)能夠適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化，堅(jiān)實(shí)的硬件設(shè)施能夠保障權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)改革更加順利地進(jìn)行。第三，建設(shè)政府內(nèi)部控制體系。當(dāng)前，我國(guó)出臺(tái)的政府內(nèi)部控制體系內(nèi)容主要控制在人事、會(huì)計(jì)、財(cái)政等法律法規(guī)中，主要體現(xiàn)了不同職能對(duì)管理控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，政府內(nèi)部控制體系需要更加完善，健全政府內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用規(guī)范、實(shí)時(shí)規(guī)范、評(píng)價(jià)規(guī)劃與審計(jì)規(guī)范等。

2.完善收集處理政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作機(jī)制。完善健全收集處理政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作機(jī)制是權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。一是政府財(cái)政部門(mén)要充分掌握政府會(huì)計(jì)改革的原則與防范，并且提供準(zhǔn)確、適用、精確的資產(chǎn)、債務(wù)、費(fèi)用、收入等一系列基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。做好行政事業(yè)單位中國(guó)有資產(chǎn)的各項(xiàng)盤(pán)查欠點(diǎn)工作，做好行政事業(yè)單位債務(wù)統(tǒng)計(jì)核算工作。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，清查盤(pán)點(diǎn)認(rèn)定資產(chǎn)損失等。對(duì)各類(lèi)債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以便為政府資產(chǎn)負(fù)債核算提供精準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。二是政府各部門(mén)之間要強(qiáng)化內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，取得其他部門(mén)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革工作的支持，協(xié)助提供一系列會(huì)計(jì)改革所需要的基層數(shù)據(jù)，如交通部門(mén)道路、橋梁、港口等方面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息等。三是對(duì)財(cái)政部門(mén)收集的各類(lèi)信息進(jìn)行歸類(lèi)匯總。建設(shè)政府事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)信息登記查詢(xún)管理系統(tǒng)，利用信息技術(shù)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)信息進(jìn)行全面細(xì)化管理，將行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行分類(lèi)匯總至數(shù)據(jù)庫(kù)中。

3.對(duì)接政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求將權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)接處理，針對(duì)日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行銜接處理[3]。一是對(duì)年度項(xiàng)目支出與政府采購(gòu)中跨年度資本性支出利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，消除收付實(shí)現(xiàn)制核算下形成的弊端;二是政府債務(wù)核算中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原著按期分?jǐn)傞L(zhǎng)期債務(wù)，對(duì)產(chǎn)生的利息進(jìn)行分期核算攤銷(xiāo)，以更加準(zhǔn)確地反映政府負(fù)債的真實(shí)情況;三是對(duì)政府的社保等隱性債務(wù)納入年度支出類(lèi)別中，使得影響政府可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)保障支出需求能夠均衡分?jǐn)傇诟鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間中，避免由于人口老齡化速度加快、醫(yī)療改革的實(shí)施給政府財(cái)政帶來(lái)沉重的壓力。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及政府部門(mén)職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作環(huán)境與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，原來(lái)實(shí)施的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)難以滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)工作的需求。要從根本上提升政府會(huì)計(jì)工作的實(shí)效性，就必須要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為政府會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展提供更加全面、更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，還能為政府各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供可靠的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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