伍中信 倪杉

【摘 要】 隨著我國進入新的歷史階段，保障人民群眾的根本利益已成為黨和國家密切關(guān)注的問題，而社保費是人民群眾物質(zhì)生活保障的基本方面，因此，自2019年起我國全面推行稅務(wù)機關(guān)全責征收社保費，全面保障社會公眾的社保權(quán)益。但推行后仍面臨個人權(quán)益意識淡薄、企業(yè)人力成本剛性化、個體戶斷繳問題凸顯等挑戰(zhàn)，應(yīng)從培養(yǎng)個人權(quán)益意識，建設(shè)社保征管系統(tǒng)，搭建社會信用體系等方面入手使其平穩(wěn)過渡，以期為社保費征收機制改革順利推行提供指導(dǎo)意見。

【關(guān)鍵詞】 社保費; 全責征收; 社保權(quán)益

【中圖分類號】 F840.61 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）13-0143-07

全面深化改革是在新的歷史條件下為全面建成小康社會，推進社會主義事業(yè)采取的重要舉措。2018年3月，中共中央印發(fā)了《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》[1]，其中提出改革國稅地稅征管體制，達到降低納稅成本，提高征管效力的目的。而黨的十九大報告中也突出強調(diào)了完善社會治理體系這一發(fā)展方向。目前，我國人口老齡化的趨勢愈加明顯，長期將導(dǎo)致養(yǎng)老保險持續(xù)承壓，社?；鸸┬枋Ш?，社保費征收機制改革已迫在眉睫。因此，基于當前社保制度發(fā)展趨勢及我國人口老齡化的現(xiàn)狀，中辦及國辦印發(fā)了《國稅地稅征管體制改革方案》[2]，旨在實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)全責征收社保費，為后續(xù)社保費改革奠定堅實的基礎(chǔ)。

一、社保費征繳機制演進與發(fā)展進程

截至目前，我國的社保費征收機制經(jīng)歷了四次變革，征收主體也隨之發(fā)生變化，因此，可根據(jù)征收主體的變化進行劃分[3]，將其分為如下五個階段：

（一）中華全國總工會統(tǒng)一征收階段（1951—1969年）

在1951年，政務(wù)院頒布《中華人民共和國勞動保險條例》[4]，其中規(guī)定各企事業(yè)單位及資方應(yīng)當按月向中華全國總工會繳納勞動保險金，并由中華全國總工會在全國各地進行統(tǒng)籌規(guī)劃。該制度在一定程度上保障了工人階級的權(quán)益。但基于當時的歷史環(huán)境及條件，十年文革使得社會保險制度遭受重創(chuàng)，且1969年財政部頒布的《關(guān)于國營企業(yè)財務(wù)工作中幾項制度的改革意見（草案）》[5]，不僅停止了國企提取勞動保險這一經(jīng)濟行為，更是將企業(yè)的退休費用、勞保開支都列在營業(yè)外支出里，導(dǎo)致勞動保險金的統(tǒng)籌作用完全失效。

（二）征繳主體空缺階段（1970—1990年）

由于歷史遺留問題，雖然后續(xù)有各地勞動部門接手社會保險工作，但企業(yè)不再繳納勞動保險金，導(dǎo)致繳稅主體缺失。國務(wù)院雖陸續(xù)頒布了《關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》[6]、《關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》[7]、《關(guān)于城鎮(zhèn)集體所有制經(jīng)濟若干政策問題的暫行規(guī)定》[8]，但是仍然沒有明確征收機構(gòu)，也未對征管行為做出具體規(guī)定，使得征收機構(gòu)空缺，社保制度的發(fā)展在此階段停滯不前，需進行進一步的改革才能建立初步社保制度體系。

（三）社會保險部門統(tǒng)一征收階段（1991—1994年）

1991年，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》[9]，對養(yǎng)老保險的提取、征繳方式、存入賬戶、征收機構(gòu)都進行了具體規(guī)定，并指定社保機構(gòu)征收社保費。當然，隨著改革開放進入第二階段，迎來經(jīng)濟快速發(fā)展的熱潮，國企也隨之進行了系列改革，使得社會保險待遇日益豐厚，社會保險基金支付缺口擴大，社保機構(gòu)的社保費征繳工作面臨巨大的壓力，亟需緩解。

（四）社保機構(gòu)與稅務(wù)機構(gòu)雙軌并行階段（1995—2018年）

1995年，為緩解社保機構(gòu)征收社保費的重壓，武漢地區(qū)率先試行養(yǎng)老保險費地稅部門“部分代征”，為成功之典范。1998年，財政部等四部委聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金實行收支兩條線管理暫行規(guī)定》[10]，明確規(guī)定基本養(yǎng)老保險基金征收方式分為社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負責征收和稅務(wù)機關(guān)代征兩種方式。浙江省則于該規(guī)定出臺后實現(xiàn)了社保費由稅務(wù)機關(guān)代征。1999年，國務(wù)院出臺了《社會保險費征繳暫行條例》[11]，規(guī)定社保險費實行三項社會保險費集中統(tǒng)一征收，征收機構(gòu)由各地方自主確定，可由稅務(wù)機關(guān)征收，抑或勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。

這一階段，我國（包括22個省，4個直轄市，5個自治區(qū)，不包括港澳臺）社保費征收機制地區(qū)分布趨勢如表1所示。由稅務(wù)機關(guān)全責征收的省份有4個，由稅務(wù)機關(guān)代征的有15個，其余12個仍由社保機構(gòu)征收。

（五）稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收階段（2019年以后）

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的基本矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。在當前的發(fā)展階段，人民更為注重生活質(zhì)量以及合法權(quán)益的維護。而社保費征收在雙軌并行機制下，也出現(xiàn)了一系列的問題，特別是職工的合法權(quán)益受到損害以及養(yǎng)老保險基金缺口問題再次凸顯。國務(wù)院為保障人民群眾的權(quán)益，再次出臺了《國稅地稅征管體制改革方案》，規(guī)定自2019年起，社保費將由稅務(wù)機關(guān)全面負責征收，提高社保費征收機構(gòu)的征管能力及征收效率[2]，為全面建成小康社會而努力。

二、社保費征收機制改革前后比較分析

（一）社保費征收機制分析

根據(jù)我國社保費征收機制的歷史發(fā)展，我國征收機構(gòu)主要是社保機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)，而根據(jù)其職責不同可分為社保部門征收，稅務(wù)部門代征以及稅務(wù)部門全責征收三種機制。現(xiàn)行的社保費繳費流程為繳費人登記辦理、基礎(chǔ)信息審核、繳納金額和申報繳納期限核準、申報繳納、催報催繳、跟蹤監(jiān)控、繳入國庫和發(fā)放，財政部門對社保費的收支進行監(jiān)督，三種征收模式下，各機構(gòu)的職責有所不同，具體分析如下：

社保機構(gòu)征收模式（見圖1）全部流程皆由社保機構(gòu)進行。稅務(wù)機關(guān)代征模式（見圖2）繳費人的登記辦理、基礎(chǔ)信息的審核、繳納金額和申報繳納期限的核準均為社保機構(gòu)的職責，而申報繳納、催報催繳、跟蹤監(jiān)控、繳入國庫和發(fā)放則是稅務(wù)機關(guān)的職責。稅務(wù)機關(guān)全責征收模式（如圖3所示）只有繳費人的登記辦理為社保機構(gòu)的職責，其余皆為稅務(wù)機關(guān)的職責。

（二）社保費征收機制改革前后繳費差異分析

社保費征收機制改革后，稅務(wù)機關(guān)將以職工的實際月收入為標準計算應(yīng)當繳納的社保費，取代以往企業(yè)按照最低繳費標準來繳納社保費的情況，接下來筆者將分析兩種不同的繳納方式帶來的社保費金額差異，特選取了兩個地區(qū)，一是北京市，原由社保部門負責征收社保費;二是武漢市，原由稅務(wù)機關(guān)代征社保費。均以實際月收入為10 000元進行計算，具體計算過程如下：

1.以北京市（社保部門征收）為例

（1）養(yǎng)老保險及失業(yè)保險的繳費基數(shù)

2018年最低標準（下限）=2017年社會月平均工資×40%=8 467×40%=3 386.8（元）

2018年最高標準（上限）=2017年社會月平均工資×300%=8 467×300%=25 401（元）

（2）醫(yī)療保險、生育保險和工傷保險的繳費基數(shù)

2018年最低標準（下限）=2017年社會月平均工資×60%=8 467×60%=5 080.2（元）

2018年最高標準（上限）=2017年社會月均平工資×300%=8 467×300%=25 401（元）

（3）社保費計算一覽表（見表2）

綜上，可知按照實際收入繳納社保費，北京市的各企事業(yè)單位需“多承擔”1 854.59元/人，而個人則需“多繳納”640.69元，相比之下，個人的社保費賬戶中“多”了2 494.28元，實則大大增加職工個人的社保權(quán)益，保障了職工個人的未來權(quán)益。

2.以武漢市（稅務(wù)機關(guān)代征）為例

根據(jù)2018年6月21日武漢市人力資源和社會保障局出臺的《關(guān)于統(tǒng)一公布使用2018年度社會保險繳費基數(shù)上下限和有關(guān)繳費標準的通知》[12]，該文件中明確了2018年度的武漢市職工社保的繳費基數(shù)上限為19 921.00元，下限為3 399.60元。據(jù)此進行有關(guān)計算，具體如表3所示。

從表3可知，武漢市企業(yè)在社保費征收機構(gòu)改革后，其所承擔的社保費“多”了1 906.19元/人，而個人發(fā)到工資卡里的工資則“少”了679.84元。在一定程度上，工資變少了，但是從長遠來看，其社保權(quán)益按實扣繳，有利于保障其未來權(quán)益。

從以上兩種征收模式在社保費征由稅務(wù)機關(guān)權(quán)責征收前后，皆發(fā)生了個人工資變少、社保權(quán)益變多的現(xiàn)象。說明在二元征收并存的模式下，社會公眾因未按實扣繳而導(dǎo)致其權(quán)益受到了一定的侵害，而在社保費征收機制改革后，將有效地維護職工的合法權(quán)益，為其未來提供了一定的保障。

三、社保費征收機制變革的實踐意義

（一）稅收改革的必然趨勢

長期以來，我國社保費征收體系面臨系列問題（存在跑冒滴漏現(xiàn)象、征收成本高等問題），應(yīng)對其進行規(guī)范管理，使稅基與費基合理化，促進稅制合理化。因此將社保費由社保機構(gòu)移交至稅務(wù)機關(guān)征收，正是堅持當前的稅收改革方向，其實踐意義體現(xiàn)在以下三個方面：一是提高征管效率，社保費的繳納基數(shù)以個人工資為基礎(chǔ)，而個人所得稅也以工資收入為基準核算，將社保費移交至地稅機關(guān)則可實現(xiàn)其同稅申報、同稅計算、同稅繳納，同稅管理，能發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的資源優(yōu)勢，實現(xiàn)社保費的全面足額征繳，實現(xiàn)應(yīng)征盡收。二是保證社?；鸬陌踩６悇?wù)機關(guān)歷來就管理稅務(wù)工作，就有較為完備的征繳機制體制，善于管理征繳所得，且將社保費移交至稅務(wù)機關(guān)，能明晰各部門的職責，形成稅務(wù)機關(guān)征收、財政部門管理、社保部門發(fā)放、審計部門監(jiān)督的管理體系[13]。三是節(jié)約社會資源成本。避免參保人及企業(yè)兩頭跑、兩頭查的問題。在行政管理上，社保機構(gòu)征繳社保費相較于稅務(wù)機關(guān)將耗費更多的人力、物力，造成社會資源嚴重浪費。

（二）提高征管效率的必然選擇

第一，地稅機關(guān)是專職組織收入的政府執(zhí)法機構(gòu)，有獨立的征收體系，可從根本上實現(xiàn)“稅務(wù)收、財政管、社保支、審計查”的多部門管理格局。第二，全國地稅系統(tǒng)有接近40萬人的專業(yè)稅收團隊，征收能力強大。第三，金稅三期工程能夠?qū)崿F(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用的大集中，實現(xiàn)全國國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，有利于提高征繳效率。第四，由于地方稅務(wù)機關(guān)對稅收和社會保險費實行的是稅費統(tǒng)征統(tǒng)管模式，征收形式會比以往更加便捷、高效。無論繳費的主體是單位還是個人，都可以通過辦稅服務(wù)廳、電子稅務(wù)局、自助辦稅終端、銀行批量扣費等途徑和方式，進行多元化繳費。故社保費由稅務(wù)機關(guān)全責征收是提高征管效率的必然選擇。

（三）維護參保人合法權(quán)益的必要手段

社保費移交稅務(wù)機關(guān)征收，真正實現(xiàn)了職工“按實繳費”，直觀體現(xiàn)是月收入“縮水”。但實際上，社保費的繳納本該如此。由于企業(yè)想降低人力成本與社會保障體系尚不完善等原因，導(dǎo)致大多企業(yè)均以最低標準為企業(yè)職工繳納社保費，直接導(dǎo)致個人養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險及工傷保險賬戶里的金額偏低。從長遠來看，職工個人的利益受到較大損害，不利于職工的長遠發(fā)展。而當前進行社保費征收機構(gòu)改革則是為了維護參保人的利益，保障其合法權(quán)益。同時，也將減少甚至杜絕不繳少繳社保費的現(xiàn)象，從而避免地方政府干預(yù)社保的征繳，使社保體系獨立運行。

四、推行稅務(wù)部門全責征收社保費帶來的挑戰(zhàn)

（一）個人權(quán)益意識淡薄

個人作為社保費的主體，大多并不了解其所繳納社保費的具體比例、基數(shù)，更是沒有對自己繳納的社保費進行復(fù)核。這為企業(yè)進行人力成本彈性調(diào)整提供了一定的便利。社保費征收機制改革后，每位職工月繳的社保費會增加，其所享有社保權(quán)益會增加，但實際收到的工資看起來會變少，這對于具有短視心理的個人會存在較大的心理反差，在他們看來，雙鳥在林不如一鳥在手，未來的權(quán)益是未知且不可靠的，只有目前能獲得的才是最可靠的，進而對社保費征收機制改革產(chǎn)生誤解，甚至反感。

（二）企業(yè)人力成本剛性化

在社保費征收機制改革后，企業(yè)在人力成本方面的費用將剛性化，其必須如實依照每位職工的應(yīng)發(fā)工資計算繳納社保費，導(dǎo)致企業(yè)的人力成本進一步“提高”，特別是對于勞動密集型企業(yè)影響尤甚。但從以往社保費征收條例來看，企業(yè)本應(yīng)按照個人的應(yīng)發(fā)工資來計繳職工的社保費，但是由于政策執(zhí)行力度、相關(guān)部門的征收力度等多種原因，使得大多企業(yè)按照最低標準來繳納個人社保費，從而為企業(yè)降低人力成本提供了可乘之機。

在實行社保費征收機制改革后，企業(yè)的人力成本調(diào)整無可乘之機，企業(yè)可能會通過其他途徑來降低企業(yè)的人力成本，如裁員、降薪、降低工資基數(shù)、提高產(chǎn)品售價等方式彌補成本剛性化帶來的成本“增加”，進一步引發(fā)新的社會問題。

（三）個體工商戶斷繳問題凸顯

在以往的社保費征收機制下，個體工商戶的社保費是由自己申報繳納，基于社保費有關(guān)費種規(guī)定的享受條件，大部分個體工商戶會申報，并繳納社保費。但個體戶社保費的管理不及企業(yè)管理規(guī)范，且個體戶的變動性、隨意性較大，以前的征管機制下，難以管理到位。因此，有些個體工商戶會因年度的生產(chǎn)經(jīng)營來決定是否繳納社保費，有些斷繳后就一直沒有續(xù)繳，而有些則過了補繳年限才繼續(xù)補繳，對于這種中間斷繳過或是終止繳納社保費的情況是較為復(fù)雜的問題，如何解決個體工商戶的社保費斷繳問題也將成為社保費征收機制改革后面臨的重要難題。

五、推進稅務(wù)部門全責征收社保費工作開展的建議

（一）加強宣傳，培養(yǎng)權(quán)益意識

社保費權(quán)益主體是廣大人民群眾，應(yīng)當通過積極宣傳，培養(yǎng)其權(quán)益意識，使其了解并支持社保費征收機制改革，進而順利推動社保費的系列變革。因此，在政府部門、企事業(yè)單位及高校應(yīng)當積極開展相關(guān)工作。

政府方面。首先應(yīng)當加強各部門協(xié)同合作，通過各大平臺（如報刊、有線電視、社區(qū)宣傳欄）宣傳社保費征收機制改革的實踐意義，以及對個人權(quán)益的保護。通過群眾公益演出向大眾宣傳社保費的知識及益處，提高社會群眾對社保費征收機制改革的理解。其次，在社會保險基金中撥付宣傳經(jīng)費，作為開展宣傳工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，可以借鑒稅收宣傳的有關(guān)政策，將宣傳經(jīng)費列入當期財政預(yù)算，有力保證社保費宣傳工作的開展[14]。最后，依照稅收管理工作開展社保費的征收管理工作，做到公平費負，并且強調(diào)社保費征收的強制性，這對提高繳費人的參保意識及繳費積極性具有一定作用。

企業(yè)方面。首先，在入職培訓(xùn)中可添加社保費的知識及對職工個人的意義部分，使職工對社保費有初步了解。其次，財務(wù)部門在核算職工個人的社保費時，可將社保費核算過程隨工資明細通過郵件等方式對個人公開，使職工能更深入地了解社保費的內(nèi)容。最后，企業(yè)的人力資源部門（人事部）可定期向本企業(yè)公布社保費的計繳過程、內(nèi)容及意義，確保職工能及時更新社保費的有關(guān)知識。

高校方面。高校向社會培養(yǎng)了一批又一批的社會人才，作為社會人才的主要培養(yǎng)地，高校有義務(wù)向大學生介紹社保費的有關(guān)理論知識，使其能從根本上意識到社保權(quán)益對個人發(fā)展的有用性，從源頭開始培養(yǎng)社會公眾的社保權(quán)益意識。應(yīng)根據(jù)專業(yè)不同分別進行培養(yǎng)，對于財經(jīng)類專業(yè)，通常在專業(yè)課或選修課中會涉及社保費的有關(guān)知識，授課老師應(yīng)當在課堂上強調(diào)社保費的重要性及有益性。而對于非財經(jīng)類專業(yè)而言，則應(yīng)當通過就業(yè)指導(dǎo)課向在校學生強調(diào)社保權(quán)益及其重要性，從而使每位大學生都能深入理解社保費征收機制改革并積極推動社保費的后續(xù)變革。

（二）區(qū)別對待，平穩(wěn)過渡

1.過往不究，著眼未來

從當前社會情況來看，對于企業(yè)以前的少繳部分應(yīng)如李克強總理所言，在社保征收機構(gòu)改革到位前，各地保持現(xiàn)有征收政策不變，嚴禁自行對企業(yè)歷史欠費進行集中清繳。此舉一來安定各企業(yè)，避免各企業(yè)因為人力成本剛性化帶來的壓力而紛紛采取過激政策;二來是給企業(yè)以喘息的機會，累計歷史年度少繳的社保費對企業(yè)而言是一筆巨大的支出，一旦貿(mào)然開展集中清繳，對企業(yè)而言是一筆極為沉重的負擔，很可能會因為這沉重的負擔而面臨破產(chǎn)倒閉。因此，對企業(yè)以往少繳部分，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當不予集中清繳追繳。

而對于個體工商戶少繳的部分，則應(yīng)當根據(jù)不同情況予以區(qū)別對待。自2019年至其退休年度滿足基本繳費年限的可先暫不處理，不集中清繳，對其未來的社保繳費予以監(jiān)督，強制繳納。而對于自2019年至其退休年度不滿足基本繳費年限的，則應(yīng)根據(jù)其歷年的經(jīng)營情況及個體工商戶的意愿，若是自愿補繳的，則稅務(wù)機關(guān)將其分期計入相應(yīng)的少繳、斷繳年度;對于斷繳、少繳進行補繳存在難度的，應(yīng)當酌情處理，可以為其制定相應(yīng)的補繳計劃，分期補繳，或是通過稅收優(yōu)惠來調(diào)節(jié)社保費的壓力。

2.調(diào)整費率，釋放活力

據(jù)《中國企業(yè)社保白皮書2018》可知，企業(yè)繳納社保費不合規(guī)的比例高達70%[15]，在于其所負擔的人力成本過高，且自2015年以來，陸續(xù)出臺了降低費率的政策。這說明國家對社保費的宏觀調(diào)控一直在持續(xù)推進，且在社保費征收機制改革后，征收力度大幅增強，具有明顯的強制性，降低費率既切實可行又能基本保障勞動者的社保權(quán)益，釋放企業(yè)活力。根據(jù)卞文志[16]的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，社保費中比例最高的養(yǎng)老保險比例為19%，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上降低一個百分點，大多省份是可以實現(xiàn)收大于支的，而少數(shù)地方會出現(xiàn)收不抵支的現(xiàn)象。社保部門有關(guān)人士表示，即使降低了社保費的比率，也不會降低社保費的待遇。況且，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑制度的通知》[17]，明確自2018年7月1日起正式實施養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑制度，為所有職工的養(yǎng)老保險提供了保障，也為降低社保費率提供了一定的制度基礎(chǔ)。

3.整合稅種，降低稅負

目前我國有18個稅種，但是企業(yè)的所得經(jīng)過雙重課征或是多重課征，一是增值稅與消費稅，二是企業(yè)所得稅，這給企業(yè)帶來了較大的發(fā)展壓力。雖自2018年5月1日起施行增值稅率下調(diào)一個百分點的新政策，但是在當前社保費改革的新形勢下，企業(yè)面臨的稅負及社會負擔仍是極大的。在稅收改革的大潮下，有關(guān)部門可以基于當前企業(yè)面臨的新形勢以降低企業(yè)整體負擔，促進企業(yè)發(fā)展為目的，考慮在稅收方面降低企業(yè)的負擔，如降低稅率，對流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為目的稅進行內(nèi)部整合等，從整體上降低企業(yè)負擔，進而緩解社保費征收機制改革帶來的壓力。

（三）規(guī)范管理，建設(shè)征管信息系統(tǒng)

在智能時代，實行稅務(wù)部門全責征收社保費最重要的一步是建設(shè)好社保費征收信息系統(tǒng)。若將繳費人的信息全部歸于一個信息系統(tǒng)，既便于稅務(wù)機關(guān)開展征收管理工作，又方便繳費人實時查詢了解個人社保信息。通過將各種各樣的信息進行整合匯編，能實現(xiàn)資源的互聯(lián)共享，便捷化社保費征收管理工作，因此，建設(shè)社保費征收管理系統(tǒng)應(yīng)從如下三個方面著手。

1.構(gòu)建社保費征管系統(tǒng)

在建設(shè)信息系統(tǒng)之前，為提高建設(shè)效率，首先應(yīng)當建立起社保費征管工作協(xié)調(diào)機制，便于各部門通力配合。一是應(yīng)當定期召開相關(guān)部門工作會議，定期匯報工作進展情況，使各部門的工作相互協(xié)調(diào)，相互推動，也便于各部門相互監(jiān)督，大大提高稅源質(zhì)量及社保費征管效率;二是統(tǒng)一社保執(zhí)法立足點。對于企業(yè)發(fā)生不繳、少繳的情況，應(yīng)當先通知稅務(wù)部門，由稅務(wù)部門牽頭進行相應(yīng)的調(diào)查，避免兩頭查的情況發(fā)生。其次，基于互聯(lián)網(wǎng)搭建社保費征管信息系統(tǒng)應(yīng)當具備社保費預(yù)繳、個人社保費繳納、在線咨詢、電子憑證查詢打印、客戶端等多個功能，而且可以同步開發(fā)電子社保局，方便廣大繳費人隨時查詢。最后，在建設(shè)征管系統(tǒng)時，應(yīng)當為其配置專門網(wǎng)絡(luò)，保證準確完整地傳遞信息，解決稅務(wù)各部門信息不對稱的問題[18]。

2.連通稅收網(wǎng)絡(luò)平臺

社保費征收依據(jù)是職工個人工資，需要企業(yè)據(jù)實提供相關(guān)資料作為繳費基礎(chǔ)，而企業(yè)每期應(yīng)當報送有關(guān)的納稅資料作為納稅依據(jù)，如在代扣個人所得稅的時候需要報送職工個人的工資情況。因此，可將社保費征繳系統(tǒng)與稅收平臺相互連接，使其實現(xiàn)資源共享，企業(yè)只需要在一個系統(tǒng)里提交教職工工資情況，就可實現(xiàn)個人所得稅及社保費的繳納。此外，對于個體工商戶的社保費繳納問題進行了嚴格的監(jiān)管與控制，確保個體工商戶如期繳納社保費，既保障其社保權(quán)益，也有效地實現(xiàn)了稅收部門之間的資源和信息共享，確保了稅務(wù)部門工作的有效開展。

3.加強監(jiān)督，優(yōu)化管理

社保費是一項民生工程，涉及廣大人民群眾的根本利益。因此，必須以有力的監(jiān)督保障社保費工作的順利開展，保障廣大人民群眾的基本權(quán)益。首先，各地方通過信息系統(tǒng)定期對社保費的收支情況進行公示，對于重大異常情況予以說明，并相應(yīng)地建立對賬制度，對于社保費個人繳納的基本情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當同社保部門進行核對，以確定征繳范圍的有效性;而對于社保費的收繳情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時與財政部門進行核對，確保征收金額的無誤性。其次，利用信息系統(tǒng)管理社保費收費憑證，達到監(jiān)督其使用的目的。還可比照稅收工作中取締過渡性賬戶的規(guī)定，杜絕出現(xiàn)有關(guān)人員挪用、截留公款的現(xiàn)象。最后，實行定期審計的監(jiān)督制度。一方面，審計機關(guān)對稅務(wù)機關(guān)的社保費征收工作情況進行審查核驗;另一方面，對稅務(wù)機關(guān)的管理規(guī)范性進行審核。對于社保費征管中存在的問題應(yīng)當要求稅務(wù)機關(guān)加以改進，而稅務(wù)機關(guān)拒不改進的應(yīng)當上報有關(guān)部門，申請上級部門處理。

（四）控制風險，搭建社會信用體系

1.建立并完善社保費征管制度

在社保費由稅務(wù)機關(guān)全責征收后，有關(guān)具體實施細則并沒有完全公布，有些地方在有關(guān)政策文件中進行了一些原則性的公布，卻因規(guī)范標準不統(tǒng)一而導(dǎo)致其實踐性不強。因此，有關(guān)部門應(yīng)盡快結(jié)合當前社保費征繳情況分析總結(jié)具備可行性的政策文件，指導(dǎo)社保費征收管理工作。首先，可借鑒稅務(wù)征收管理程序，制定社保費的征管機制;其次，社保費可以采用屬地化征收的模式，便于結(jié)合實地情況進行綜合調(diào)整;最后，落實好基礎(chǔ)性工作，如個人社保檔案管理、社?；鹳~戶規(guī)范管理等，確保社保費工作順利移交并長期順利開展。

此外，應(yīng)從法律、規(guī)章方面對稅務(wù)機關(guān)的權(quán)責進行完善補充。在法律程序方面，《行政強制執(zhí)行法》[19]對于申請強制執(zhí)行的法律救濟期限及強制執(zhí)行告知具有一定的限制。對此，應(yīng)當進一步明確稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行與財產(chǎn)保全的程序，可適當簡化有些程序，提高社會保險費的征管效率。

2.提高識別與應(yīng)對風險能力

前文已述，對企業(yè)歷史欠繳情況不予集中清繳，但是對欠繳的具體情況應(yīng)當進行核實，并將其作為社保費風險指標的參考，建立社保費風險控制體系。首先，應(yīng)當將社保費繳費人的繳費基本情況（如繳費基數(shù)、已繳費年限、欠繳情況等）、個人所得稅繳費情況及其他情況進行系統(tǒng)結(jié)合[20]。其次，根據(jù)已獲得的信息分不同情況設(shè)置風險指標，若繳費人為職工，在設(shè)置風險指標時應(yīng)綜合考慮企業(yè)及個人的繳費表現(xiàn);若是繳費人為個體工商戶，則應(yīng)該根據(jù)該個體戶的繳費表現(xiàn)來設(shè)置相應(yīng)的風險指標。最后，根據(jù)其設(shè)置的指標確定風險的類型、特征、對象并為此制定相應(yīng)的策略。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)及技能實操等活動積極提高自身工作人員的風險識別能力。將社保費風險管理工作作為稅務(wù)部門的日常工作范疇之一，不僅對繳費工作各環(huán)節(jié)進行嚴格監(jiān)控，還應(yīng)通過掛鉤績效工資來建立控制風險的責任意識，從而實現(xiàn)社保費廣覆蓋、低負擔的目標。

3.建立社會信用體系

2017年6月23日，全國首部社會信用體系綜合性法規(guī)《上海市社會信用條例》[21]正式通過。我國越來越重視個人信用，對失信行為的懲戒力度也進一步加大。而社保費是個人權(quán)益的保障，應(yīng)當納入個人信用體系及企業(yè)信用體系中，作為評判個人信用、企業(yè)信用的重要依據(jù)。一是應(yīng)當明確社保費信用管理措施，可以采用積分制來評判個人或企業(yè)信用。首先，應(yīng)給定一個基準分，在此基礎(chǔ)上進行加減分。其次，制定加減分制度，并確定好每一事項的具體加分值，有利于積分制的推廣和執(zhí)行。最后，對信用級別進行等級劃分，如優(yōu)、良、中、差四個等級，定性每個人的信用情況。二是應(yīng)當擴大繳費人的信用積分使用范疇?？梢詫⑸绫ＹM信用積分納入全國社會公共信用信息公示系統(tǒng)進行系統(tǒng)化管理，使其成為企業(yè)信用（作為信貸融資、兼并、上市等的參考值）與個人信用（作為貸款、出國、交通出行等的參考值）的組成部分，廣泛應(yīng)用于社會公共層面。三是加強惡劣失信行為的懲戒力度。對于失信嚴重的企業(yè)，對其信貸融資行為、上市融資行為、申請政府補助、享受稅收優(yōu)惠等方面適度地加以限制約束;而對于失信嚴重的個人，應(yīng)該限制其高端消費行為（買車貸款、出行乘坐飛機、奢侈品消費等行為），對其投資行為（如買房）也應(yīng)進行嚴格限制。對于上述由于失信行為導(dǎo)致的失信現(xiàn)象，即使在失信行為消除后，也不能立即恢復(fù)至基礎(chǔ)分，而應(yīng)先對其消費投資行為的限制范圍和限制力度放寬放緩，根據(jù)失信人的后期表現(xiàn)再進行相應(yīng)處理。

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