稅務(wù)機(jī)關(guān)征收模式下社保費(fèi)追繳期的法律規(guī)制及啟示

黃建文（教授）韋春棉（常州大學(xué)史良法學(xué)院 江蘇常州 213000）

我國稅收征管體制改革后，社會保險費(fèi)（以下簡稱社保費(fèi)）征管統(tǒng)一調(diào)整為由稅務(wù)機(jī)關(guān)全面負(fù)責(zé)社保費(fèi)征收。在“社保稅征”改革的推動下，出現(xiàn)了超長期限追繳社保欠費(fèi)的案例，如常州稅務(wù)局追繳裕華公司10年（2007年12月至2017年11月）的欠繳社保費(fèi)等。同時，“社保稅征”后，出現(xiàn)了集中清繳的傾向。為避免引發(fā)用人單位的恐慌，國稅總局和人社部相繼發(fā)文要求對歷史社保費(fèi)欠費(fèi)“不得自行組織開展清欠”，即使如此，用人單位的歷史欠費(fèi)仍面臨被依法追繳的問題，而社保費(fèi)的追繳期限，是今后社保費(fèi)征管中需要明確界定的重要制度。

一、社保費(fèi)追繳期的法律困境

稅務(wù)機(jī)關(guān)在社保費(fèi)追繳執(zhí)法和司法實踐中出現(xiàn)的法律適用爭議，多為社保費(fèi)追繳期的規(guī)定缺失引發(fā)。

（一）社保費(fèi)追繳期無法可依，導(dǎo)致行政執(zhí)法和司法裁判依據(jù)不統(tǒng)一。廣東等省份的實踐表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)行成熟的征收機(jī)制帶來的高效征收效率，符合稅收征管體制改革中簡流程、低成本、高征繳率的目標(biāo)要求。目前在追繳社保欠費(fèi)問題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠繳社保費(fèi)的用人單位進(jìn)行檢查后，按照稅收征管流程，給欠繳社保費(fèi)的用人單位送達(dá)催繳文書，進(jìn)行追繳欠費(fèi)。但用人單位因?qū)ψ防U社保費(fèi)的期限有異議并拒不履行，引發(fā)較多的非訴強(qiáng)制執(zhí)行案例。本文通過“社會保險費(fèi)欠繳”“勞動監(jiān)察時效”“行政征收”等關(guān)鍵詞在中國裁判文書網(wǎng)上檢索相關(guān)裁判文書，關(guān)于社保費(fèi)的追繳期，從法院的判例觀點(diǎn)看基本有三種：（1）大多數(shù)法院適用《勞動監(jiān)察條例》的2年勞動監(jiān)察時效限制，認(rèn)為“對于社保費(fèi)欠繳行為，追繳期為2年”。（2）部分法院認(rèn)為追繳“不屬于勞動保障監(jiān)察條例規(guī)定的情形”，2年勞動監(jiān)察時效限制并不適用，按照《社會保險稽核辦法》規(guī)定的社會保險稽核制度進(jìn)行征繳。（3）部分法院從行政法上認(rèn)定征繳社保費(fèi)為行政征收范疇，不受時效限制，法律性質(zhì)區(qū)別于行政處罰。

（二）社保費(fèi)追繳期起點(diǎn)和計時終點(diǎn)不明確，導(dǎo)致征繳法律關(guān)系不穩(wěn)定。用人單位應(yīng)依法繳納社保費(fèi)，但實際上部分用人單位沒有如實上報職工的繳費(fèi)工資金額，而是按當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)繳納社保費(fèi)，有的用人單位甚至與勞動者簽訂協(xié)議約定社保費(fèi)包含在工資中，以達(dá)到不繳納社保費(fèi)的目的。在查出部分用人單位社保費(fèi)欠繳后，因為法律法規(guī)沒有統(tǒng)一的社保費(fèi)追繳期的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能會選擇性執(zhí)法，即對有履行能力的企業(yè)追繳社保費(fèi)，而對沒有履行能力的企業(yè)則視而不見，從而產(chǎn)生執(zhí)法不公與道德危機(jī)。

（三）社保費(fèi)追繳期限過長，導(dǎo)致征繳成本增加?！吧绫６愓鳌钡哪康氖且?guī)范非稅收入，提升征管效率，降低征管成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳社保費(fèi)也需要考慮付出的人力、設(shè)備和時間等執(zhí)法成本。追繳是對已經(jīng)實施違法行為和潛在違法行為形成必要威懾，減少社保基金損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能選擇適用超長追繳期。

稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳是對用人單位欠繳行為的糾正，同時也是對潛在欠繳違法行為的震懾，除了前文提及追繳10年及以上的社保欠費(fèi)案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有可能依據(jù)《對十二屆全國人大五次會議第5063號建議的答復(fù)》（人社建字［2017］105號）進(jìn)行無限期追繳，社保費(fèi)相關(guān)憑證和資料留存有一定時限，過長的追繳期需要稅務(wù)機(jī)關(guān)投入大量人力和物力資源進(jìn)行溯源、查證和核實，必然導(dǎo)致追繳成本大幅度增加。從執(zhí)法經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要考慮追繳的執(zhí)法成本。若不對追繳期限加以規(guī)范，不區(qū)分非故意欠繳情形，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用超長期限或無限期追繳，將無限推高行政執(zhí)法成本，有違高效征管的改革目標(biāo)。

二、比例原則：合理社保費(fèi)追繳期的法理分析

行政法學(xué)中的比例原則，要求行政機(jī)關(guān)在權(quán)衡公共利益和私人利益基礎(chǔ)上，選擇有效行政手段，且對行政相對人損害最小。學(xué)界通常認(rèn)為比例原則包含三個子原則：適當(dāng)性原則規(guī)范目的取向，必要性原則強(qiáng)調(diào)法律后果，均衡性原則平衡價值利益。三個子原則同時也是行政復(fù)議和司法審查的標(biāo)準(zhǔn)。

具備結(jié)構(gòu)規(guī)范性和邏輯嚴(yán)密性的比例原則，在規(guī)范行政主體行使行政權(quán)力時，追求目的和手段理性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳社保費(fèi)執(zhí)法中，遵循比例原則的“三階論結(jié)構(gòu)”，經(jīng)過適當(dāng)性、必要性和均衡性的三階審查后，控制執(zhí)法權(quán)力濫用，嚴(yán)格按照追繳手段與執(zhí)法目的之間須有合理的對應(yīng)關(guān)系要求，兼顧國家及社會公共利益、用人單位和勞動者利益，實現(xiàn)基本公平。

（一）適當(dāng)性原則規(guī)范社保費(fèi)追繳期目的。適當(dāng)性原則從“目的取向”角度，要求行政主體依據(jù)其所追求的法定行政目的，采取的行政手段必須是合理的，且行政手段和目標(biāo)的關(guān)系是適當(dāng)?shù)?。行政機(jī)關(guān)實施行政行為要想避免行政權(quán)力的濫用，必須通過規(guī)范的方式、流程、時限等行政程序來進(jìn)行，以保證行政權(quán)力在可控范圍內(nèi)，保護(hù)行政相對人權(quán)利不受侵害。行政法的時效制度，是行政效率的要求，同時也是督促行政機(jī)關(guān)及時行使法定職責(zé)以免產(chǎn)生不利后果。從法理上講，在行政程序上采取時限規(guī)定來規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳社保費(fèi)的行為，目的在于提高執(zhí)法效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定“責(zé)令用人單位限期繳納或補(bǔ)足社保費(fèi)”，確保社保費(fèi)足額征繳至社會保障基金是其履行追繳職責(zé)的目的，是行使金錢給付請求權(quán)，并非懲戒違法為目的，這也是部分法院不支持2年查處或處罰追訴時效的原因，“責(zé)令限期改正”屬于行政命令而非行政處罰。所以，社保費(fèi)追繳期設(shè)置的目的是督促稅務(wù)機(jī)關(guān)及時行使追繳權(quán)力，符合適當(dāng)性原則的要求。

（二）必要性原則降低社保費(fèi)追繳期的影響。必要性原則從“法律后果”上，考慮到任何行政行為均會給行政相對人帶來不同程度的影響，因此，行政主體采取的行政手段對行政相對人產(chǎn)生一定的干預(yù)時，行政主體應(yīng)該在比較所有行政手段的基礎(chǔ)上，選擇對行政相對人干預(yù)最低的一種，以在實現(xiàn)公共利益的同時不過分損害行政相對人的權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳社保費(fèi)執(zhí)法中，責(zé)令限期繳納相比較行政劃撥、查封扣押和拍賣、罰金和滯納金等手段或補(bǔ)足，對用人單位的侵害最小，也符合國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)［2018］142號文件精神，以免出現(xiàn)集中清繳或超長期限追繳情形，沖擊用人單位利潤營收，引發(fā)其對稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的憂慮。雖有“責(zé)令限期”，但具體期限并未有統(tǒng)一規(guī)定，追繳期的不確定帶來營商環(huán)境的不穩(wěn)定，導(dǎo)致用人單位不穩(wěn)定預(yù)期，因無法預(yù)估生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，選擇消極策略應(yīng)對，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)實現(xiàn)追繳的前提是，最低限度地影響用人單位的生產(chǎn)經(jīng)營，否則，即使達(dá)成了欠費(fèi)追繳目的，但用人單位因無力清繳導(dǎo)致破產(chǎn)，最后用人單位和勞動者均面臨比追繳前更糟的情況。所以，社保費(fèi)追繳期設(shè)置的目的是給予用人單位穩(wěn)定的法律政策預(yù)期，符合必要性原則的要求。

（三）均衡性原則平衡相關(guān)主體利益。均衡性原則從“價值取向”上，要求行政主體為達(dá)成行政目的而采取的行政手段中，要考慮行政相對人的合法權(quán)益，行政手段不可以損害行政相對人受保護(hù)的法律利益。由此，行政主體需要在“成本與收益”“公共利益”與“私人權(quán)益”之間權(quán)衡，決定采取何種行政手段實現(xiàn)行政目的，滿足“法益相稱”要求。

稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳社保費(fèi)屬于行政征收行為，行政征收是“財產(chǎn)由相對人轉(zhuǎn)為國家所有”的過程，從廣義層面理解，行政征收還包含無償征收，如稅款、社會性費(fèi)用征收等。社保費(fèi)統(tǒng)籌至社保基金，是勞動者退休后生存保障的重要來源，但部分用人單位將社保費(fèi)歸結(jié)于人力成本，從持續(xù)降低經(jīng)營成本出發(fā)，少繳甚至不繳社保費(fèi)成為普遍性違法現(xiàn)象，以至于社保費(fèi)欠費(fèi)持續(xù)增多，損害社會“公共利益”。所以，以欠繳社保費(fèi)產(chǎn)生的公共利益損害為限設(shè)置社保費(fèi)追繳期，權(quán)衡追繳成本和收益，平衡用人單位和勞動者利益，也符合均衡性原則的要求。

三、框架與體系：確立社保費(fèi)追繳期的基本規(guī)則

用人單位欠繳社保費(fèi)屬于違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳屬于履行法定職責(zé)，保障勞動者權(quán)益。解決社保費(fèi)追繳中普遍性違法和選擇性執(zhí)法問題，應(yīng)從法的安定性角度出發(fā)，設(shè)立時效制度，規(guī)定行政行為的期限，減少不確定性。追繳社保費(fèi)要實現(xiàn)行政時效的效率及公平價值目標(biāo)，須從勞動者、用人單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)三個主體的利益及責(zé)任角度，設(shè)定追繳期的基本規(guī)則。

（一）應(yīng)當(dāng)以保障勞動者合法權(quán)益作為設(shè)置社保費(fèi)追繳期限的出發(fā)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳社保欠費(fèi)，滿足社?；鹫＿\(yùn)轉(zhuǎn)，目的是保障勞動者享有社會保障權(quán)益。面對用人單位欠繳社保費(fèi)，勞動者通過舉報投訴等方式常常無法實現(xiàn)維護(hù)自身權(quán)益的目的，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在社保費(fèi)征繳中充分發(fā)揮其行政執(zhí)法作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)社會保險法等相關(guān)規(guī)定，作為社保債權(quán)人，在用人單位欠繳社保費(fèi)形成債務(wù)、出現(xiàn)資不抵債且無清償能力時，有權(quán)申請企業(yè)破產(chǎn)，獲得破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行清償。但在實踐中，如果由稅務(wù)機(jī)關(guān)申請欠繳社保費(fèi)的用人單位破產(chǎn)，會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響，在社保欠費(fèi)具有普遍性情況下，由此產(chǎn)生的企業(yè)大規(guī)模破產(chǎn)，就業(yè)機(jī)會驟減，勞動者成為最終損失的買單者。因此，從企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營、為勞動者提供穩(wěn)定就業(yè)環(huán)境角度出發(fā)，應(yīng)該在追繳中設(shè)定合理期限，在控制追繳社保費(fèi)規(guī)模、不損害公共利益的同時，保障勞動者的社會保障權(quán)利。

（二）設(shè)置合理追繳期限需要平衡用人單位和勞動者利益。在社保費(fèi)征繳的行政法律關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與用人單位的法律地位是不平等的，為避免追繳執(zhí)法的不公平，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以社保費(fèi)追繳決定書，界定社保費(fèi)追繳決定的事實、理由和依據(jù)；而社保費(fèi)追繳決定的時效，是追繳社保費(fèi)的重要依據(jù)，直接關(guān)系到用人單位對繳納社保費(fèi)義務(wù)的預(yù)期。若追繳期過短，欠繳社保費(fèi)所獲取的利益大于被追繳的成本，用人單位從理性經(jīng)濟(jì)人角度出發(fā)，那么其會因違法成本過低而寧可選擇拒不履行繳納社保費(fèi)義務(wù)，從而會使不合規(guī)繳納社保費(fèi)成為常態(tài)；若稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，全面無限期追繳社保欠費(fèi)，則對經(jīng)濟(jì)的影響巨大。因此，過短和過長的追繳期都有可能無法實現(xiàn)欠繳社保費(fèi)統(tǒng)籌到社會保障基金，導(dǎo)致社會保障基金進(jìn)一步虧空，進(jìn)而影響支付能力，損害勞動者社保權(quán)益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取責(zé)令限期繳納、加收滯納金、銀行賬戶劃扣、擔(dān)保、延期繳費(fèi)和申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行等手段層層加碼實現(xiàn)追繳。筆者認(rèn)為應(yīng)首選責(zé)令限期繳納，將對雙方利益的損害降到最低。

（三）設(shè)置合理的社保費(fèi)追繳期應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)主體的法律責(zé)任。在實務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳社保費(fèi)引發(fā)用人單位的異議，導(dǎo)致行政復(fù)議甚至行政訴訟并不少見。因此，有必要引入追繳時限制度，以免在超過某一時限后引起權(quán)利義務(wù)的變化，從而產(chǎn)生不同的法律后果。若超過追繳時效，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)喪失追繳權(quán)，這樣不僅可以督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履職，還可以減少相應(yīng)的行政爭議。

如果超過社保費(fèi)追繳時限，稅務(wù)機(jī)關(guān)因沒有及時履行職責(zé)，將喪失繼續(xù)追繳的權(quán)力，但由此造成社?；鹨约皠趧诱叩谋Ｕ蠙?quán)益損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)未履行追繳社保費(fèi)的法律責(zé)任，即根據(jù)《國家賠償法》的規(guī)定，承擔(dān)行政賠償責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政賠償責(zé)任的范圍應(yīng)當(dāng)是勞動者社會保障權(quán)益的直接損失。

如果在社保費(fèi)追繳時限內(nèi)，用人單位沒有及時履行繳費(fèi)義務(wù)，承擔(dān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)從用人單位有無主觀過錯進(jìn)行判斷，此處不再贅述。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)是理性經(jīng)濟(jì)人，會在權(quán)衡違法成本與收益后作出經(jīng)營決策。要實現(xiàn)有效防范和制裁欠繳社保費(fèi)的違法行為，實現(xiàn)從根本上遏制社保費(fèi)繳納的違法行為，可以通過社保費(fèi)追繳時效制度，引導(dǎo)用人單位計算違法的高額成本，權(quán)衡利弊，選擇合規(guī)繳納社保費(fèi)，規(guī)避法律風(fēng)險。

四、社保費(fèi)追繳期的規(guī)制路徑

在減稅降費(fèi)的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳社保費(fèi)問題上，需要嚴(yán)格遵循行政時效制度，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法效率，統(tǒng)一司法實務(wù)依據(jù)，督促用人單位履行法定義務(wù)，保障勞動者合法權(quán)益。從我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的實際情況出發(fā)，謹(jǐn)慎地平衡勞動者和用人單位的利益，嚴(yán)格規(guī)范繳納社保費(fèi)的相關(guān)主體責(zé)任，在法律框架內(nèi)完善追繳時效的法律規(guī)定，實現(xiàn)行政程序法的效率目標(biāo)。

（一）在《社會保險法》中增加關(guān)于社保費(fèi)追繳期的具體規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳社保費(fèi)，面臨追繳期限無法可依的困境，從立法角度，應(yīng)該按照行政法上時效制度的一般原則，完善《社會保險法》時效條款?！吧绫６愓鳌痹从诙悇?wù)機(jī)關(guān)作為征管（繳）主體，社保費(fèi)征繳和稅款征收在征管程序上有高度相似性，因此，采取參照適用立法技術(shù),實現(xiàn)查缺補(bǔ)漏的功能。參考《稅收征管法》及實施細(xì)則，相關(guān)的稅務(wù)規(guī)范性文件如《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函［2009］326號），在《社會保險法》中增加社保費(fèi)追繳期規(guī)定。

建議《社會保險法》中社保費(fèi)追繳期的條款規(guī)定，考慮不同主體的責(zé)任，在區(qū)別不同情形的前提下確定不同的追繳期：（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使用人單位未繳或者少繳社保費(fèi)的，社保費(fèi)追繳期為三年。（2）因用人單位非主觀故意失誤造成，且欠繳金額在一定范圍內(nèi)（具體金額可以根據(jù)社保基金測算確定標(biāo)準(zhǔn)），追繳期為三年；如累計欠繳金額超過一定數(shù)額或有特殊情況的，追繳期延長至五年。（3）故意違法逃避繳納社保費(fèi)，或非法獲取欠繳的，無限期追繳。（4）未申報和未繳納社保費(fèi)的情形，追繳期三至五年，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。

（二）在《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》中增加關(guān)于社保費(fèi)追繳期起算時點(diǎn)和計時終點(diǎn)的規(guī)定。行政行為的時效制度中需要關(guān)注前提明確、時限明確和法律后果明確。明確的追繳期可以提高征繳法律的可操作性，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。因此，未足額繳納社保費(fèi)這一法定的事實發(fā)生，在得到社保機(jī)構(gòu)推送的數(shù)據(jù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依職權(quán)進(jìn)行追繳。根據(jù)《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社保費(fèi)是以“月”度為繳納期限。在修訂《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》時應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于追繳期起始與終止的時間點(diǎn)。追繳應(yīng)當(dāng)以用人單位應(yīng)繳未繳或少繳社保費(fèi)的法定繳納期限到期的次日為起算時點(diǎn)。追繳期的計時終點(diǎn)取決于“欠費(fèi)”的日期，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任或用人單位的過錯等造成欠繳社保費(fèi)，其性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤扒焚M(fèi)”的當(dāng)天為計時終點(diǎn)，同時，確認(rèn)欠費(fèi)的，需要通過法律形式予以明確：（1）用人單位主動申報；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查定。對應(yīng)的社保欠費(fèi)計時終點(diǎn)為：（1）用人單位申報的時間；（2）依法核定的，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的核定文書送達(dá)時間；（3）檢查查定的，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的處理決定文書送達(dá)時間。

（三）在規(guī)范性文件中規(guī)定追繳期不受限制的情形。從行政權(quán)力受時效限制角度，應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在超過法定期限后喪失追繳社保費(fèi)的行政權(quán)力。但對于用人單位故意欠繳社保費(fèi)，或以制作虛假憑證等違法行為逃避社保費(fèi)繳納的，則應(yīng)當(dāng)無限期追繳，因為長期拖欠社保費(fèi)，必然會損害社會公共利益，因此在相關(guān)的規(guī)范性文件中規(guī)定故意或違法欠繳社保費(fèi)的情形，待條件成熟，可以進(jìn)入相關(guān)立法中。故意或違法欠繳社保費(fèi)的具體情形有：（1）用人單位已經(jīng)申報社保費(fèi)，無法定理由拒不繳納，在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)了《限期繳納通知書》后，仍不補(bǔ)繳的。（2）用人單位制作虛假憑證，以減少或不繳社保費(fèi)的。（3）用人單位拒不申報社保費(fèi)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳社保費(fèi)。毫無疑問，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定無限期追繳社保費(fèi)的適用，以限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的社保費(fèi)追繳權(quán)。由于故意拖欠社保費(fèi)的情形在不同的時期會有一定變化，所以暫時不宜以立法形式予以規(guī)定。但如果完全取消無限期追繳，則可能會產(chǎn)生大面積欠繳社保費(fèi)的“道德危機(jī)”。

五、啟示及建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)實現(xiàn)個稅和社保各項數(shù)據(jù)的信息互通，針對用人單位特別是企業(yè)，建立了社保黑名單制度，將不合規(guī)繳納社保費(fèi)的企業(yè)列為重點(diǎn)監(jiān)督對象，限制或者禁止其獲取財政補(bǔ)貼、資金和優(yōu)惠政策支持、參與政府采購項目合作、融資授信、甚至重組上市等。因此“社保稅征”后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從不同的維度重新評估社保成本。據(jù)調(diào)查，如果原來采取按下限繳納，合規(guī)足額繳納社保費(fèi)后，對應(yīng)需補(bǔ)足的成本會上升約20%。因此，企業(yè)基于財務(wù)（包括稅務(wù)）管理的要求，應(yīng)該在權(quán)衡用工成本和風(fēng)險基礎(chǔ)上，建立并完善企業(yè)內(nèi)部的社保費(fèi)合規(guī)繳納制度。一方面以降低因不合規(guī)繳納帶來巨額的滯納金及行政處罰風(fēng)險，另一方面應(yīng)該規(guī)范“勞務(wù)派遣”或“靈活用工”的用工方式，以避免企業(yè)與員工之間的勞動仲裁、訴訟的風(fēng)險，減少社保費(fèi)繳納爭議可能帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注或稽查，降低由此帶來的稅收風(fēng)險。另外，企業(yè)在財務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注社保費(fèi)追繳程序中稅務(wù)機(jī)關(guān)的文書送達(dá)，行政復(fù)議，追繳期的中止、中斷和延長等各類時效問題。從法律層面來看，要盡快制定出追繳社保費(fèi)期限，使稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳社保費(fèi)有法可依，從平衡用人單位和勞動者權(quán)益出發(fā)，實現(xiàn)社保費(fèi)規(guī)范追繳，推動《社會保險法》及《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》的修改完善。