尤美 沈陽(yáng)藥科大學(xué)計(jì)財(cái)處

一、背景

政府會(huì)計(jì)制度改革之前，我國(guó)高校執(zhí)行的都是2013年我國(guó)政府頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，這個(gè)制度規(guī)定“收付實(shí)現(xiàn)制為主”方式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量核算。但是這個(gè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)際工作中產(chǎn)生了一些弊端。

（一）財(cái)務(wù)核算與預(yù)算口徑不統(tǒng)一

高校財(cái)務(wù)核算與預(yù)算口徑不統(tǒng)一，科目類別存在很大差異，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算按照經(jīng)濟(jì)分類，而預(yù)算會(huì)計(jì)核算按照功能分類，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算無(wú)法按照預(yù)算的要求去執(zhí)行，這就使得所提供的財(cái)務(wù)信息與預(yù)算無(wú)法對(duì)應(yīng)，無(wú)法達(dá)到預(yù)算執(zhí)行的要求。

（二）報(bào)表不能全面真實(shí)地反映資產(chǎn)和債務(wù)狀況

對(duì)于年代久遠(yuǎn)的資產(chǎn)，如老舊教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)室等建成時(shí)間久遠(yuǎn)的資產(chǎn)沒(méi)有納入核算范圍，導(dǎo)致此類資產(chǎn)的成本不能可靠計(jì)量。另外，可能會(huì)有一些負(fù)債未反映在財(cái)務(wù)賬上，造成賬實(shí)不符，虛增高校可使用的資源，從而使高等學(xué)校對(duì)負(fù)債管理的風(fēng)險(xiǎn)增大了。

（三）固定資產(chǎn)不提折舊、無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，無(wú)法真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值

以前很多高等學(xué)校不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也不進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷，使得高等學(xué)校的資產(chǎn)無(wú)法真實(shí)反映。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值、使用情況和更新改造情況等都無(wú)法真實(shí)反映，造成了虛增資產(chǎn)。

此次政府會(huì)計(jì)制度改革引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得高校的資產(chǎn)情況、財(cái)務(wù)狀況和成本的核算更為準(zhǔn)確，為科學(xué)、完整地編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供了更為全面、準(zhǔn)確地基礎(chǔ)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的主要變化

《政府會(huì)計(jì)制度》重新構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既相互分離，又相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。

所謂相互分離，是指適度地將政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能相互分離，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是“雙功能”，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重記賬功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，預(yù)算會(huì)計(jì)核算的是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素。

二是“雙基礎(chǔ)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。

三是“雙分錄”，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后，需要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目與要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算科目與要求編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

四是“雙報(bào)告”，通過(guò)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)編制的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄形成決算報(bào)告。

所謂“相互銜接”，是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

三、新會(huì)計(jì)制度對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)科目核算的影響

第一，部分資產(chǎn)類科目如“存貨”，原會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本或當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算支出。如果當(dāng)年購(gòu)置的“存貨”不能全部被領(lǐng)用完，會(huì)造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的成本或費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的預(yù)算支出不一致，應(yīng)在報(bào)告中對(duì)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行披露。

第二，以前大多數(shù)高校沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的概念重新定義，要求高等學(xué)校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行，確保國(guó)有資產(chǎn)的完整和高效使用。

（二）對(duì)成本管理的影響

高校作為公益性單位，其資金的主要來(lái)源一般是財(cái)政性資金撥款、社會(huì)捐款等方式，其經(jīng)營(yíng)不具有營(yíng)利性，所以高等學(xué)校在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，容易出現(xiàn)對(duì)成本節(jié)約、開(kāi)支降低的意識(shí)不強(qiáng)，教學(xué)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)的現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)制度要求高校對(duì)教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行正確的區(qū)分、分配和歸集，以分析其各項(xiàng)開(kāi)支的合理性。對(duì)高等學(xué)校各種成本開(kāi)支進(jìn)行核算，為高等學(xué)校的成本分析提供科學(xué)、有利的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而提升高等學(xué)校的成本管理水平。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響

新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，高等學(xué)校財(cái)會(huì)部門對(duì)各種支出的核算范圍增大了，核算的內(nèi)容詳細(xì)了，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算的難度也增強(qiáng)了。另外，新制度要求在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)聯(lián)系起來(lái)，并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)使用的決算報(bào)告之間相互補(bǔ)充以提升報(bào)告的全面性，這就使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況都得到真實(shí)的反映，但是高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理難度也隨之變大了。

另外，新制度實(shí)施后，高等學(xué)校的財(cái)會(huì)部門對(duì)各種支出進(jìn)行了分類核算，與以前相比僅對(duì)財(cái)務(wù)資金的流量進(jìn)行核算，高校財(cái)務(wù)核算的范圍擴(kuò)大了，核算的內(nèi)容也更加精細(xì)了，再加上高等學(xué)校財(cái)會(huì)人員的水平和意識(shí)缺乏，使得高等學(xué)校財(cái)務(wù)成本核算的難度加大了。

四、新制度下高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)各個(gè)部門的合作

新制度的能否順利執(zhí)行，不只是財(cái)會(huì)部門自己的事情，更是高校內(nèi)部各個(gè)部門共同合作完成的事。高等學(xué)校必需要對(duì)新制度大力宣傳，使得各個(gè)部門從思想上認(rèn)識(shí)到，此次新制度的改革將促進(jìn)高校自身更好地發(fā)展，但新制度的執(zhí)行僅憑財(cái)會(huì)部門自己無(wú)法實(shí)現(xiàn)，需要高校內(nèi)部各個(gè)部門積極配合與相互合作才能完成。高校可制定有效的規(guī)章制度，來(lái)確保各個(gè)部門能夠有效地溝通合作。在學(xué)校各種章程和制度中，須詳細(xì)列明每個(gè)部門的工作職責(zé)、工作范圍，規(guī)范工作流程，確保工作順利、有效地進(jìn)行。

（二）提高財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)度

財(cái)務(wù)核算體系是建立在預(yù)算基礎(chǔ)上的，所以預(yù)算規(guī)范了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)后，核算所得出的數(shù)據(jù)才能對(duì)高校的發(fā)展起到更加重要的作用，所以需要不斷提升預(yù)算的準(zhǔn)確度，才能更加真實(shí)、準(zhǔn)確的反映高校的財(cái)務(wù)狀況。

另外，高校如果想提高自身的發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有資金的管控，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)人員也必須改變?cè)械挠^念，不斷提升高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的水平。只有這樣，高校才能了解自己的財(cái)務(wù)狀況，并制定出與之相符合的管理辦法，達(dá)到科學(xué)、合理的使用現(xiàn)有資源的目的。

（三）加強(qiáng)成本管理

高等學(xué)校使用財(cái)務(wù)和預(yù)算雙重核算模式，要舍棄以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行賬務(wù)處理，改用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理。高等學(xué)校需注意成本與費(fèi)用二者之間的區(qū)別，進(jìn)而達(dá)到合理、準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的目的。

因?yàn)楦叩葘W(xué)校不是盈利性質(zhì)的單位，在進(jìn)行日常財(cái)務(wù)工作中，所使用的資金來(lái)源一般是政府撥付的財(cái)政性資金，還有一小部分捐贈(zèng)收入等。對(duì)于財(cái)政性資金，比較多的高等學(xué)校都想不到財(cái)務(wù)管理、成本節(jié)約和支出減少，對(duì)自身發(fā)展的重要程度和影響。這就造成了教學(xué)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。所以，高等學(xué)校要改變自身財(cái)務(wù)管理的理念，通過(guò)各項(xiàng)規(guī)章制度來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。此外，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)制度對(duì)于高校自身使用的各項(xiàng)成本和費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確、完整地記錄，進(jìn)而強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)資金的管控。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)分析每一年資金使用情況，科學(xué)地、合理地編制以后年度資金的使用規(guī)劃，進(jìn)而提升高等學(xué)校的財(cái)會(huì)管理工作的水平，為高等學(xué)校自身的發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的能力水平

新制度對(duì)高等學(xué)校財(cái)會(huì)管理工作的影響，無(wú)論是制度的改革，還是財(cái)務(wù)管理的更新，都離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。當(dāng)下的高校財(cái)務(wù)人員許多仍然保留著傳統(tǒng)國(guó)有資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)制度管理的習(xí)慣，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)管理模式已不適應(yīng)，這就需要提高培訓(xùn)的數(shù)量和質(zhì)量，提高財(cái)會(huì)人員的自身的能力水平。尤其是進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，高校的財(cái)務(wù)管理都已經(jīng)應(yīng)用了計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，東根本上改變了以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式。高校作為我國(guó)國(guó)有資本的經(jīng)營(yíng)者，更應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，積極學(xué)習(xí)科學(xué)的方法，努力提高財(cái)會(huì)人員的能力水平，從而更好地為我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

新制度是根據(jù)目前我國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況，并且學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外相關(guān)會(huì)計(jì)政策和制度，以及國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)而產(chǎn)生的。新制度對(duì)提升高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作和相關(guān)制度，以及科學(xué)、合理地對(duì)各項(xiàng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，提供了參考和借鑒。

從新制度開(kāi)始執(zhí)行至今，對(duì)各個(gè)高等學(xué)校都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，高等學(xué)校的財(cái)會(huì)工作出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題。高等學(xué)校的財(cái)會(huì)工作受到很大的影響，高等學(xué)校只有根據(jù)自身的實(shí)際情況，按照新制度的要求，規(guī)范自己的財(cái)會(huì)管理工作，為高等學(xué)校向更快、更好地發(fā)展，發(fā)揮自身應(yīng)有的作用。