李毅 覃始蒙 王宇飛

軍委審計署三亞審計中心

引言：在當前信息化時代下，數(shù)據(jù)信息呈爆炸式增長，工程審計中的數(shù)據(jù)量與日俱增，其涉及的數(shù)據(jù)類型也愈發(fā)多樣化，而一味采用現(xiàn)場作業(yè)或小范圍聯(lián)網(wǎng)作業(yè)的傳統(tǒng)工程審計模式，顯然已經(jīng)無法滿足大數(shù)據(jù)時代下的工程審計需要。為了更加了解和適應當下的大數(shù)據(jù)時代，工程審計工作就要以一種新的模式來對應，并不斷地對工作方法進行創(chuàng)新和改革。如何研究創(chuàng)新與大數(shù)據(jù)時代相適應的工程審計模式，做出應對措施保障工程審計質(zhì)量結果，是當前各級審計機構和人員必須面對的現(xiàn)實而緊迫的問題。

一、基于大數(shù)據(jù)時代創(chuàng)新工程審計模式的必要性分析

（一）傳統(tǒng)工程審計模式的不足

1.與現(xiàn)代工程審計要求不相符

在當前的工程建設項目審計中，涉及工程各個環(huán)節(jié)與流程管理中的合規(guī)定性與效益評價，審計對象愈發(fā)多元，且因工程審計涵蓋眾多法律法規(guī)要求而具有較高的復雜性。在以往的工程審計模式下，主要由審計人員依照現(xiàn)行法律法規(guī)或相應授權委托就地開展各項工程審計活動，相關資料數(shù)據(jù)收集程序復雜，有效利用少，審計內(nèi)容側重對審計對象局部管理風險和制度合規(guī)性審查，審計質(zhì)量結果受個人能力因素影響大，難對整個工程項目審計制定出規(guī)范完整的責任方認定報告，且大多審計結論時效性較差，使得傳統(tǒng)工程審計模式和現(xiàn)代工程全面審計要求出現(xiàn)了不相適應的情況。

2.審計建設性作用無法有效發(fā)揮

在工程建設項目管理中，必要的事前、事中審計有助于減少決策失誤，實現(xiàn)決策科學化，減少工程項目投資失敗的可能性。但在傳統(tǒng)的工程審計模式下，由于審計資源的不足和沒有大數(shù)據(jù)存儲、處理和審計智能化管理條件，幾乎全部采用事后審計，即在被審計單位完成立項、設計、招投標、階段施工、竣工結算等各環(huán)節(jié)并出具相關記錄和結論性報告等資料之后，審計人員才以此為基礎進行數(shù)據(jù)篩查、判斷和審查工作，審計結論出具時間滯后，無法及時有效排除工程項目建設管理過程中存在的風險隱患，很難有效發(fā)揮審計監(jiān)督的預防性、建設性和實效性的作用。

3.工程審計效益性無法全覆蓋

在傳統(tǒng)工程審計模式中，為防范被審單位管理缺失、重大錯報及行為舞弊等審計風險，審計人員在實際開展工程審計工作時，受個人職業(yè)素養(yǎng)影響較大，往往會不自覺地將更多關注點放置在工程項目真實合規(guī)性的審查上，而忽略了對工程審計效益性的審計評價。但事實上，工程效益本身作為工程審計的重點內(nèi)容之一，需要審計人員在開展工程審計工作時，對工程項目投入效益進行充分考慮，以便及時發(fā)現(xiàn)工程項目是否存在社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益低下，或是嚴重浪費等問題，從而客觀全面得出工程審計結論。

（二）大數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)審計優(yōu)化

1.有效確定審計核心重點

在當前的大數(shù)據(jù)時代下，靈活運用大數(shù)據(jù)技術以及各種先進科學技術對工程審計模式進行創(chuàng)新，有助于快速精準確定工程審計的核心重點。如根據(jù)具體審計目標，引入大數(shù)據(jù)技術確定各項數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關聯(lián)性，并采用回歸分析、建立模型等方式明確重點審計方向，借助大數(shù)據(jù)所提供的與工程審計息息相關的海量信息數(shù)據(jù)，在深入挖掘數(shù)據(jù)價值、判斷其具體數(shù)據(jù)關系下，可以有效提高工程審計的針對性，為全面提升工程審計效率與工程審計質(zhì)量奠定堅實基礎。

2.提供豐富審計參考依據(jù)

利用大數(shù)據(jù)技術創(chuàng)新工程審計模式最為重要的作用在于，可以為工程審計有效提供眾多真實可靠的參考數(shù)據(jù)與審計依據(jù)。如審計人員可以通過政府機關、公共服務機構和工程建設責任方等單位，運用大數(shù)據(jù)技術自動完成相關物資信息、工程建設、能源消耗等相關數(shù)據(jù)的搜集整理，多方獲取審計參考資料。同時，審計人員還可以利用大數(shù)據(jù)技術配合使用專業(yè)的審計軟件高效、精準地完成數(shù)據(jù)比對和審計中間分析表編制等工作，從更多角度了解工程項目實際情況，為最終審計結論提供支撐依據(jù)。

3.幫助提升工程審計成效

依托大數(shù)據(jù)技術創(chuàng)新工程審計模式，既是滿足當前工程審計需要，也是全面提高工程審計成效的重要舉措。伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，工程項目建設數(shù)量越來越多，規(guī)模也逐漸擴大，工程審計涉及的信息數(shù)據(jù)量激增，均在無形之中增加了審計人員的工作量和工作難度。通過充分利用大數(shù)據(jù)技術有效創(chuàng)新工程審計模式，審計人員可以利用現(xiàn)代化、信息化的技術手段快速、精準地完成工程審計工作，提升工程審計效率，幫助達到控制工程審計成本，保障工程審計較高質(zhì)量水平的目的。

二、基于大數(shù)據(jù)時代的工程審計模式創(chuàng)新策略分析

（一）精簡優(yōu)化工程審計流程

在大數(shù)據(jù)時代下，隨著審計技術的優(yōu)化和信息數(shù)據(jù)收集效率的提高，工程審計活動不能將業(yè)務起點設定為單純的風險評估流程，應按照全覆蓋的要求，圍繞工程項目整個生命周期，通過靈活運用大數(shù)據(jù)深入挖掘各項與工程審計相關的信息數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)間的相關性進行深入分析后，確定具體審計目標。因此，傳統(tǒng)工程審計模式中的審計流程已經(jīng)無法與現(xiàn)代工程審計要求相適應，在實際創(chuàng)新工程審計模式時，首先需要結合工程審計實際情況，嚴格參照國家相關標準要求和規(guī)程規(guī)定，主動對現(xiàn)有工程審計流程進行精簡優(yōu)化處理。在大數(shù)據(jù)時代工程審計模式中，審計準備階段的數(shù)據(jù)采集要求高，需審計人員就地勘查或遠程監(jiān)盤，審計實施階段中發(fā)現(xiàn)疑點需要審計人員實地分散核實收集證據(jù)多，工作量大，應作為重點流程環(huán)節(jié)進行優(yōu)化保障。審計實施階段的數(shù)據(jù)清理、驗證、分析，以及審計報告階段的結論出具等環(huán)節(jié)，都可增加了許多現(xiàn)代化信息技術輔助和大數(shù)據(jù)分析技術，如在工程的立項、設計、招投標、建設、監(jiān)理、驗收等各個環(huán)節(jié)中，可設定好統(tǒng)一的具體工程審計目標和規(guī)范審計結果認定標準，采用現(xiàn)代化信息手段完成工程審計各項信息數(shù)據(jù)的搜集整理與相關性分析后，就能快速確定重點方向和初步結論。相比于傳統(tǒng)工程審計模式，大數(shù)據(jù)時代的工程審計可精簡大部分人工程序，優(yōu)化部分審計重點，有助于全面提升工程審計成效。

（二）完善大數(shù)據(jù)審計平臺

1.建設大數(shù)據(jù)審計作業(yè)平臺

在大數(shù)據(jù)時代下創(chuàng)新工程審計，建立起高效、功能完善的大數(shù)據(jù)工程審計作業(yè)和管理平臺是關鍵。利用該平臺的大數(shù)據(jù)功能，大部分審計業(yè)務可以實現(xiàn)自動化處理和智能化管理，使得工程審計精準性與時效性得到大幅提升。為此，工程審計應當牢牢把握國家深化落實“金審三期”工程機遇，在工程審計中大力運用以大數(shù)據(jù)技術為代表的各種先進科學技術，并積極研發(fā)更多輔助完成工程審計的軟件系統(tǒng)，從而打通大數(shù)據(jù)技術和審計人員間的交互渠道，為大數(shù)據(jù)技術助力工程審計模式創(chuàng)新創(chuàng)造有利條件?；诖耍诠こ虒徲嬵I域中，可以通過主動將大數(shù)據(jù)技術與云計算技術進行相互融合，構建起專業(yè)的第三方審計平臺，在該審計平臺中，由云平臺商負責完成工程審計各項相關信息數(shù)據(jù)、文件資料等搜集整理工作，并及時對搜集得到的工程審計數(shù)據(jù)進行更新與妥善存儲。工程審計云平臺，應要依托互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等各項現(xiàn)有網(wǎng)絡優(yōu)勢資源，在加強同工程項目數(shù)據(jù)信息間的協(xié)同共享下，為工程項目中涉及的各項資產(chǎn)與物證如辦公設備、機械設備等貼上電子標簽。在保障云審計平臺與各項專用審計設備進行相互連接下，審計人員可直接運用無線射頻識別技術，動態(tài)化管理工程項目各項實物信息，并與其他審計人員以及工程項目建設各部門單位工作人員，同步共享審計數(shù)據(jù)。

2.建設工程審計數(shù)據(jù)資源云

考慮到在大數(shù)據(jù)時代下，工程審計中涉及的數(shù)據(jù)類型及數(shù)據(jù)量越來越多，因此為避免各類審計信息數(shù)據(jù)相互摻雜、互相干擾，在創(chuàng)新工程審計模式的過程中，還需要加強建設工程審計數(shù)據(jù)資源云，為高效完成工程審計工作提供相應資源數(shù)據(jù)庫。審計人員可以根據(jù)工程審計資源的具體來源，分類建設資源數(shù)據(jù)庫。如對于數(shù)據(jù)源為行政機關、公共服務機構的工程審計資源數(shù)據(jù)，其主要包括稅務機關發(fā)票購銷數(shù)量價格信息、統(tǒng)計機關與財政機關的統(tǒng)計和財政信息、以及銀行和供應商相關數(shù)據(jù)等，鑒于此類數(shù)據(jù)信息大多可供審計人員直接調(diào)取使用，因此審計人員可直接運用專門的數(shù)據(jù)庫軟件對其進行分類整理與集中存儲，并根據(jù)自身實際情況直接調(diào)用數(shù)據(jù)庫中的審計數(shù)據(jù)資源獲得審計結論。再比如針對工程項目建設過程中所涉及的施工管理數(shù)據(jù)、天氣與交通信息數(shù)據(jù)、物價數(shù)據(jù)等類型多樣的數(shù)據(jù)，則需要審計人員建立起混合型數(shù)據(jù)庫，在運用大數(shù)據(jù)技術與傳感器技術等，自動完成各類工程審計數(shù)據(jù)的采集與分類整理后，分別存放在相應的數(shù)據(jù)庫中，由審計人員根據(jù)自身實際需要對數(shù)據(jù)進行分析判斷。

（三）科學構建審計分析模型

在運用大數(shù)據(jù)技術創(chuàng)新工程審計模式中，不僅需要審計人員高度關注各項相關信息數(shù)據(jù)的采集整理，還需要努力掌握更多先進審計理念與審計方法手段，主動構建數(shù)據(jù)分析模型，幫助完成對大數(shù)據(jù)的靈活運用?，F(xiàn)階段工程審計按照具體審計內(nèi)容可細分為勘察設計、招投標、施工管理、合同造價、財務等諸多審計項目。在不同審計項目中，審計目標與側重點也存在一定的差異。因此審計人員需要根據(jù)具體工程項目審計內(nèi)容，建立起對應的數(shù)據(jù)分析模型以有效完成工程審計工作。審計分析模型應立足大數(shù)據(jù)技術運用，圍繞工程項目總體審計目標構建，重點設計搞好工程招投標管理、合同執(zhí)行、材料采購及價格確定、變更簽證辦理、施工質(zhì)量控制、責任落實、工程造價及財務管理等重點環(huán)節(jié)的審計分析模塊建設。每個具體的審計分析模型均應有相應法規(guī)制度硬性約束保障，如數(shù)據(jù)的采集提交必要嚴格規(guī)范、審計結論必須設定統(tǒng)一標準等。審計分析模型設計還應堅持高效實用的原則，審計操作要方便直接傳輸或從相關工程管理系統(tǒng)中導出導入數(shù)據(jù)，在審計作業(yè)平臺和單機上均能實現(xiàn)，以確保模型設計科學實用，高效精準獲取審計結論。

（四）多手段獲取審計結論

在大數(shù)據(jù)工程審計模式中，大部分審計工作應在聯(lián)網(wǎng)的審計作業(yè)平臺中直接完成。審計人員可直接利用相關數(shù)據(jù)在平臺中自動獲取和判斷工程審計結論，并根據(jù)相關規(guī)定要求，智能完成工程項目風險評估、風險控制等流程，最后匯總分析獲得能夠覆蓋整個工程審計領域的最終結論。如遇到需要監(jiān)盤隱蔽工程或因環(huán)境惡劣、特殊導致審計人員無法親自到場作業(yè)的特殊工程項目，審計人員應可采用暢通的視頻監(jiān)控程序和成熟的分析程序來實現(xiàn)。即通過在工程項目現(xiàn)場安裝智能監(jiān)控裝置，運用局域網(wǎng)等各項現(xiàn)有網(wǎng)絡資源，將現(xiàn)場監(jiān)控裝置所采集、拍攝得到的視頻數(shù)據(jù)第一時間傳輸至審計人員智能終端處，進而依托可視化技術實現(xiàn)審計人員對工程項目的現(xiàn)場全程監(jiān)督管理，由此獲得真實有效的審計結論。此外，在嚴格遵循國家既定審計準則下，審計人員還可以自主建立單機版作業(yè)系統(tǒng)和分析程序，脫離聯(lián)網(wǎng)平臺，運用獨立的數(shù)據(jù)庫資源，依據(jù)現(xiàn)場收集的數(shù)據(jù)或工程項目管理平臺上就地采集、清理、驗證的數(shù)據(jù)，直接進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換分析，獲得精準、真實有效的審計結論。

結束語：總而言之，傳統(tǒng)工程審計模式的落后性以及大數(shù)據(jù)技術在提升工程審計成效方面所發(fā)揮的重要作用，充分體現(xiàn)出在大數(shù)據(jù)時代下創(chuàng)新工程審計模式的必要性。為此，相關機構和審計工作人員需要切實結合工程審計需求，加快工程審計信息化建設步伐，并嚴格按照國家相關規(guī)定要求，主動優(yōu)化工程審計流程，靈活運用大數(shù)據(jù)等各種先進科學技術，搭建高效、完善的工程審計平臺，掌握運用建模分析等多樣化的方式與手段有效完成工程審計分析工作，精準獲取審計結論，從而使得工程審計模式可以更好地適應大數(shù)據(jù)時代發(fā)展潮流，不斷獲得新的發(fā)展生機與活力。