張令銀

為了實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升公司整體的管理水平，許多企業(yè)都采用了全面預(yù)算管理體系，以實(shí)現(xiàn)對資源的合理有效配置，提高資產(chǎn)的使用效率。然而，隨著社會競爭的加劇，預(yù)算管理也需要不斷創(chuàng)新與完善，不斷融入新的理念與方法，使之更加適用公司發(fā)展需求，起到更大的促進(jìn)作用。

標(biāo)桿法（Bench marking）是戰(zhàn)略管理會計(jì)的一部分，通過對競爭對手的財(cái)務(wù)及其他公開信息的分析，找出競爭對手的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)我方的弱勢，從而取長補(bǔ)短，保持市場地位的一種分析方法。標(biāo)桿法可以促進(jìn)企業(yè)成為學(xué)習(xí)型組織，不斷學(xué)習(xí)和改進(jìn)，才能使企業(yè)的管理水平不斷提高。

本文基于標(biāo)桿法，探討如何通過與同行標(biāo)桿企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的對比，找出企業(yè)存在的主要問題和差距，分析存在能夠提高和改善的環(huán)節(jié)，在預(yù)算編制過程中參考優(yōu)秀企業(yè)的一些指標(biāo)，使得預(yù)算編制更加合理，考核更加公平，在預(yù)算執(zhí)行、評價(jià)過程中，通過對比標(biāo)桿企業(yè)的業(yè)績，使得評價(jià)更科學(xué)、更具有信服力，達(dá)到提升企業(yè)競爭力的效果。

一、預(yù)算管理中面臨的常見問題

全面預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

目前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的主要問題包括：

1.預(yù)算編制周期長、工作量大。為了簡化預(yù)算編制過程，許多預(yù)算項(xiàng)目采用了增量預(yù)算法，但是，歷史數(shù)據(jù)可能包含了不合理成分，這樣的預(yù)算編制方法承認(rèn)了不合理成分的存在。

2.預(yù)算目標(biāo)偏離實(shí)際，沒能跟公司的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合。為了省去日后在預(yù)算執(zhí)行時(shí)資金緊張，”預(yù)算松弛”、虛報(bào)預(yù)算已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。

3.預(yù)算審核缺乏依據(jù)。財(cái)務(wù)部門在收集匯總所有業(yè)務(wù)部門上報(bào)的預(yù)算后，發(fā)現(xiàn)預(yù)算往往嚴(yán)重超支，這時(shí)候由于缺乏審核依據(jù)，不容易判斷每個(gè)部門的具體業(yè)務(wù)需求，無法明確認(rèn)定哪個(gè)部門的預(yù)算不合理。

4.預(yù)算執(zhí)行的浪費(fèi)。如果部門預(yù)算在年度沒有執(zhí)行完畢，為了下一年度預(yù)算額度不被消減，往往會突擊花錢，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資源的浪費(fèi)。

5.進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，有可能獎勵(lì)那些設(shè)定的目標(biāo)較低的部門及員工，那些設(shè)定較高目標(biāo)的部門卻不能得到公平的對待。

另外，在預(yù)算執(zhí)行的評價(jià)方面，由于指標(biāo)設(shè)計(jì)的不合理、目標(biāo)設(shè)定不科學(xué)等因素，很難得到各級部門的信服，預(yù)算的權(quán)威性也就受到影響。

二、標(biāo)桿法的理念及應(yīng)用

標(biāo)桿法是將本企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動與從事該項(xiàng)活動的一流企業(yè)進(jìn)行比較，從中尋找優(yōu)秀的實(shí)踐方法，從而提出改善行動的方法，以彌補(bǔ)自身的不足，促進(jìn)企業(yè)自身業(yè)務(wù)持續(xù)改進(jìn)。

標(biāo)桿法有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）可以促進(jìn)企業(yè)正確評價(jià)自身所處的位置，為優(yōu)化業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)；（2）引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注在關(guān)鍵領(lǐng)域的改進(jìn)，設(shè)定的目標(biāo)往往具有挑戰(zhàn)性，但是能夠達(dá)到；（3）往往能激發(fā)出創(chuàng)新點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展；（4）分析結(jié)果往往能促進(jìn)企業(yè)業(yè)績的改善，特別是在如何控制成本和為客戶提供更有價(jià)值的產(chǎn)品方面。

標(biāo)桿法可以通過分析競爭對手的何種產(chǎn)品受到市場的歡迎，促進(jìn)企業(yè)提供更多滿足客戶需求的產(chǎn)品，幫助企業(yè)找到可以滿足市場需要的發(fā)展方向。與預(yù)算管理相比較，標(biāo)桿法也是為了實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，從本質(zhì)上講兩者是相通的。

在標(biāo)桿法中，差異分析是關(guān)鍵，通過差異分析來探究發(fā)展驅(qū)動因素，有助于明確企業(yè)的改進(jìn)方法，這個(gè)理念同樣也是預(yù)算管理的重要內(nèi)容，對預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際值的對比，分析差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)一步提高管理效率等。

另外，標(biāo)桿法的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)與標(biāo)桿伙伴的差距，為了縮小差距，必須通過學(xué)習(xí)和不斷改進(jìn)，這個(gè)時(shí)候，可以使用預(yù)算管理，將改進(jìn)措施分解為預(yù)算目標(biāo)，從而使標(biāo)桿管理通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)真正的“落地”。

三、將標(biāo)桿法引入預(yù)算管理

在全面預(yù)算管理中運(yùn)用標(biāo)桿法的意義在于明確目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)差距，縮小差距，從業(yè)務(wù)源頭查找真正的驅(qū)動因素出發(fā)去解決問題，并能起到激勵(lì)員工的作用。

（一）在預(yù)算編制階段如何使用標(biāo)桿法

在預(yù)算編制階段，主要的工作是確定考核指標(biāo)，并確定目標(biāo)值，比如目標(biāo)利潤是多少？增長額為多少？可以參考同類公司的目標(biāo)是多少，結(jié)合公司自身的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，以保證公司的市場占有率等達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

1.戰(zhàn)略標(biāo)桿分析

標(biāo)桿預(yù)算管理的第一步應(yīng)從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略入手，重新審視企業(yè)所處的環(huán)境，分析企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略性領(lǐng)域。只有對企業(yè)自身的發(fā)展有一個(gè)清晰的了解，才能正確選擇標(biāo)桿對象，才能確立科學(xué)的標(biāo)桿預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)應(yīng)分析哪些戰(zhàn)略領(lǐng)域需要進(jìn)一步改進(jìn)，從而選定合適的標(biāo)桿伙伴，通過深入對比分析，尋找對方發(fā)展的優(yōu)勢及其驅(qū)動因素，為后續(xù)的預(yù)算指標(biāo)的確定打下基礎(chǔ)。

2.確定預(yù)算目標(biāo)值

全面預(yù)算管理的難點(diǎn)之一在于預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)的確定，如果目標(biāo)設(shè)定不合理，便會形成過高或過低的預(yù)算目標(biāo)的現(xiàn)象，也就無法發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)和約束作用。在引入標(biāo)桿管理思想后，可以為預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)的設(shè)立提供參照，使得預(yù)算目標(biāo)具有可行性。

在確定部門業(yè)績指標(biāo)時(shí)，毛利率等指標(biāo)也可以參考同行公司的實(shí)際完成情況。在確定了目標(biāo)利潤值，目標(biāo)毛利額后，就可以倒擠出目標(biāo)成本、目標(biāo)費(fèi)用額度，以促進(jìn)公司通過價(jià)值管理來降低不合理成本、節(jié)約費(fèi)用。

（二）在預(yù)算執(zhí)行階段如何使用標(biāo)桿法

標(biāo)桿預(yù)算制定后，需要對其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、計(jì)量、反饋和分析，及時(shí)判斷標(biāo)桿預(yù)算目標(biāo)能否可以實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行階段，可以通過調(diào)查等多種形式收集標(biāo)桿企業(yè)的相關(guān)信息，在條件允許的情況下可以進(jìn)行實(shí)地考察，深入了解學(xué)習(xí)對象，以達(dá)到模仿的效果。

同時(shí)，可以開展內(nèi)部業(yè)務(wù)部門之間的對標(biāo)，發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)，并形成榜樣，激勵(lì)其他部門向其學(xué)習(xí)，形成比學(xué)趕超的生產(chǎn)經(jīng)營場景。

（三）在預(yù)算評價(jià)階段如何使用標(biāo)桿法

在半年度或年度終了，企業(yè)應(yīng)針對標(biāo)桿值與自身實(shí)際值之間的差異進(jìn)行分析，確定差異產(chǎn)生的真實(shí)原因，從中找出改善途徑，并形成反饋報(bào)告，為后期的預(yù)算管理提供支撐。

1.發(fā)現(xiàn)差距

在信息收集的基礎(chǔ)上，比較自身的特點(diǎn)和競爭對手的優(yōu)點(diǎn)，以獲得最佳的業(yè)績表現(xiàn)和標(biāo)桿差距（Bench marking Gap）。標(biāo)桿差距便是公司需要改進(jìn)的方向，比如減少產(chǎn)品質(zhì)量缺陷、按時(shí)供貨、增加產(chǎn)品功能、減少產(chǎn)品生命周期成本等。

2.采取行動，趕超競爭對手

通過以上分析，確定差距后，便需要采取措施縮小差距，這是標(biāo)桿分析的最困難的階段，有時(shí)候可能涉及到對組織內(nèi)部的重構(gòu)、員工的培訓(xùn)、新的資本的投入等。

四、如何在預(yù)算管理中正確使用標(biāo)桿法

在標(biāo)桿法的應(yīng)用中要注意避免一些誤區(qū)，主要包括：一是標(biāo)桿法絕對不能針對某一家進(jìn)行簡單的模仿，而應(yīng)分析多家，最終找到成功的共同點(diǎn)，才能用于指導(dǎo)工作。二是標(biāo)桿法往往關(guān)注于如何正確的做事，而忽視了如何做正確的事，這個(gè)區(qū)別就像效率和效果一樣，一項(xiàng)流程可能很有效率，但是效果并一定很好。三是標(biāo)桿法是用別人昨天的辦法來解決明天的問題，容易忽略問題及環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化。四是標(biāo)桿法是一種追趕，而不是開創(chuàng)某些有區(qū)別的辦法；我們使用了標(biāo)桿的操作方法，可能標(biāo)桿對象又更新了他們的操作方法。五是它并非沒有成本，可能會分散、轉(zhuǎn)移管理層的注意力；如果信息不夠準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)管理的結(jié)果。

另外，為了更好的發(fā)揮標(biāo)桿法在預(yù)算管理中的應(yīng)用效果，還需要注意以下幾個(gè)方面：一是形成全體員工重視標(biāo)桿管理的意識，各部門都應(yīng)積極接受標(biāo)桿管理的理念，全員參與，敢于暴露自身的不足，承認(rèn)對方的優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)而不斷學(xué)習(xí)、持續(xù)改進(jìn)；二是要深入分析對標(biāo)企業(yè)，找出形成標(biāo)桿企業(yè)優(yōu)勢的根本動因，結(jié)合我公司的實(shí)際情況，因地制宜地實(shí)施標(biāo)桿法管理；三是需要建立多維度的對標(biāo)指標(biāo)，指標(biāo)不僅包括銷售毛利率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，往往非財(cái)務(wù)指標(biāo)具有前瞻性，在企業(yè)管理過程中起到更重要的作用；四是在進(jìn)行差異分析時(shí)，應(yīng)考慮到雙方的會計(jì)處理差異等因素，從中找出最佳的學(xué)習(xí)途徑和改善方案，通過預(yù)算考核等使得標(biāo)桿管理真正落地。

毛主席曾在1956 年闡明了對待古今中外一切文化成果的“古為今用、洋為中用”的方針，將標(biāo)桿法運(yùn)用到預(yù)算管理中，便貫穿了這一核心思想，即通過各種方法分析競爭對手的戰(zhàn)略定位以及成功經(jīng)驗(yàn)與失敗教訓(xùn)，以挖掘和保持自身競爭優(yōu)勢，謀求自身長期發(fā)展的一種管理手段。每個(gè)公司都有其值得效仿之處，惟有不斷地改變與學(xué)習(xí)才能適應(yīng)社會及環(huán)境的快速變遷。