基層醫(yī)院應(yīng)用政府會計制度存在的不足及對策

禚寶山

在社會網(wǎng)格化管理的背景下，基層醫(yī)院發(fā)揮著不可替代的作用。在提升人民群體醫(yī)療服務(wù)獲得感的要求下，基層醫(yī)院也面臨著科室建設(shè)任務(wù)。由此，本文將聚焦基層醫(yī)院的科室建設(shè)來探討他們在應(yīng)用政府會計時所存在的不足，并嘗試給出對策。隨著新的政府會計制度全面實施，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”替代“收付實現(xiàn)制”，使得基層醫(yī)院需不斷增強對預(yù)算管理的統(tǒng)籌能力。面對科室建設(shè)任務(wù)，如何將預(yù)算資金投入到專用性設(shè)備購置、科室成員崗位能力培養(yǎng)等，都涉及到對預(yù)算資金統(tǒng)籌問題。就目前所反饋的信息而言，資金統(tǒng)籌中的流程管理并無大礙，但從資金使用效益來看則存在著不少問題。在基層醫(yī)院運營的多元目標(biāo)導(dǎo)向下，資金效益仍可以從“產(chǎn)出基層投入”關(guān)系下來考察，其中產(chǎn)出則包含了經(jīng)濟效益指標(biāo)和社會效益指標(biāo)。由此，這便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點。

一、基層醫(yī)院應(yīng)用政府會計存在的不足

（一）預(yù)算編制中可行性分析缺失

預(yù)算編制中的可行性分析主要包括兩個方面：（1）對專用性資產(chǎn)購置的可行性分析；（2）基于資金統(tǒng)籌規(guī)劃要求下的可行性分析。目前，基層醫(yī)院之間也存在著同業(yè)競爭，這就造成了在科室建設(shè)中存在著沖動性資產(chǎn)購置的行為，在這種非理性行為的引導(dǎo)下往往弱化資產(chǎn)購置的可行性分析活動。同樣在沖動性資產(chǎn)購置行為的引致下，基層醫(yī)院管理層可能對資金安排施加人為影響。

（二）預(yù)算執(zhí)行中的跟蹤審計缺位

基層醫(yī)院科室建設(shè)內(nèi)容包括專用性資產(chǎn)購置和科室醫(yī)療服務(wù)能力建設(shè)，后者主要以提升科室成員的業(yè)務(wù)水平為主線。在預(yù)算執(zhí)行中所存在的跟蹤審計缺位問題，主要發(fā)生在科室醫(yī)療服務(wù)能力建設(shè)方面。不難發(fā)現(xiàn)，科室醫(yī)療服務(wù)能力屬于長期的系統(tǒng)工程，而且科室成員業(yè)務(wù)水平提升與否也需要在較長時間內(nèi)得到逐步反饋?，F(xiàn)行的定期實施審計的模式，則難以對科室業(yè)務(wù)水平建設(shè)發(fā)揮倒逼和輔助職能。

（三）資金投入后的效益評價缺損

預(yù)算資金投入后的效益評價缺損主要存在于專用性資產(chǎn)的歸口使用環(huán)節(jié)中，而這也構(gòu)成了基層醫(yī)院應(yīng)用政府會計所普遍存在的不足。正是由于存在著效益評價缺損問題，才促使部分基層醫(yī)院存在著資產(chǎn)閑置或配置效率不高的現(xiàn)象。

二、應(yīng)對不足的著力點

（一）著力于增強基層醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的職能地位

需要將基層醫(yī)院應(yīng)用政府會計融入到財務(wù)內(nèi)控中來進行考察，在事業(yè)單位分類改革背景下，基層醫(yī)院不僅面臨著更為強烈的預(yù)算約束要求，還面臨著其它?？漆t(yī)院的市場競爭，這就為基層醫(yī)院科室建設(shè)帶來了兩難選擇，即在現(xiàn)有條件下突出軟件建設(shè)，或者對標(biāo)同業(yè)發(fā)展強調(diào)硬件建設(shè)。通過增強基層醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的職能地位，才能在做出選擇前提供可靠的財務(wù)建議。

（二）著力于在基層醫(yī)院開展分層化的審計活動

政府會計本質(zhì)上屬于預(yù)算會計，在缺少市場評價機制的情況下，則為預(yù)算資金的管理增加了人為干擾的可能。前面已經(jīng)指出，當(dāng)前基層醫(yī)院在應(yīng)用政府會計時并不存在流程上的問題，真實的問題則主要存在于資金配置環(huán)節(jié)。為此，這里需著力于在基層醫(yī)院開展分層化的審計活動，通過基層醫(yī)院內(nèi)審和第三方審計相結(jié)合，來倒逼和輔助科室建設(shè)質(zhì)量和進程。

（三）著力于聯(lián)合基層醫(yī)院多部門展開效益評價

醫(yī)療領(lǐng)域的專用性資產(chǎn)造價較為昂貴，在資金效益目標(biāo)導(dǎo)向下則應(yīng)重視這些專用性資產(chǎn)的配置效率。在基層醫(yī)院二元經(jīng)營目標(biāo)的驅(qū)動下，配置效率可以從資源集成和醫(yī)療服務(wù)人數(shù)兩個方面建立指標(biāo)。為了解決當(dāng)前不少基層醫(yī)院在應(yīng)用政府會計時的不足，則應(yīng)著力于聯(lián)合多部門針對資產(chǎn)配置開展資金效益評價。

三、對策

（一）制訂有關(guān)科室建設(shè)的戰(zhàn)略安排

為了使基層醫(yī)院的預(yù)算管理更具有前瞻性，醫(yī)院管理層需對科室建設(shè)做出戰(zhàn)略安排。筆者建議，以3 年為科室建設(shè)的完整周期，并將3 年細分為若干個科室建設(shè)任務(wù)執(zhí)行的時間區(qū)間，在任務(wù)驅(qū)動下來執(zhí)行預(yù)算編制與執(zhí)行，并在任務(wù)完畢后開展資金效益評價。這樣一來，不僅能使政府會計的應(yīng)用更具精細化，還能利用資金投入的間隙期提高基層醫(yī)院日常經(jīng)費周轉(zhuǎn)之需。

（二）基于科室群建設(shè)加強財務(wù)分析

之所以提出應(yīng)基于科室群建設(shè)，這不僅是從基層醫(yī)院提升整體醫(yī)療服務(wù)能力的角度去考慮的，也是實現(xiàn)預(yù)算集約化使用的重要途徑。在科室群建設(shè)要求下應(yīng)增強財務(wù)內(nèi)控的職能地位，那就是財務(wù)部門需根據(jù)核心科室的硬件和軟件建設(shè)需要，以及建設(shè)周期對資金投入量、資產(chǎn)回報率、資金風(fēng)險等要素進行財務(wù)分析，并以分析報告的形式提交管理層?；鶎俞t(yī)院管理層應(yīng)增大財務(wù)分析報告所占的決策權(quán)重，在重大資產(chǎn)購置中應(yīng)以財務(wù)分析報告為基準(zhǔn)。

（三）完善內(nèi)審與審計督查實施辦法

跟蹤審計主要由基層醫(yī)院財務(wù)部門來完成，跟蹤審計的對象為科室建設(shè)中專項資金的使用情況，審計目的在于反映資金使用的形式要件與背后真實經(jīng)濟事件的吻合度，以及對科室建設(shè)中的資金使用問題提出整改意見。特別對于科室成員的業(yè)務(wù)水平建設(shè)，跟蹤審計應(yīng)對?？顚Ｓ们闆r落實到人頭，并以跟蹤審計報告的形式提交醫(yī)院黨委。審計督查由上級主管部門執(zhí)行，其主要對醫(yī)院中層以上干部的經(jīng)濟行為進行督導(dǎo)和檢查。

（四）基于產(chǎn)出投入多部門綜合評價

本文在開篇之處就已指出，需在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下來對預(yù)算資金使用效益做出評價。同時指出，產(chǎn)出指標(biāo)涉及價值層面和使用價值層面。在對資金效益做出綜合評價時，財務(wù)部門、國資管理部門、建設(shè)科室按職能形成聯(lián)動，財務(wù)部門聚焦預(yù)算資金的執(zhí)行情況、國資管理部門聚焦資產(chǎn)使用、管理和維護情況，建設(shè)科室則通過自查、自糾提高資產(chǎn)配置效率，最終對資金投入效益給出綜合評價。

在社會網(wǎng)格化管理的背景下，基層醫(yī)院發(fā)揮著不可替代的作用。在提升人民群體醫(yī)療服務(wù)獲得感的要求下，基層醫(yī)院也面臨著科室建設(shè)任務(wù)。這就要求，基層醫(yī)院需要在政府會計的制度安排下，合規(guī)、有效利用預(yù)算資金來助力科室建設(shè)工作的開展。在應(yīng)用政府會計時主要存在著，預(yù)算編制中可行性分析缺失、預(yù)算執(zhí)行中的跟蹤審計缺位、資金投入后的效益評價缺損等三個方面的不足。應(yīng)對策略包括：制訂有關(guān)科室建設(shè)的戰(zhàn)略安排、基于科室群建設(shè)加強財務(wù)分析、完善內(nèi)審與審計督查實施辦法、基于產(chǎn)出投入多部門綜合評價。