中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對策研究

張社華

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，中小企業(yè)將面臨許多發(fā)展機(jī)遇。調(diào)查研究表明，內(nèi)部控制制度尚未有效建立成為制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，在當(dāng)前日益激烈的市場競爭環(huán)境下，為了獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，我國的中小企業(yè)必須充分重視內(nèi)部控制工作，建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司整體管理水平，增強(qiáng)綜合競爭力，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是公司制定和實施一系列自律和規(guī)范以實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目的是合理確保企業(yè)管理的合法合規(guī)性、公司資產(chǎn)的完整性、經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)作、預(yù)防舞弊行為發(fā)生以及提高運(yùn)營效率和效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用

（一）提高中小企業(yè)會計信息的真實性和完整性。中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要作用是促進(jìn)企業(yè)日常業(yè)務(wù)的有序開展，以期達(dá)到相互制衡，避免“一支筆”現(xiàn)象的發(fā)生，從源頭上控制問題，避免發(fā)生業(yè)務(wù)舞弊行為，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤行為，提高會計資料的真實性，合法性和完整性。

（二）保證中小企業(yè)資產(chǎn)安全完整。企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國家，企業(yè)，企業(yè)主和員工的切身利益。在保管和使用財產(chǎn)方面，中小企業(yè)可以采取各種控制措施，預(yù)防和減少財產(chǎn)和物資的損壞，減少浪費，腐敗，盜竊，挪用，不合理使用等問題發(fā)生的可能性，從而確保中小企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）確保中小企業(yè)高效率運(yùn)營。誠信守法是企業(yè)經(jīng)營之基。一旦出現(xiàn)違法行為，將會面臨嚴(yán)重的后果，制約企業(yè)的發(fā)展與壯大。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)加強(qiáng)自律，遵守國家財政和經(jīng)濟(jì)法規(guī)，防止非法活動的發(fā)生，提高中小企業(yè)在社會上的聲譽(yù)，以促進(jìn)其運(yùn)作的合理性和合法性。通過對企業(yè)內(nèi)各職能部門和人員的分工，協(xié)調(diào)和評估，促使企業(yè)的各部門和人員依法履行職責(zé)，確保公司的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動有序有效地開展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在以下方面：首先，公司的管理層將工作重點放在生產(chǎn)和運(yùn)營商，不重視內(nèi)部控制。其次，崗位職責(zé)分工不夠明確，即中小企業(yè)普遍存在經(jīng)營規(guī)模小，人員較少等問題，為節(jié)省成本開支，中小企業(yè)在崗位職責(zé)分工上存在一人多崗的問題，不能有效體現(xiàn)內(nèi)部控制相互牽制的宗旨，內(nèi)部控制相關(guān)制度缺乏實質(zhì)性實施，影響其有效性。

（二）缺乏風(fēng)險評估機(jī)制。風(fēng)險評估機(jī)制是指建立專門機(jī)構(gòu)來識別，管理和評估生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的風(fēng)險。目前，我國中小企業(yè)的風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，沒有設(shè)置專業(yè)的風(fēng)險評估人員或機(jī)構(gòu)，缺乏有效的風(fēng)險應(yīng)對和控制機(jī)制，一旦發(fā)生重大風(fēng)險，公司很容易陷入困境。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不力。如果內(nèi)部控制制度在實際執(zhí)行中“大打折扣”，處于無監(jiān)督或?qū)嵤├щy的情況，即使內(nèi)部控制設(shè)置完美，也不可避免地削弱了內(nèi)部控制的功能。內(nèi)部審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的一部分，它可以幫助公司改善日常經(jīng)營管理并提高經(jīng)濟(jì)效益。雖然有的中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計，但其職能偏弱，受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。

（四）內(nèi)部控制本身有一定的局限性。內(nèi)部控制有其固有的和不可避免的局限性。這些限制主要是由于成本效益原則和人為因素的限制。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)越復(fù)雜，所需的人力和其他成本就越高。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)越簡單，相關(guān)成本越低，但可能會出現(xiàn)管理漏洞，舞弊行為發(fā)生的可能性就越大。另外，人為因素的存在也不容小覷。例如管理人員濫用職權(quán)、不相容崗位人員串通舞弊、人員無法滿足工作要求等都將對內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。改善內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)是中小企業(yè)加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制的首要考慮因素。主要做好以下幾個方面：首先我們必須提高管理層對內(nèi)部控制的理解?！八枷胧切袆拥南闰?qū)”。只有管理者們深刻認(rèn)識到企業(yè)的發(fā)展不僅需要重視生產(chǎn)經(jīng)營，更需要重視內(nèi)部管理，并自覺提高自己的專業(yè)素質(zhì)，從而提高內(nèi)部控制實施的效率和有效性。其次是健全中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。按照權(quán)力機(jī)構(gòu)，決策機(jī)構(gòu)，運(yùn)營機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高級管理者交叉任職，真正平衡各利益相關(guān)方的權(quán)力、責(zé)任、利益，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。最后要引進(jìn)專業(yè)人才，培養(yǎng)企業(yè)文化。中小企業(yè)缺乏高素質(zhì)的人才，要根據(jù)實際情況引進(jìn)專業(yè)人才，加強(qiáng)日常技能培訓(xùn)，打造企業(yè)價值觀，從而引領(lǐng)員工主動積極履職，關(guān)心企業(yè)發(fā)展，自覺維護(hù)好企業(yè)的形象和聲譽(yù)。

（二）構(gòu)建有效的風(fēng)險評估機(jī)制。提高內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵是進(jìn)行良好的風(fēng)險評估。在當(dāng)前激烈的市場競爭中，中小企業(yè)必須重視風(fēng)險管理，懂得避免金融風(fēng)險，信息風(fēng)險，人力資源風(fēng)險和道德風(fēng)險等。首先要提高全員風(fēng)險意識，指導(dǎo)各部門梳理潛在風(fēng)險點，并長期跟蹤、預(yù)防、化解風(fēng)險；其次管理者要在公司經(jīng)營、資產(chǎn)完整、合規(guī)性等全面設(shè)立目標(biāo)；再次，要加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，提高員工預(yù)防和降低風(fēng)險的能力；最后，有必要建立健全風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，充分發(fā)揮其作用，同時確保預(yù)案的有效性。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)督制度。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門，如設(shè)立內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門，并授予相關(guān)權(quán)力。定期或不定期地監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)作情況，并及時反饋和糾正問題。對于沒有條件設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計人員。中小企業(yè)應(yīng)確保內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計人員的獨立性。此外，應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，從而降低損失風(fēng)險。

（四）盡量消除內(nèi)部控制的局限性。首先，要根據(jù)公司實際情況，合理依規(guī)依法設(shè)置內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。在內(nèi)部會計控制中，應(yīng)特別注意企業(yè)高層管理人員的行為。其次，要加強(qiáng)對員工的思想道德教育和法制教育，提高思想意識和法律觀念。此外，還可以采取輪崗制，定期或者不定期對潛在風(fēng)險點關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行調(diào)整。最后，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，通過定期或不定期地進(jìn)行審計，最大程度的降低串通舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。

結(jié)束語

總而言之，中小企業(yè)正日益成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在諸多不足，制約著企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。中小企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，需要長期關(guān)注和持續(xù)改進(jìn)。因此，管理者應(yīng)提高思想認(rèn)識，強(qiáng)化內(nèi)部控制，豐富內(nèi)部控制措施，讓內(nèi)部控制真正成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)防范風(fēng)險，提高企業(yè)效率的重要手段。