基于成本收益視角的內(nèi)部控制治理效率的研究

劉宏偉

企業(yè)整體的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有適應(yīng)性原則，整體的內(nèi)部控制過程應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模以及業(yè)務(wù)范圍還有經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行控制，而且隨著市場環(huán)境以及自身業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整，內(nèi)部控制的方式也應(yīng)當(dāng)發(fā)生變化，內(nèi)部控制的整體前提應(yīng)當(dāng)保證合理有效，對成本與效益做到相互協(xié)調(diào)。整體的成本應(yīng)當(dāng)保持合理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行整體的把控。企業(yè)整體內(nèi)部控制活動，其最終目的是為了實現(xiàn)有效盈利，因此所有的控制行為應(yīng)當(dāng)保證經(jīng)濟(jì)價值，并對投入以及產(chǎn)出做到有效評估，而通過成本收益視角對內(nèi)部控制進(jìn)行把握，可以對未來的經(jīng)營目標(biāo)做到有效把控，使得內(nèi)部控制制度的整體機(jī)制最大程度發(fā)揮。

一、公司內(nèi)部控制概述

公司整體管理中內(nèi)部控制屬于較為特殊的一項工作，在整體的管理中處于監(jiān)測以及管理地位，對公司的治理情況具有重要影響，而且內(nèi)部控制的效率的提升需要公司各方面機(jī)制的有效協(xié)調(diào)，為內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境以及制度，以便提升公司的整體經(jīng)濟(jì)收益。公司內(nèi)部控制系統(tǒng)需要良好治理環(huán)境的同時，也需要確定好自身的經(jīng)營效益目標(biāo)，提升整體控制的專業(yè)性以及目標(biāo)性，如果不能夠建立起有效的控制目標(biāo)，則內(nèi)部控制整體效率將難以得到有效滿足，甚至在一定情況下，公司的整體內(nèi)部控制還會出現(xiàn)形式主義的狀態(tài)，不僅僅浪費(fèi)公司的整體人力、物力，還不能夠為公司的盈利提供有效基礎(chǔ)，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)制定好有效的管理目標(biāo)，符合企業(yè)長期盈利的方向，做好內(nèi)部控制的管理工作。而且企業(yè)的內(nèi)部控制在總體上屬于公司內(nèi)部業(yè)務(wù)，在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上還需要按照公司的整體原則進(jìn)行控制，實現(xiàn)成本以及收益的最佳比值，從內(nèi)部控制的目的上來看，通過成本收益的角度對內(nèi)部控制的治理效率進(jìn)行分析，提升內(nèi)部控制的治理效率，具有積極作用。

二、成本收益視角下內(nèi)部控制效率的管理

在新的經(jīng)濟(jì)制度下，尤其是隨著市場變化的波動性增加以及目前國內(nèi)市場的政策調(diào)整，公司內(nèi)部控制效率的提升一般情況下需要進(jìn)行最優(yōu)內(nèi)部控制制度的選擇，并對內(nèi)部控制管理方式進(jìn)行調(diào)整。通常在選擇最優(yōu)控制制度的時候有兩種方式，一種是在內(nèi)部控制的功能以及目標(biāo)既定的情況下選擇花銷相對較低的內(nèi)部控制制度，而另一種則是在整體內(nèi)部控制經(jīng)費(fèi)一定的情況下選擇可提供更多管理職能，實現(xiàn)更好目標(biāo)的內(nèi)部控制制度。在進(jìn)行選擇時這兩種方式經(jīng)常會搭配運(yùn)用，從動態(tài)上構(gòu)成公司有效的整體內(nèi)部管理體系，實現(xiàn)良好的運(yùn)行。

公司內(nèi)部控制制度整體構(gòu)建以及運(yùn)行需要一定的成本投入，而為了達(dá)到既定的治理效果，或者在既定的收益目標(biāo)下實現(xiàn)成本的最小投入，都需要對內(nèi)部控制治理效率進(jìn)行調(diào)整，從成本收益角度來看，整體內(nèi)部控制的效率可以看成是由治理收益以及治理成本組成的綜合體，治理收益以及治理成本之間的比值越高則代表整體的治理效率越好，而如果出現(xiàn)一定程度的下降，則說明治理效率有所下滑。即整體內(nèi)部控制的效率的提升，應(yīng)當(dāng)在保證整體治理目標(biāo)既定的情況下，實現(xiàn)成本的最小投入或者是在治理成本一定的情況下實現(xiàn)治理成果的最大化。這既是公司內(nèi)部控制管理效率提升的基本方式，也是在成本收益視角下，整體內(nèi)部控制效率管理的方式。

三、內(nèi)部控制制度效率提升的注意事項

1.加強(qiáng)對成本收益重視，將內(nèi)部控制貫穿整體公司流程

內(nèi)部控制的效率提升，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于內(nèi)部控制管理以及內(nèi)部控制的會計控制，而且為了實現(xiàn)整體成本的收益提升，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部會計控制加強(qiáng)重視，同時對公司內(nèi)部財務(wù)部門的內(nèi)部控制職責(zé)進(jìn)行梳理，加強(qiáng)財務(wù)部門的內(nèi)部控制制度與公司整體內(nèi)部控制的結(jié)合，實現(xiàn)公司內(nèi)部股東以及經(jīng)營管理人員等不同人員的利益分配，并對人員的權(quán)力以及職責(zé)進(jìn)行明確劃分，建立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督以及激勵體制，實現(xiàn)公司內(nèi)部管理的有效平衡，做到管理效率的提升。在整體內(nèi)部控制中，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對公司財產(chǎn)做到有效維護(hù)，以此為基礎(chǔ)，充分調(diào)動公司財產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，對內(nèi)部的信息以及資金流動情況做到良好運(yùn)行，實現(xiàn)投入與產(chǎn)出的最優(yōu)比值。

在此階段公司管理人員還應(yīng)當(dāng)對公司內(nèi)部的控制制度以及措施逐步完善并加強(qiáng)落實，提升整體重視程度，對公司內(nèi)部的控制制度的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，形成公司治理的整體流程管理從事前、事中、事后進(jìn)行整體控制，加強(qiáng)整體的內(nèi)部控制體系構(gòu)建。

2.選擇內(nèi)部控制最優(yōu)方案，提升整體治理效率

公司內(nèi)部控制效率的管理應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營效益最大化為主要的參考基礎(chǔ)并對邊際效益以及編輯成本進(jìn)行管理，對整體內(nèi)部控制中成本效益以及內(nèi)部控制的效率進(jìn)行研究，尋求整體內(nèi)部控制的有效平衡。內(nèi)部控制效率的提升對公司管理具有積極作用大內(nèi)部控制的整體效率應(yīng)當(dāng)維持在一定范圍之內(nèi)，過高或過低都不利于公司自身效益的實現(xiàn)。

公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對自身的經(jīng)營數(shù)據(jù)以及資料進(jìn)行總體管理，并注重引入信息化管理系統(tǒng)，將公司內(nèi)部的運(yùn)營數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料進(jìn)行綜合管理，通過財務(wù)部門以及其他部門協(xié)調(diào)工作對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并建立好內(nèi)部控制效益以及成本方面模型，尋求邊際效益與邊際成本相當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制方案，實現(xiàn)內(nèi)部控制方案效率的最大化提升。

3.實現(xiàn)內(nèi)部控制與公司正常治理的交叉重疊，保障內(nèi)部控制有效推進(jìn)

公司的內(nèi)部控制對于公司的正常治理具有有效的補(bǔ)充作用，并能夠幫助公司實現(xiàn)有效治理，而公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的規(guī)模以及組織形式對公司目前的情況進(jìn)行全面掌控，建立好符合公司經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)部控制體系，根據(jù)成本收益的相關(guān)情況對內(nèi)部控制措施進(jìn)行一定的精簡，減少不必要措施，降低成本投入，提升內(nèi)部控制效率。

公司整體運(yùn)行中對于內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)做到足夠的重視，但與此同時也應(yīng)當(dāng)清楚認(rèn)識到公司內(nèi)部控制雖然對于成本收益具有一定的推動作用，但公司其他的治理內(nèi)容對于公司經(jīng)營效益也有有效的維護(hù)功能。整體的公司內(nèi)部控制過程應(yīng)當(dāng)與公司治理進(jìn)行一定程度的區(qū)分，不能將過多成本投入到內(nèi)部控制中，影響公司其他工作的正常運(yùn)行，而且公司內(nèi)部控制受到多種因素影響，因此整體的內(nèi)部控制手段效率應(yīng)當(dāng)維持在一定范圍之內(nèi)，同時，采取其他防范措施防止內(nèi)部控制可能帶來的風(fēng)險。比如在管理過程中可以通過相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立，防止內(nèi)部控制不規(guī)范現(xiàn)象發(fā)生，保證整體成本收益得到有效維護(hù)，并建立起專門的績效考核措施，有效激勵內(nèi)部控制中的表現(xiàn)良好的部門或員工。

四、結(jié)語

公司內(nèi)部控制的效率轉(zhuǎn)變對公司的經(jīng)營具有有效推動作用，而內(nèi)部控制的效率的整體追求應(yīng)當(dāng)基于成本收益進(jìn)行考量，在追求邊際成本與邊際效益相同的前提下，對于整體的內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)做好管理工作，既要加強(qiáng)重視，也要防止可能出現(xiàn)的風(fēng)險。只有這樣公司才能夠制定好最優(yōu)的內(nèi)部控制制度，提升整體經(jīng)營效率，降低公司經(jīng)營中可能面臨的風(fēng)險沖擊。