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      企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究

      2019-07-15 08:27:50李佐興
      現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2019年24期
      關(guān)鍵詞:企業(yè)發(fā)展研究

      李佐興

      摘 要:企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì),能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作中存在的不足,進(jìn)行改進(jìn)和完善,從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。主要闡述企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題和發(fā)展現(xiàn)狀,以及企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容,提出有效提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相應(yīng)措施,并開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的研究探討。

      關(guān)鍵詞:內(nèi)控審計(jì);企業(yè)發(fā)展;研究

      中圖分類號(hào):F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A ? ? ?doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.24.063

      隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)面臨著越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)也越來越棘手,為此,企業(yè)要想防范及化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),減少經(jīng)營(yíng)管理漏洞,則需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè),提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。然而隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施過程中也相應(yīng)暴露出了一些弊端和問題,需要及時(shí)的進(jìn)行改進(jìn),確保有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效能,為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

      1 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

      1.1 內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)勝任能力不足

      因內(nèi)部控制涉及企業(yè)治理及各類業(yè)務(wù)管控,對(duì)開展內(nèi)部控制的審計(jì)人員組成要求知識(shí)多元化,但目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人員多數(shù)只精通財(cái)務(wù)知識(shí),知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)治理方面的知識(shí)懂得更少,難以勝任企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作。

      1.2 內(nèi)部控制審計(jì)程序不規(guī)范

      正常的內(nèi)部控制審計(jì)程序一般要經(jīng)過設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)行符合性測(cè)試、結(jié)果分析與評(píng)價(jià)、提出審計(jì)意見與建議等步驟。但目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)程序較為隨意,沒有一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃及流程,存在不按常規(guī)工作程序開展工作,任意刪減工作任務(wù)的情況,如省略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和符合性測(cè)試相關(guān)審計(jì)工作任務(wù),導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)有失客觀、全面,審計(jì)質(zhì)量難以保證。

      1.3 內(nèi)部控制審計(jì)方法不夠科學(xué)

      部分企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所采用的審計(jì)方法不科學(xué),不合理,如不以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,一味追求審計(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋,或全部采用抽樣法實(shí)施審計(jì),又或是將審計(jì)工作的重心放在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核實(shí)驗(yàn)證上等,上述方法均不能保證內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量及效果,存在相應(yīng)的局限性及弊端,均不可取。

      1.4 內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)落實(shí)

      目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要采用傳統(tǒng)審計(jì)方法開展,如人工審計(jì)計(jì)算,借助常規(guī)財(cái)務(wù)軟件及相應(yīng)業(yè)務(wù)軟件等,未建立起審計(jì)的信息收集平臺(tái),這為審計(jì)證據(jù)的搜集增加了難度,大大降低了審計(jì)的效率及質(zhì)量,導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的作用受到質(zhì)疑。

      1.5 內(nèi)部控制審計(jì)較依賴于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

      在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),因內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)的對(duì)象一致,范圍基本相同,很多內(nèi)部控制審計(jì)主體基于現(xiàn)實(shí)的選擇及成本效益的考慮,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的結(jié)果及可利用程度未加以認(rèn)真分析及評(píng)估,采取拿來主義,審計(jì)過程中任意縮減審計(jì)范圍及內(nèi)容,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的客觀情況把握不充分,未能從審計(jì)角度挖掘出內(nèi)控自我評(píng)價(jià)中未能發(fā)現(xiàn)的深層次問題,導(dǎo)致得出的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)大相徑庭,失去了內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)發(fā)揮的作用。

      2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

      2.1 審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境

      審查與評(píng)價(jià)的控制環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型、法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策和執(zhí)行、管理層的經(jīng)營(yíng)理念和組織文化、各項(xiàng)職責(zé)工作人員的工作情況,控制環(huán)境的好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果,好的控制環(huán)境可以建立比較完備的內(nèi)部控制體系。

      2.2 審查和評(píng)價(jià)信息與溝通

      審查和評(píng)價(jià)信息與溝通首先要確保信息的真實(shí)性,保證信息能夠及時(shí)的進(jìn)行傳遞,使企業(yè)能夠及時(shí)的應(yīng)對(duì)突變情況,保證有效的控制。信息與溝通的內(nèi)容主要包括能夠及時(shí)準(zhǔn)確的記錄下所有的信息、保證管理信息的系統(tǒng)能夠正常有序的運(yùn)行、保證信息溝通的渠道便捷等,在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí),能夠獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)信息及其他重要信息,并確保這些信息的安全可靠,便于對(duì)信息進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)。

      2.3 審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理

      企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展的過程中或多或少均存在一定的風(fēng)險(xiǎn),因此內(nèi)部控制審計(jì)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制,保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全及穩(wěn)定。審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容包括構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、收集各類風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析研究、對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)進(jìn)行提前預(yù)防和控制等,在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制工作時(shí),可以利用完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,找到風(fēng)險(xiǎn)存在的根源,對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)進(jìn)行事故預(yù)防和應(yīng)對(duì)演練,將企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

      2.4 審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)

      審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)是內(nèi)部控制審計(jì)中最為關(guān)鍵的工作,他直接決定了內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮。為此,必須嚴(yán)格的進(jìn)行控制活動(dòng)的審計(jì)工作,使內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用得到有效發(fā)揮。審查控制活動(dòng)的主要內(nèi)容包括對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、復(fù)核記錄和憑證的真實(shí)性、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的授權(quán)是否恰當(dāng)、充分 。在開展企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)工作時(shí),要對(duì)控制活動(dòng)的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行分析評(píng)判,檢驗(yàn)控制活動(dòng)是否有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)了控制活動(dòng)的目標(biāo)。

      3 提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效措施

      3.1 優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu),提高整體素養(yǎng)

      首先要著眼于內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要,積極吸收熟悉本企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)并具備一定風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)治理經(jīng)驗(yàn)知識(shí)的業(yè)務(wù)人員,充實(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍中來,不斷改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的不利局面。另外,要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),拓寬他們的知識(shí)面,使其業(yè)務(wù)能力及專業(yè)技能不斷提升,確保符合開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的需要。

      3.2 進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)程序

      規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量得以保證的基礎(chǔ),為此,在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),須嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、符合性測(cè)試、結(jié)果分析與評(píng)價(jià)、提出審計(jì)意見與建議幾個(gè)步驟開展工作,要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核,對(duì)審計(jì)程序缺失或不按要求實(shí)施審計(jì)、審計(jì)證據(jù)不充分不完整的審計(jì)項(xiàng)目,不允許結(jié)項(xiàng)。

      3.3 優(yōu)化及創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法

      在開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)前,內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)對(duì)受審企業(yè)的基本情況及內(nèi)部控制機(jī)制體制建設(shè)情況進(jìn)行摸底,并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際制定與之相適應(yīng)的審計(jì)方法及策略,如在審計(jì)準(zhǔn)備階段,通過問卷調(diào)查法了解受審企業(yè)管理層關(guān)于內(nèi)控有效性評(píng)估的過程,通過審閱法對(duì)受審企業(yè)內(nèi)控文件及相關(guān)資料進(jìn)行審查,又如在審計(jì)過程中,通過調(diào)查表及流程圖開展穿行測(cè)試等。另外,要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及不同的業(yè)務(wù)情況,創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法,如可結(jié)合業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)屬性等細(xì)化指標(biāo)采用判斷抽樣法合理確定具體的樣本量范圍,或者在對(duì)需要重點(diǎn)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)時(shí),可結(jié)合業(yè)務(wù)總量設(shè)定上限值或百分比,采取可變樣本抽樣法進(jìn)行抽樣,又或針對(duì)一般及選擇性的內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù),可按照固定樣本抽樣法進(jìn)行抽樣。通過內(nèi)部控制審計(jì)方法的不斷優(yōu)化及發(fā)展創(chuàng)新,能有效提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可靠性,進(jìn)一步提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量及效果。

      3.4 加快審計(jì)信息技術(shù)的應(yīng)用

      隨著我國(guó)大數(shù)據(jù)、5G等信息化建設(shè)步伐的不斷推進(jìn),為實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的信息化建設(shè)及應(yīng)用提供了有力支撐,審計(jì)人員可充分利用云計(jì)算與存儲(chǔ)等先進(jìn)技術(shù)獲取各個(gè)系統(tǒng)、環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù),在進(jìn)行關(guān)聯(lián)和匹配后做出綜合分析,發(fā)掘重要信息,進(jìn)而得出有價(jià)值的結(jié)論,確保審計(jì)結(jié)果更具有專業(yè)性和說服力。

      3.5 強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性

      在開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過程中雖可借鑒內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的相關(guān)成果,但要對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真分析研判,做到去偽存真,同時(shí)要堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性,運(yùn)用規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)程序開展工作,該履行的審計(jì)程序應(yīng)嚴(yán)格履行,不能隨意省略,既定的審計(jì)范圍及內(nèi)容應(yīng)做到全面覆蓋,規(guī)定的樣本量應(yīng)盡可能抽足,決不能因內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)開展過相關(guān)工作而任意縮減既定任務(wù),確保內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果真實(shí)、客觀、可靠,充分發(fā)揮出內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)及成效。

      4 結(jié)語(yǔ)

      總而言之,企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作,只有通過建立知識(shí)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)隊(duì)伍、規(guī)范審計(jì)程序、優(yōu)化及創(chuàng)新審計(jì)方法、加強(qiáng)審計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性等手段,才能充分揭露企業(yè)內(nèi)部控制中存在的體制性、機(jī)制性及管理性等問題,為企業(yè)彌補(bǔ)管理漏洞及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供支撐,從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

      參考文獻(xiàn)

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      [2]謝曉燕,張心靈,陳秀芳.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇——基于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)聯(lián)的分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2009,(9):125-127.

      [3]郭睿.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2018,(1):90-91.

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