陳吟玲

摘要：高校的企業(yè)所得稅稅收征收與否及征收范圍一直存在著諸多爭議，相關政策的漏洞也飽受詬病。民辦高校的企業(yè)所得稅問題，近年來更是處在風口浪尖之上，對民辦高校的發(fā)展也造成了一定的影響。想要更好的將高校企業(yè)所得稅稅收難題解決，需要從根本抓起，從會計核算及基層稅收征收實際工作出發(fā)，逐步完善每一項工作對應的法律法規(guī)，才能更有效的提升我國高校稅收品質，填補稅法漏洞，增進發(fā)展。

關鍵詞：民辦高校;企業(yè)所得稅;稅務難題;對策

近年來，社會在不斷進步和發(fā)展的同時，其對人才的需求也越來越高，因此，我國也加大了對教育事業(yè)的重視，力求可以培養(yǎng)出更多的復合型人才。而在這種背景下，民辦高校也得到了良好的發(fā)展?，F階段，由于民辦高校規(guī)模的不斷擴大，使得其企業(yè)所得稅問題日益凸顯。本文即對當前民辦高校面臨的企業(yè)所得稅稅務難題進行了分析，并結合具體情況，制定了合理的問題解決對策，希望可以為相關人員提供一定的幫助。

一、當前民辦高校稅收情況分析

當前背景下，民辦高校的稅收具體可以分為幾種類型，一類在部分地區(qū)的實際發(fā)展過程中，稅務部門會將《民辦教育促進法》等相關條例作為主要依據，針對不謀取回報以及捐贈辦學的學校等給予一定的稅收優(yōu)惠政策。并且，針對這種情況，其企業(yè)所得稅基本上處于免稅的狀態(tài)。另一類則是對一些謀取回報的高校開展企業(yè)所得稅稅收征繳工作。然而在實際上，還衍生出兩種類型：一類：一些民辦高校在發(fā)展過程中，其并沒有被要求謀取一定回報，但是辦學章程上明確標有股東分紅條文，因此，其也需要交納稅務。另一類：有些省市的稅局并不執(zhí)行《民辦教育促進法》等相關條例，對于沒有分紅條款的非盈利、民辦非企業(yè)高校也要求征收企業(yè)所得稅，理由是：高校收取的學費住宿費因財政部、國家稅務總局未明確規(guī)定免稅，不符合非盈利組織的五條免稅收入?，F階段，由于國家在這一方面，并沒有在稅法領域頒布明確的標準和規(guī)定，使得民辦高校的稅收工作開展也存在一定難度性，并且由于各個地區(qū)的發(fā)展不同，其對于稅收工作的理解以及執(zhí)行存在很大差異。在具體的稅收工作進行期間，其執(zhí)行的出發(fā)點并不能夠站在民辦高校的角度分析，只是依照當地財政收支情況制定，進而導致民辦高校企業(yè)所得稅稅收問題逐漸增多。

二、民辦高校稅收相關問題研究

（一）屬性模糊、政策粗陋

結合我國《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享有與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。如果民辦高校的出資人能夠獲得一定的回報和利潤，那么民辦高校則應該被看作為具有一定盈利性的機構，應當征收企業(yè)所得稅。然而，在民辦高校的發(fā)展期間，其很多都是非營利性的，并且相關部門至今也沒有界定民辦高校的非營利性和營利性，從而使得民辦高校經濟屬性缺乏明確性。即使其屬于非營利性民非企業(yè)，非營利性民非企業(yè)相關免稅政策也相對模糊、粗陋，不能含括學校最主要的學費、住宿費收入，最終導致民辦高校在發(fā)展期間，經常會出現涉稅問題。

（二）民辦高校企業(yè)所得稅各地稅收執(zhí)行政策不統(tǒng)一

一般情況下，民辦高校在實際的發(fā)展過程中，其所得稅的稅收一定要在健全的稅收法規(guī)背景下才可以順利進行。現階段，由于各方面因素的影響和制約，使得針對民辦高校的稅收法規(guī)政策仍然存在一定不健全，各地對民辦高校企業(yè)所得稅征收政策理解和執(zhí)行也不統(tǒng)一。如2007年8月1日廣東省明確出臺：對捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校暫不征收企業(yè)所得稅，然而，江蘇、廣西、海南、湖南等多地的高校均有實際繳納或者被催收繳納企業(yè)所得稅的情況。民辦高校是否能免稅在各地聲音各異，因無統(tǒng)一觀點和執(zhí)行辦法作為參考，令各地的稅局更為混沌，政策執(zhí)行下來，對企業(yè)所得稅的繳納與否，取決于各個地方當地財政收支情況、取決于稅局與學校之間的博弈結果。

（三）推動稅收改革的通道不足、動力不足

在實際的發(fā)展期間，企業(yè)所得稅稅法不夠明晰的情況，并沒有合適的通道去改變?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》是由人民代表大會審議通過，國家稅務局總局頒布的法律，它是一部普通法。隨著經濟、政治、其他法律法規(guī)等發(fā)展變化，企業(yè)所得稅法未必能及時完善、補充。各地方稅局在執(zhí)法過程中，經常會遇到特殊行業(yè)和特殊業(yè)務與現行法律不適應的情況，然而，想改革、想完善相應的法律法規(guī)，那也是山高皇帝遠，遙不可及。立法程序外可完善法律制度的途徑、通道無法探及。而作為利益直接相關者的各大高校，則分成兩種情況：公辦院校具有行政事業(yè)單位性質，通常免稅，無需抗爭。然而，民辦院校起步較晚，通常舉步維艱，在這一問題上也未形成有效同盟，讓其推動稅制完善那也是心有余而力不足。

三、民辦高校面臨的企業(yè)所得稅稅務難題解決對策

（一）明確稅收屬性，完善政策

為了可以有效解決民辦高校面臨的企業(yè)所得稅稅務問題，在今后的發(fā)展期間，在民辦高校成立之初，就明確稅收屬性，對企業(yè)所得稅稅務相關法律法違規(guī)，在稅法領域進行完善和健全。一方面，應該結合實際情況，以我國現有的相關法律作為基礎，并在此基礎上進行完善和細化，確保其可以最大程度的達到民辦高校發(fā)展需求。另一方面，應該站在民辦高校發(fā)展的角度分析和考慮，依照高校的實際需求，合理的對企業(yè)所得稅稅務法律法規(guī)進行創(chuàng)新，確保法規(guī)健全的同時，還可以進一步推動我國民辦高校發(fā)展進程。

（二）促進民辦高校企業(yè)所得稅各地稅收執(zhí)行政策進行統(tǒng)一

面對現階段民辦高校企業(yè)所得稅各地稅收執(zhí)行不統(tǒng)一的情況，國家應該加大重視程度，對相關政策進行完善和統(tǒng)一，保證稅收執(zhí)行具有統(tǒng)一性。對民辦高校企業(yè)所得稅征收時，《中華人民共和國民辦教育促進法》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》兩法中規(guī)定不一致的，應遵循特殊法優(yōu)于普通法的原則，以《中華人民共和國民辦教育促進法》中相關規(guī)定為準。并且，稅務部門以及財務部門等應該對已經制定的相關政策進行整理，統(tǒng)一定義各種文件的專業(yè)術語，并對合理解釋一些有爭議的內容，切實對漏洞進行阻塞，保證稅收的合理性以及科學性，以促進民辦高校企業(yè)所得稅各地稅收執(zhí)行政策進行統(tǒng)一。

（三）積極尋求立法程序之外的企業(yè)所得稅稅法完善途徑

在具體發(fā)展階段，應該結合實際現狀，積極尋求立法程序之外的企業(yè)所得稅稅法完善途徑。一方面從內部，可以在檢查組對稅局進行執(zhí)法檢查時，通過地方稅局，或者被檢查高校向檢查組成員提出有關法律的修改和完善建議，將這些建議也呈現在執(zhí)法檢查報告中。通過執(zhí)法檢查這一監(jiān)督程序發(fā)現現行企業(yè)所得稅法自身所存在的問題，進而為這些法律的進一步修改、完善提供更為為客觀、準確的信息。另一方面從外部，各民辦高校應該充分重視企業(yè)所得稅風險，聚集教育機構、民間及社會各界力量，向相關權力機構甚至媒體，反映民辦高校企業(yè)所得稅問題，積極參與完善企業(yè)所得稅稅法各種探討與聽證并提出合理化建議。

四、結束語

在民辦高校的實際的發(fā)展過程中，稅收問題是其比較常見問題之一，同時也是高校不可避免的重要問題?，F階段，隨著我國民辦高校規(guī)模的不斷擴大，使得企業(yè)所得稅稅收問題更是日益重要。因此，為了可以更進一步的推動企業(yè)發(fā)展進程，在今后的發(fā)展過程中，民辦高校應該對企業(yè)所得稅稅務問題就行合理分析，有針對性制定解決對策，確?？梢詾槠髽I(yè)的未來發(fā)展奠定堅實基礎。

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