郭旭

摘要：黃金冶煉涉及的步驟較多，做好成本核算工作異常重要，本文即對黃金冶煉成本核算的關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行了探討，以確保黃金冶煉企業(yè)的成本控制，實(shí)現(xiàn)黃金冶煉企業(yè)的成本優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：黃金;冶煉成本;核算;重點(diǎn)

近年來，國際黃金價(jià)格一直處于不穩(wěn)定狀態(tài)，對于國內(nèi)黃金冶煉企業(yè)來說，給其帶來了嚴(yán)峻考驗(yàn)，一些冶煉企業(yè)年末報(bào)表甚至是虧損。如何控制成本，成為黃金冶煉企業(yè)關(guān)注的重要問題。黃金冶煉屬于連續(xù)式生產(chǎn)過程，對附產(chǎn)品、中間產(chǎn)品成本準(zhǔn)確、系統(tǒng)也進(jìn)行計(jì)算的需求非常突出。由于黃金冶煉生產(chǎn)涉及的步驟較多，因此黃金冶煉成本核算需要關(guān)注諸多問題。

總體來說，在黃金冶煉成本核算上需要重點(diǎn)關(guān)注以下一些問題。

一、采用綜合還原成本的計(jì)算方法

黃金冶煉產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟很多，對成本進(jìn)行核算的過程中，往往需要根據(jù)生產(chǎn)步驟分步展開。傳統(tǒng)黃金冶煉成本核算，往往只能對分步成本進(jìn)行反映，且在該種傳統(tǒng)計(jì)算方式下，從最后一步產(chǎn)成品的“原料”成本項(xiàng)目來看，實(shí)質(zhì)上是對前面步驟的成本的冶煉加工費(fèi)用的綜合反映，但該步驟的冶煉加工費(fèi)用顯得很小，而從黃金冶煉全部成本來看，各步驟所占比重并不一樣，所以不能從整體上對黃金冶煉成本的水平與結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析考核?；诖?，需要將黃金冶煉各環(huán)節(jié)成本的消耗情況進(jìn)行還原計(jì)算，通過這種計(jì)算方式促進(jìn)黃金冶煉成本結(jié)構(gòu)的形成，達(dá)到對原始成本項(xiàng)目的綜合反映，在這種結(jié)構(gòu)下才可明確黃金冶煉生產(chǎn)全過程中的勞動耗費(fèi)，對在產(chǎn)品成本變動的原因方面進(jìn)行有效的分析考核。

通過綜合還原成本這一計(jì)算方法的應(yīng)用，黃金冶煉成本核算可從最后一步開始還原計(jì)算，基于各步驟對上一步驟半成本綜合成本的耗用情況，對還原分配率進(jìn)行確定，通過逐步分解還原使其成為原料、燃料、附加費(fèi)等各類原始的成本明細(xì)項(xiàng)目。進(jìn)行綜合還原計(jì)算的過程中，需要采用兩種方法加以計(jì)算，先對黃金冶煉加工費(fèi)用進(jìn)行還原分解，做好該步驟工作后根據(jù)各步驟綜合冶煉回收率結(jié)果，對完工產(chǎn)品的原料金屬量和成本進(jìn)行還原計(jì)算，然后針對各步驟還原分解的冶煉加工費(fèi)用，通過將其原始成本項(xiàng)目相加就能夠獲得產(chǎn)品成本資料。不過，在實(shí)際工作中，中間可能存在跨月或者跨年的情況，對報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)都會有影響。針對這一問題，在對其解決的過程中，可對分成本明細(xì)項(xiàng)目內(nèi)容的半成品明細(xì)賬進(jìn)行設(shè)立，分成“上月結(jié)存”欄與“本月收入”欄，進(jìn)行逐項(xiàng)記入，之后通過加權(quán)平均法對本月份平均單位成本進(jìn)行計(jì)算，基于平均單位成本在下一步驟的原料成本上轉(zhuǎn)入。

二、實(shí)物量與金屬量需要并舉計(jì)算

因黃金冶煉原料金精礦及各生產(chǎn)步驟產(chǎn)出的半成品，在所含的金屬品位上并不確定，需要化驗(yàn)品位確定后才能定出原料的量，所以為了使黃金冶煉產(chǎn)品成本的原料單位消耗量能夠得到確定，同冶煉加工成本保持一定可比性，對于黃金冶煉產(chǎn)品的原料消耗的核算，除了需涉及實(shí)物量的計(jì)量、計(jì)算外，還需要涉及金屬量的計(jì)量、計(jì)算，在這種計(jì)算方法下，有助于解決黃金原料與半成品在所含金屬量方面客觀存在的不確定性問題，除了有助于明確該問題給黃金原料單位消耗量成本帶來的影響外，還有助于明確該問題給黃金單位冶煉加工成本帶來的影響。

三、“可再用廢料”核算需堅(jiān)持按質(zhì)論價(jià)原則

對于黃金這種有色金屬來說，在其冶煉各生產(chǎn)步驟中所產(chǎn)出的可再用廢料很多，如廢渣、廢液等，對于這些廢料，部分可在本生產(chǎn)步驟返回冶煉回收，對于不能回收的，則需要進(jìn)入其他生產(chǎn)步驟，這些不能回收但可繼續(xù)投入其他環(huán)節(jié)的就屬于“可再用廢料”，針對該類“廢料”不僅需要明確其冶煉難易程度，還需明確其中所含金屬品位高低，在此基礎(chǔ)上堅(jiān)持按質(zhì)論價(jià)的原則在各環(huán)節(jié)中給予合理作價(jià)扣除，然后將其納入到冶煉生產(chǎn)步驟原料成本體系中。

四、對黃金冶煉產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)分配

對于黃金冶煉產(chǎn)品來說，其生產(chǎn)費(fèi)用除了涉及完工產(chǎn)品外，還涉及在產(chǎn)品間，需要做好兩種成本的分配。相較其他工業(yè)產(chǎn)品來說，在這兩種產(chǎn)品成本的分配上，黃金冶煉產(chǎn)品有一定的不同之處。黃金冶煉產(chǎn)品在原料成本上，是需要根據(jù)冶煉回收率進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算的成本項(xiàng)目。因此，對完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配計(jì)算的過程中，需分兩步加以計(jì)算：第一步需生產(chǎn)技術(shù)部門對“冶煉回收率”等資料進(jìn)行提供，在這一工作基礎(chǔ)上針對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品原料成本展開計(jì)算;第二步需做好冶煉加工費(fèi)用分配工作，該部分除了要分配給完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)外，同時需要分配給在產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)。

對于黃金冶煉產(chǎn)品來說，其生產(chǎn)步驟繁多，在加工工序上自然也較多，且各個工序每個月所涉及的產(chǎn)品數(shù)量都不是固定的，也給黃金冶煉成本核算帶來了更復(fù)雜的問題。在黃金冶煉成本核算中，采用“約當(dāng)比例法”，對黃金冶煉產(chǎn)品（半成品）與在產(chǎn)品的冶煉加工費(fèi)進(jìn)行計(jì)算分配，這樣相對來說更為適當(dāng)。在具體計(jì)算方法上，需要先對產(chǎn)品約當(dāng)量進(jìn)行確定，之后基于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)量的比例，展開在黃金冶煉加工費(fèi)成本方面的分配計(jì)算。

黃金冶煉成本核算，對黃金冶煉成本控制具有重要意義，只有把握黃金冶煉成本核算的重點(diǎn)，采取有效的應(yīng)對措施，才能確保黃金冶煉成本控制作用的充分發(fā)揮。