盧清源 梁溪 盧潤德

摘要：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)是當(dāng)今開展工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的一個(gè)發(fā)展方向。文章根據(jù)工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容和簡(jiǎn)明實(shí)用原則，通過對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法的梳理與比對(duì)，依據(jù)簡(jiǎn)明實(shí)用原則，構(gòu)建了一個(gè)基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)簡(jiǎn)明方法體系。

Abstract： The application of Strategic Management Accounting to the pre-evaluation of engineering projects is a development direction for the pre-evaluation of engineering projects. Based on the main contents of the pre-project evaluation and concise and practical principles， this paper constructs a concise method system for pre-evaluation of engineering projects based on Strategic Management Accounting according to the concise and practical principles and through the combing and comparison of Strategic Management Accounting methods.

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);工程項(xiàng)目;前評(píng)價(jià)方法體系;比對(duì)法;綜合法

Key words： Strategic Management Accounting;engineering project;pre-evaluation method system;comparison method;comprehensive method

中圖分類號(hào)：F234.3 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1006-4311（2019）12-0061-04

1 ?戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)概述

1.1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（Strategic Management Accounting，以下簡(jiǎn)稱SMA）是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，是服務(wù)于戰(zhàn)略背景分析、規(guī)劃評(píng)價(jià)與決策、實(shí)施管控和后評(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)延伸。SMA改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式，具有：提供諸如項(xiàng)目背景與可行性等非財(cái)務(wù)信息;財(cái)務(wù)盈利能力與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等財(cái)務(wù)信息;將評(píng)價(jià)指標(biāo)暨方法與工程項(xiàng)目所建設(shè)的戰(zhàn)略相結(jié)合;運(yùn)用的方法靈活多樣等特征。SMA方法總體上可分為非財(cái)務(wù)方法和財(cái)務(wù)方法兩大類，具體又可按戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略決策（規(guī)劃）、戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施管控和戰(zhàn)略后評(píng)價(jià)三個(gè)階段分為三個(gè)中類方法，還可按戰(zhàn)略管理各階段的應(yīng)用對(duì)象與目的不同分為不同的細(xì)類方法。本文研究的對(duì)象是用于戰(zhàn)略決策（規(guī)劃）階段即項(xiàng)目前評(píng)價(jià)階段的SMA指標(biāo)暨方法體系的構(gòu)建。

1.2 工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)

工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)系指在項(xiàng)目決策階段，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)背景分析、規(guī)劃方案的經(jīng)濟(jì)科學(xué)合理性、經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)。工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營的可行性與否判斷，并發(fā)現(xiàn)規(guī)劃案可能存在的問題以及找出解決問題的方法，進(jìn)而得出項(xiàng)目“是否值得投資建設(shè)”、“可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及其風(fēng)險(xiǎn)有多大”、“項(xiàng)目運(yùn)營目標(biāo)可否達(dá)成”、“何為最佳選擇”和“如何解決問題”等的評(píng)價(jià)結(jié)論。能夠使決策者明確項(xiàng)目“是否應(yīng)該投資建設(shè)”，項(xiàng)目規(guī)劃案的“優(yōu)缺點(diǎn)所在”、“重點(diǎn)難點(diǎn)所在”、“關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在”。凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)關(guān)系到項(xiàng)目立項(xiàng)與否、規(guī)劃實(shí)施案的質(zhì)量、項(xiàng)目建設(shè)的成敗，是項(xiàng)目建設(shè)的首要工作。

工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容為項(xiàng)目建設(shè)背景和項(xiàng)目可行性。SMA應(yīng)用于工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)是當(dāng)今開展工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的一個(gè)發(fā)展方向。在評(píng)價(jià)中，通常是用SMA的非財(cái)務(wù)方法來評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)背景與項(xiàng)目規(guī)劃的科學(xué)合理性，用SMA的財(cái)務(wù)方法來評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)即經(jīng)濟(jì)可行性。

2 ?對(duì)可用于工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的SMA方法梳理與比對(duì)

由于SMA方法眾多，有的繁瑣（理論性強(qiáng)，操作性差）、有的功用不夠明晰，有的適用范圍不夠明確，有些方法之間尚有重疊，所以對(duì)其在工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的應(yīng)用中必須作出梳理、比對(duì)與合理選擇，僅此才能使工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)方法體系滿足適配、簡(jiǎn)明與實(shí)用的要求。

2.1 對(duì)SMA非財(cái)務(wù)主要方法的梳理與比對(duì)

表1是對(duì)可用于工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的主要SMA非財(cái)務(wù)方法從要義、功用、適用范圍、操行性視角的簡(jiǎn)要梳理與比對(duì)。

2.2 對(duì)SMA財(cái)務(wù)主要方法的梳理與比對(duì)

表2是對(duì)可用于工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的SMA財(cái)務(wù)主要方法從可行性基本判據(jù)、優(yōu)缺點(diǎn)、功用及其適用范圍視角的簡(jiǎn)要梳理與有關(guān)比對(duì)。

3 ?工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)簡(jiǎn)明方法體系構(gòu)建

3.1 指標(biāo)暨方法選擇及其體系構(gòu)建的基本原則

①科學(xué)性原則。指標(biāo)暨方法選擇要有系統(tǒng)性，需要涵蓋前評(píng)價(jià)的各個(gè)方面內(nèi)容并與其密切相關(guān)。同一層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)暨方法彼此應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性。指標(biāo)暨方法應(yīng)逐級(jí)、逐層分解，形成具有框架結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)暨方法的選擇既要充分借鑒他人成熟的研究成果，又要根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)有所創(chuàng)新。

②合理性原則。指標(biāo)暨方法的選擇，要使非財(cái)務(wù)方法與財(cái)務(wù)方法相結(jié)合、定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合、靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。所選擇的指標(biāo)暨方法既要有可靠的資料數(shù)據(jù)來源，又要有良好的實(shí)操性，即各相關(guān)資料數(shù)據(jù)要可獲取，使評(píng)價(jià)方法的分析與計(jì)算有可靠翔實(shí)的資料數(shù)據(jù)來源。

③簡(jiǎn)明實(shí)用原則。所選擇的指標(biāo)不僅要能夠準(zhǔn)確反映項(xiàng)目規(guī)劃前評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容及其整體情況，而且指標(biāo)代表性要強(qiáng)，能夠化繁為簡(jiǎn)。對(duì)同一事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，多有相近的指標(biāo)暨同類的方法，為了避免重疊、繁瑣與混亂，需要對(duì)其進(jìn)行優(yōu)選，選用時(shí)既要考慮實(shí)用又要考慮盡量簡(jiǎn)便，以使其評(píng)價(jià)易于操行，又要使評(píng)價(jià)結(jié)果具有良好的“可讀性”，便于決策者“解讀”。

3.2 前評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

根據(jù)上文對(duì)SMA方法的梳理與比對(duì)結(jié)果，工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)方法體系構(gòu)建的基本原則，參考王滿、顧維維、李聞一、張睿等學(xué)者有關(guān)SMA方法及其項(xiàng)目前評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的研究成果[1][2][3]，本文構(gòu)建的基于SMA的工程項(xiàng)目前評(píng)價(jià)簡(jiǎn)明方法體系如圖1所示。

對(duì)該方法體系構(gòu)建的有關(guān)說明如下：

3.2.1 非財(cái)務(wù)方法體系

①宏觀環(huán)境分析方法模塊。設(shè)置該模塊和使用PEST分析法是為了來把握工程項(xiàng)目的一般環(huán)境。

②價(jià)值鏈與戰(zhàn)略成本分析方法模塊。選用外部?jī)r(jià)值鏈分析法是為了把握工程項(xiàng)目在產(chǎn)業(yè)鏈上的價(jià)值及其地位。結(jié)構(gòu)性戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析法主要是用于對(duì)工程項(xiàng)目主辦方內(nèi)部條件的分析。

③競(jìng)爭(zhēng)分析方法模塊。該模塊只選擇了五力模型分析法的緣由是，該法對(duì)競(jìng)爭(zhēng)分析比較全面，且通用、相對(duì)簡(jiǎn)便、使用比較成熟。而其它的Pims等三種方法，雖有作用，但因分析面向單一，且理論性強(qiáng)、數(shù)據(jù)資料不易采集，業(yè)界使用較少。

④市場(chǎng)分析方法模塊。該模塊只選擇了市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)法的緣由是，該法通過產(chǎn)品市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)，已為工程項(xiàng)目的產(chǎn)品明確了大致的市場(chǎng)需求量，為財(cái)務(wù)分析奠定了基礎(chǔ)，遵循上述簡(jiǎn)明實(shí)用原則，所以沒將相對(duì)市場(chǎng)份額計(jì)算法、STP分析法納入該模塊。

⑤綜合分析方法模塊。該模塊只選擇了SWOT分析法是因?yàn)?，該法是建立在PEST分析法、五力模型分析法和一元回歸預(yù)測(cè)法基礎(chǔ)上析出的外部環(huán)境機(jī)會(huì)威脅和內(nèi)部條件優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)的項(xiàng)目投資科學(xué)合理性的綜合分析，是一種常用的綜合分析方法，分析結(jié)果一般已可滿足需求。遵循上述簡(jiǎn)明實(shí)用原則，所以沒有選擇其他綜合分析方法。

⑥本方法體系沒有設(shè)置SMA非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)“產(chǎn)品分析方法”模塊的理由：一是，工程項(xiàng)目建設(shè)產(chǎn)出一般為單一產(chǎn)品，所以沒有選擇多品種分析的波斯頓矩陣法;二是，前評(píng)價(jià)僅對(duì)項(xiàng)目建設(shè)階段開展，所以沒有選擇產(chǎn)品生命周期法。即這兩種方法對(duì)開展項(xiàng)目前評(píng)價(jià)沒有適配性。

3.2.2 非財(cái)務(wù)方法體系

①財(cái)務(wù)盈利能力預(yù)估方法模塊。所選擇的方法多為常用方法。加入“凈現(xiàn)值率法”和創(chuàng)新性地設(shè)置“動(dòng)態(tài)投資回收期比率法”（注：動(dòng)態(tài)投資回收期比率=動(dòng)態(tài)投資回收期比/項(xiàng)目壽命周期）是為了賦予不同規(guī)劃案之間的可比性，便于開展決策。

②風(fēng)險(xiǎn)分析模塊。只選擇經(jīng)營安全率法的理由是，該法簡(jiǎn)便易行，可以對(duì)單一項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。而Logistic預(yù)警模型法、資產(chǎn)負(fù)債率法和流動(dòng)比率法主要是用于企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，故未將這三種方法均納入該模塊。

3.3 指標(biāo)權(quán)重確定前評(píng)價(jià)方法選擇

圖1中各級(jí)指標(biāo)權(quán)重可簡(jiǎn)明地采用層次分析法和熵權(quán)法等方法來確定。評(píng)價(jià)方法可選用國際通用的模糊綜合評(píng)價(jià)法，即通過組織專家召開評(píng)議會(huì)進(jìn)行打分，或由專家函評(píng)打分，最終運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算方法計(jì)算出前評(píng)價(jià)結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]王滿，顧維維.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法體系研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2011（1）.

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