覃艷帆

摘 要：為了加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，提高財(cái)政資金的使用效率，規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，確保行政事業(yè)單位健康發(fā)展，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。本文結(jié)合工作實(shí)際，淺析了目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的一些不足，指出了單位管理者對(duì)內(nèi)控制度的重視不夠、內(nèi)控制度重建立輕執(zhí)行、內(nèi)控制度制定不科學(xué)及操作性不強(qiáng)、從業(yè)人員專業(yè)能力不足等問(wèn)題，通過(guò)分析問(wèn)題原因，提出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;問(wèn)題;對(duì)策

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念及其重要意義

1.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理需要，通過(guò)制定與資金、資產(chǎn)管理使用有關(guān)的制度、措施并加以執(zhí)行，達(dá)到確保財(cái)務(wù)信息合法完整、單位財(cái)產(chǎn)物資安全和有效使用，以及防范、管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

（1）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控是提高財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵所在。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)行政事業(yè)單位有效地規(guī)范財(cái)務(wù)行為，確保采購(gòu)業(yè)務(wù)合法合理，預(yù)算有效編制和執(zhí)行，財(cái)務(wù)收支合法真實(shí)完整，有效實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，使財(cái)務(wù)管理工作有章可循、有據(jù)可依，大大提高了單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（2）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控是有效防止財(cái)經(jīng)違法行為的保障。建立完善的內(nèi)控制度，制定有效的監(jiān)制體系，推動(dòng)行政事業(yè)單位廉潔辦公，杜絕財(cái)經(jīng)違紀(jì)違法行為的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

1.單位管理者對(duì)內(nèi)控建設(shè)重視不夠

一些行政事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)主要責(zé)任。但由于單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度大多都是財(cái)務(wù)部門在牽頭制定，有些管理者覺(jué)得這只是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，沒(méi)有上升到單位層面的高度，對(duì)內(nèi)控制度制定得是否科學(xué)、合理以及內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何，不予太多的關(guān)注和指導(dǎo)，導(dǎo)致整個(gè)單位干部職工也對(duì)內(nèi)控制度不重視。

2.重視內(nèi)控制度的建立，不重視內(nèi)控制度的執(zhí)行

一些行政事業(yè)單位根據(jù)上級(jí)部門、財(cái)政部門的有關(guān)要求，建立了內(nèi)部控制制度，但僅僅是停留在“把制度掛在墻上”，應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，并沒(méi)有將制度落實(shí)到具體工作中，制度與實(shí)際工作脫節(jié)，導(dǎo)致資金使用管理不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行率偏低等問(wèn)題存在。

3.內(nèi)控制度的制定不夠科學(xué)，操作性不強(qiáng)，執(zhí)行率偏低

現(xiàn)實(shí)中，仍有很多行政事業(yè)單位覺(jué)得內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)的事情，內(nèi)控制度全部由財(cái)務(wù)部門來(lái)制定，財(cái)務(wù)部門畢竟不是全能的，對(duì)合同管理、采購(gòu)管理、實(shí)物資產(chǎn)管理中實(shí)際情況不了解，制度的制定只從財(cái)務(wù)單一角度出發(fā)，考慮不夠周全，導(dǎo)致制定出來(lái)的制度不夠全面、科學(xué)，可操作性不強(qiáng)，執(zhí)行率不高。

4.固定資產(chǎn)管理較薄弱

固定資產(chǎn)的有效配置和合理使用，是行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的保障。在實(shí)際工作中，很多單位只重視固定資產(chǎn)的賬面管理，而忽略資產(chǎn)的實(shí)物管理，有些單位實(shí)物資產(chǎn)管理員是由其他崗位的非專業(yè)人員兼任，由于專業(yè)能力有限、實(shí)物資產(chǎn)管理無(wú)制度或制度不健全，缺乏對(duì)資產(chǎn)使用過(guò)程中的監(jiān)督和管理，造成資產(chǎn)損壞、浪費(fèi)等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

5.從業(yè)人員專業(yè)能力參差不齊

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員存在綜合素質(zhì)較低的現(xiàn)象，一是學(xué)歷低，年齡大，主動(dòng)學(xué)習(xí)積極性不高，對(duì)一些新的政策和信息化技術(shù)難以掌握，尤其是一些年紀(jì)較大工作時(shí)間較長(zhǎng)的老會(huì)計(jì)人員，覺(jué)得自己經(jīng)驗(yàn)豐富，不愿意去更新知識(shí)，導(dǎo)致知識(shí)和技能老化，無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)下的工作需要;二是專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，職稱偏低，有些甚至只是通過(guò)短期培訓(xùn)就加入財(cái)務(wù)工作行列，邊干邊學(xué)，專業(yè)基礎(chǔ)薄弱;三是財(cái)務(wù)人員不受重視導(dǎo)致人員變動(dòng)頻繁，新手入崗需要一定時(shí)間去熟悉新的業(yè)務(wù)。這些情況一定程度降低了工作的質(zhì)量。

6.審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

一些行政事業(yè)單位管理者對(duì)審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督的重視不足，覺(jué)得行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有必要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以目前尚有很多單位不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)也沒(méi)有合理配備人員，形同虛設(shè)，使單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施和監(jiān)督缺乏有力保障。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題的原因

1.內(nèi)控觀念淡薄，重業(yè)務(wù)，輕管理

一些行政事業(yè)單位特別是單位管理者者對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不到位，不了解，平時(shí)只注重業(yè)務(wù)上的成績(jī)，對(duì)管理問(wèn)題、制度建設(shè)不重視，這是內(nèi)控建設(shè)存在問(wèn)題的內(nèi)在因素之一。

2.人員素質(zhì)方面的因素

一些行政事業(yè)單位由于受編制的約束，人員不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，崗位分工不規(guī)范，存在會(huì)計(jì)人員一人多崗、不相容崗位未分離等現(xiàn)象。

3.外部因素的影響

現(xiàn)如今，由于整個(gè)行政事業(yè)單位外部環(huán)境的不斷變化，很多相關(guān)法規(guī)制度沒(méi)有及時(shí)完善，一定程度上制約了單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的改進(jìn)建議

1.增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位財(cái)務(wù)信息的可靠性、完整性，對(duì)內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)責(zé)。然而在實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)方面的工作部署和培訓(xùn)都是由財(cái)務(wù)人員參加，單位管理者沒(méi)有具體參加相關(guān)培訓(xùn)，所以這種責(zé)任意識(shí)還不夠，建議財(cái)政部門加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人、單位管理者的內(nèi)控制度相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)力度，提高單位管理者對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)，從而重視內(nèi)部控制工作。

2.細(xì)化制度，重視單位內(nèi)控制度執(zhí)行

行政事業(yè)單位可以選派人員到內(nèi)控執(zhí)行情況較好、財(cái)務(wù)管理較規(guī)范的單位去學(xué)習(xí)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，對(duì)已建立好的內(nèi)控制度進(jìn)行細(xì)化，確保制度執(zhí)行落實(shí)到位。比如針對(duì)財(cái)務(wù)收支控制方面建立完善的資金收支審批制度，制定出符合本單位實(shí)際的操作規(guī)程，具體到資金審批表、報(bào)賬單等制定，指定熟悉財(cái)經(jīng)政策與法律法規(guī)、專業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員對(duì)單位內(nèi)部開支進(jìn)行初步審核，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開支的事前控制，關(guān)口前移，明確層層審批的權(quán)限、“三重一大”集體審批等制度。

同時(shí)，在單位職工中開展制度的宣傳學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，讓干部職工熟悉了解本單位的資金審批流程，在日常工作中予以積極配合;針對(duì)預(yù)算控制方面，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行;要認(rèn)真貫徹落實(shí)《預(yù)算法》，強(qiáng)化預(yù)算約束，做好預(yù)算細(xì)化，加強(qiáng)預(yù)算資金管理，特別是加強(qiáng)項(xiàng)目資金的管理，建立切實(shí)有效的項(xiàng)目管理制度，對(duì)資金的申請(qǐng)、撥付、使用等全過(guò)程進(jìn)行制度規(guī)范，并完善相應(yīng)流程。推行預(yù)算公開，讓干部職工了解“錢往哪里花了，花得是否合理”，確保干部職工的知情權(quán)、參與權(quán)，提升預(yù)算管理水平，從源頭上預(yù)防腐敗問(wèn)題。

3.綜合協(xié)調(diào)各部門能力，建立科學(xué)的內(nèi)控制度

科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)行政事業(yè)單位各環(huán)節(jié)各部門實(shí)施有效監(jiān)督和控制的前提，它不僅僅包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，還包括了采購(gòu)管理、合同的管理、項(xiàng)目的管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這就要求單位要集中各部門的人力，針對(duì)本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，根據(jù)政策法規(guī)制定出符合本單位實(shí)際的制度，這樣才能保證制度可操作性，提高制度的執(zhí)行率。

4.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效能

建立健全資產(chǎn)管理制度，充分利用信息化管理平臺(tái)做好日常資產(chǎn)管理工作，對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、入賬、使用、處置等環(huán)節(jié)及時(shí)記錄，同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和政府采購(gòu)有關(guān)規(guī)定，規(guī)范采購(gòu)行為，在資產(chǎn)利用的各個(gè)環(huán)節(jié)里要嚴(yán)格把關(guān)，實(shí)施有效的管理和監(jiān)督，使資產(chǎn)的配置科學(xué)合理，滿足行政事業(yè)單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)的需求。

5.加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

行政事業(yè)單位要重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，建立有效的選拔、用人制度，選用一些專業(yè)能力較強(qiáng)、信息技術(shù)水平較高的人員擔(dān)任這些崗位的工作，同時(shí)制定內(nèi)部學(xué)習(xí)、培訓(xùn)制度，特別是針對(duì)年輕從業(yè)人員的日常學(xué)習(xí)制定一套符合單位實(shí)際的制度，讓大家都能積極參與學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。

6.加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督、問(wèn)責(zé)制度

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，建立內(nèi)部審計(jì)組織，配置優(yōu)秀人才，內(nèi)部審計(jì)人員要與財(cái)務(wù)人員明確分開，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)定期或不定期對(duì)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)查找原因進(jìn)行整改，并根據(jù)制度對(duì)相關(guān)責(zé)任人追究責(zé)任，督促財(cái)務(wù)人員及時(shí)糾錯(cuò)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理水平。行政事業(yè)單位還應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督，積極配合政府審計(jì)部門做好財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等各種審計(jì)，根據(jù)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)整改，落實(shí)問(wèn)責(zé)制度，同時(shí)還可以定期聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)。通過(guò)各種審計(jì)有效防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作水平的提高。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)仍存在諸多問(wèn)題，需要各行政事業(yè)單位管理者帶頭重視內(nèi)控建設(shè)，結(jié)合單位自身實(shí)際情況，綜合單位各部門力量，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作相互融合，制定出科學(xué)、有效的內(nèi)控制度，確保制度可操作可執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理，提高預(yù)算執(zhí)行率，加大推進(jìn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保資金收支安全，健全資產(chǎn)管理機(jī)制，注重人才隊(duì)伍建設(shè)，尤其是重點(diǎn)崗位人員的科學(xué)配備，加強(qiáng)制度執(zhí)行中的內(nèi)外部監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，不斷完善制度，這樣才能有效發(fā)揮內(nèi)控作用，提升財(cái)政資金使用效益，預(yù)防腐敗，確保行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）