王加慧

摘 要：新一輪改革正當(dāng)時(shí)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期。在這種大環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)悄然深入到財(cái)會(huì)行業(yè)中，企業(yè)需要認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的異同，做到有機(jī)融合和創(chuàng)新，將管理會(huì)計(jì)的思維模式與企業(yè)的管理升級(jí)與轉(zhuǎn)型相結(jié)合，為企業(yè)價(jià)值鏈的拓展和資源的整合配置提供數(shù)據(jù)支持和理論依據(jù)，為企業(yè)成功轉(zhuǎn)型和高速發(fā)展賦能。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);融合;創(chuàng)新

一、引言

面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，國內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)如何突破行業(yè)的天花板，如何實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型就成為其面臨的迫切問題。財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型也就成為順應(yīng)時(shí)代的必然要求。

一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作大致可以分為三個(gè)領(lǐng)域：一是以編制財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);二是以支持管理者決策、計(jì)劃和控制、評(píng)價(jià)而用于內(nèi)部管理的管理會(huì)計(jì);三是企業(yè)的資產(chǎn)管理與融資活動(dòng)。廣義的管理會(huì)計(jì)包含企業(yè)的資產(chǎn)管理和融資活動(dòng)。因此，從廣義上講企業(yè)的財(cái)務(wù)工作主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別不僅體現(xiàn)在工作目的和內(nèi)容上，更體現(xiàn)在思維方式上。但是兩者之間相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充，缺一不可。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要表現(xiàn)在對(duì)未來的預(yù)測(cè)及資源配置、通過信息比較確定最優(yōu)方案、通過指標(biāo)體系掌控企業(yè)運(yùn)營、通過評(píng)價(jià)系統(tǒng)評(píng)價(jià)運(yùn)營體系等。實(shí)際工作中，只有將兩者有機(jī)融合與創(chuàng)新，才能為企業(yè)整合資源提供信息與決策數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合中存在的問題

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)思維模式的差異

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)等一系列會(huì)計(jì)語言進(jìn)行復(fù)式記錄和反映，提供給外部人員了解企業(yè)情況的信息報(bào)告，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種“向后看”的思維方式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)首先是一個(gè)“管家”的存在，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告所有者及債權(quán)人資金投入、運(yùn)用及退出（分配）的過程，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允地對(duì)外披露相關(guān)信息。而管理會(huì)計(jì)是從記賬、報(bào)賬和核算擴(kuò)展到價(jià)值鏈的起始階段提前籌劃、事中控制和事后分析的有機(jī)結(jié)合，是參與管理決策、制定計(jì)劃和績效管理、幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的行為，參與到經(jīng)營活動(dòng)中。其中最主要的表現(xiàn)為支持管理層決策，決策是面向未來的，因此管理會(huì)計(jì)是“向前看”的思維方式。管理會(huì)計(jì)的思維根植于經(jīng)濟(jì)學(xué)，是靈動(dòng)鮮活的，比如邊際收益與成本、資金時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本等相關(guān)概念，與決策過程緊密相關(guān)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中基于規(guī)則記錄、報(bào)告決策活動(dòng)的結(jié)果。但從大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)創(chuàng)新的實(shí)踐中，出現(xiàn)了一些用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)思維所不能解釋的現(xiàn)象，比如騰訊、京東的發(fā)展過程。這時(shí)需要跳出固有的思維框架，做更宏觀、更長遠(yuǎn)的考量，這是管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)和優(yōu)勢(shì)。

2.管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)，與未來的關(guān)聯(lián)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要著眼于歷史成本，關(guān)注資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其對(duì)“未來”有限的考慮，也是使賬面時(shí)點(diǎn)數(shù)的確認(rèn)更加可靠，不計(jì)量企業(yè)的潛在（未來）價(jià)值，從而受收購或者投資活動(dòng)的影響會(huì)產(chǎn)生數(shù)額不小的“商譽(yù)”列報(bào)。而管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、決策等行為是基于未來相對(duì)較長的周期，比如3？年的考慮，會(huì)計(jì)賬目上的數(shù)據(jù)一般作為預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)，已發(fā)生的成本視其為沉沒成本，不與未來決策有關(guān)。從這方面看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)與未來的關(guān)聯(lián)有很大不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)歷史數(shù)據(jù)分析較多，對(duì)企業(yè)未來預(yù)測(cè)少，財(cái)務(wù)信息相對(duì)滯后，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中的問題，更不能及時(shí)給管理層提供有價(jià)值的建議及為管理層決策提供明確的方向。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的要求不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的準(zhǔn)確性，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往更加注重確保信息的準(zhǔn)確性，但也盡量保持一定的相關(guān)性。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多地要求采用歷史數(shù)據(jù)，只有在保證一定準(zhǔn)確性的前提下才允許使用公允價(jià)值。而管理會(huì)計(jì)更加注重信息的相關(guān)性，但也盡量保證合理的準(zhǔn)確性。管理會(huì)計(jì)大量地運(yùn)用預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來描述未來的經(jīng)營情況，這樣對(duì)決策更有意義。作為企業(yè)管理者既要參考?xì)v史數(shù)據(jù)，更要關(guān)注相關(guān)性較強(qiáng)的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，應(yīng)該不斷提升預(yù)測(cè)能力，盡量保證決策的準(zhǔn)確性。

4.兩者提供的報(bào)告結(jié)果不一樣

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、利潤的數(shù)據(jù)存在差異，但現(xiàn)金流應(yīng)該是一樣的。利潤是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的第一計(jì)算對(duì)象，而資金是管理會(huì)計(jì)的第一計(jì)算對(duì)象。當(dāng)然并不是說管理會(huì)計(jì)不計(jì)算利潤，利潤是管理會(huì)計(jì)第三計(jì)算對(duì)象，它必須在資金和資產(chǎn)計(jì)算準(zhǔn)確以后再計(jì)算利潤，計(jì)算資金是為了及時(shí)有效地進(jìn)行資金預(yù)警，計(jì)算資產(chǎn)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在盈虧。經(jīng)典的案例是XXX在擔(dān)任華遠(yuǎn)房地產(chǎn)公司總經(jīng)理時(shí)，就計(jì)提壞賬一事與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生沖突。逾期欠款計(jì)提壞賬，是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，欠款單位是XXX，可能不存在壞賬的可能性。這時(shí)候就要各算各的賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)要計(jì)提壞賬，管理會(huì)計(jì)在編制管理報(bào)告時(shí)不予計(jì)提。這樣兩個(gè)報(bào)表報(bào)告的利潤就不一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告可能報(bào)告虧損，管理報(bào)告可能報(bào)告營利。一個(gè)企業(yè)兩個(gè)財(cái)務(wù)結(jié)果，兩個(gè)都對(duì)。XXX董事會(huì)犯的錯(cuò)誤是以財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果作為業(yè)績考核的依據(jù)，實(shí)際上應(yīng)該以管理會(huì)計(jì)的報(bào)告來評(píng)價(jià)業(yè)績。財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告給出的結(jié)果是不一樣的，用途應(yīng)該不同。財(cái)務(wù)報(bào)告只報(bào)告現(xiàn)實(shí)結(jié)果，不報(bào)告可能結(jié)果，只報(bào)告結(jié)果不報(bào)告責(zé)任，不可以用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。管理報(bào)告既報(bào)告現(xiàn)實(shí)結(jié)果也報(bào)告可能結(jié)果，既報(bào)告結(jié)果也報(bào)告責(zé)任，用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核更可靠。管理會(huì)計(jì)師應(yīng)該編制利潤調(diào)節(jié)表，解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的差異因素。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合和創(chuàng)新的可行性及必要性

1.兩者最終目標(biāo)一致，服務(wù)于同一個(gè)主體

在企業(yè)的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)雖然思維模式、關(guān)注點(diǎn)以及對(duì)信息的要求不同，但是卻有著共同的目標(biāo)，都是為了提升企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，服務(wù)于同一主體單位。企業(yè)管理人員做決策時(shí)，需要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者提到的數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)信息做出正確的有利于企業(yè)發(fā)展的決策。同時(shí)將會(huì)計(jì)信息交給管理人員，還可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作方面存在的問題，及時(shí)制定對(duì)策，促進(jìn)管理者加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益?？梢钥闯?，在企業(yè)運(yùn)營過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同為企業(yè)服務(wù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.信息技術(shù)為兩者融合提供基礎(chǔ)和平臺(tái)

在傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理下，企業(yè)所需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)收集及總結(jié)都是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員反復(fù)計(jì)算、確認(rèn)記錄。但是隨著信息時(shí)代的發(fā)展，人們利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行融合。通過信息技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析總結(jié)，對(duì)于信息資源的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面管理，這極大地便利了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和管理會(huì)計(jì)人員，不僅減少了工作人員的工作量，同時(shí)還能自動(dòng)挑選有效數(shù)據(jù)。信息技術(shù)極大地促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合，不僅提高了工作效率，而且還降低了成本，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理，形成合理化的企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的形成。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偏向于傳統(tǒng)和過去，對(duì)未來也只是短期思考。管理會(huì)計(jì)結(jié)合公司戰(zhàn)略，以更長遠(yuǎn)的視角考慮現(xiàn)在和將來，對(duì)業(yè)績進(jìn)行考核，可以說管理會(huì)計(jì)有更好的未來性，而管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)和資料均來源于現(xiàn)實(shí)，來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者的有機(jī)結(jié)合才是更好的未來。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)先天具有信息集中優(yōu)勢(shì)，在信息系統(tǒng)的技術(shù)支持下，財(cái)務(wù)人員的生產(chǎn)力得到解放，會(huì)計(jì)思維進(jìn)化升級(jí)，其職能擴(kuò)張也順理成章。以會(huì)計(jì)信息為依托，運(yùn)用相應(yīng)的管理工具與機(jī)制，將財(cái)務(wù)管理融合于企業(yè)生命周期的各個(gè)階段，為企業(yè)的經(jīng)營決策、資源整合提供科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，助力于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

4.兩者融合的緊迫性

俗話說，經(jīng)營無道，管理有方。經(jīng)營的目的是開源，管理的訴求是節(jié)流。管理會(huì)計(jì)必須圍繞節(jié)流開展工作。只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的精準(zhǔn)，才有管理會(huì)計(jì)的節(jié)流方向與目標(biāo)，依靠管理會(huì)計(jì)合理的方法和量化工具進(jìn)行落地和量化，只有兩者的緊密結(jié)合，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)的價(jià)值。在實(shí)踐中需要研發(fā)實(shí)用的管理會(huì)計(jì)工具，并與企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合，制訂管理會(huì)計(jì)程序和內(nèi)容。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)形態(tài)緊密結(jié)合，做落地的財(cái)務(wù)分析。目前中小企業(yè)存在“兩張皮”的問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)專業(yè)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)三大報(bào)表不感興趣，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不能提供直觀、生動(dòng)數(shù)據(jù)分析，管理會(huì)計(jì)要根據(jù)行業(yè)或企業(yè)的運(yùn)營模式設(shè)計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能看懂的管理報(bào)表，根據(jù)業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)填列，然后由業(yè)務(wù)部門核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)運(yùn)營中的問題。管理會(huì)計(jì)的作用、應(yīng)用領(lǐng)域及工具方法，需要在實(shí)踐中不斷完善，深層次發(fā)展，提升管理水平。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)人員需要解放思想，勇于探索創(chuàng)新，杜邦分析、借貸記賬法都是從企業(yè)開始應(yīng)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作為一種分工而存在，財(cái)務(wù)人員的價(jià)值取決于對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。通過財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定與落地執(zhí)行，關(guān)注和參與到企業(yè)的運(yùn)營和成長中，提升財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)揮更大作用。只有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)深層次的融合與創(chuàng)新，將管理會(huì)計(jì)的思維模式應(yīng)用在企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及各個(gè)層面，為企業(yè)資源配置、最佳決策方案選擇、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的運(yùn)營等各個(gè)方面提供決策數(shù)據(jù)支持和依據(jù)，助力企業(yè)成功轉(zhuǎn)型和高速發(fā)展，才是最好的選擇和方向。

（責(zé)任編輯：劉海琳）