范振凱

【摘 要】實行國庫集中支付改革以來，進一步規(guī)范了財政及預(yù)算單位的賬戶管理工作，保障了財政資金安全高效運行。在預(yù)算管理方面，國庫集中支付系統(tǒng)同時涵蓋了預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行，這一封閉高效系統(tǒng)的運行，將極大的規(guī)范資金管理。通過更加健全的預(yù)算管理體制以及更加完善的國庫集中支付系統(tǒng)的建立，將極大程度的推動現(xiàn)行會計核算體系的完備，提升會計核算效率，簡化會計核算流程，規(guī)范預(yù)算單位的支出行為，在國庫集中支付體系下為實現(xiàn)會計核算的一體化奠定了堅實的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】財政；集中支付；會計核算

一、國庫集中支付與預(yù)算單位會計核算現(xiàn)狀

一是資金核算更加安全，財政與預(yù)算單位資金核算均通過單一賬戶體系核算，確保了財政資金均在整個體系中封閉運行，“現(xiàn)金流”變?yōu)椤爸笜肆鳌?，資金運行更加安全；

二是資金管理更加高效，國庫集中支付系統(tǒng)的運行，極大程度上規(guī)范了預(yù)算單位現(xiàn)金使用行為，通過公務(wù)卡改革以及國庫集中支付動態(tài)監(jiān)控等方式，促進資金使用流程科學(xué)規(guī)范；

三是銀行賬戶管理更加科學(xué)，國庫集中支付改革以來，財政及預(yù)算單位不斷清理規(guī)范賬戶，將財政內(nèi)部分散核算的財政賬戶全部劃轉(zhuǎn)到國庫統(tǒng)一核算管理，同時，通過實行預(yù)算單位、銀行、財政部門三方賬戶數(shù)據(jù)信息比對核實等手段，可清理一大批違規(guī)賬戶，從源頭上規(guī)范預(yù)算單位會計核算行為。

四是實行分類管理，推行財務(wù)集中管理制度，為了做好新常態(tài)下預(yù)算單位財務(wù)管理工作，規(guī)范單位開支，探索實行將主管部門下屬二級預(yù)算單位實行財務(wù)集中管理，會計人員負責(zé)會計信息、資料、憑證的把關(guān)，會計核算、資金繳撥、支付等，不參與記賬單位的其他工作。

二、財政與預(yù)算單位現(xiàn)行會計核算體系存在問題

一是部門決算功能支出分類數(shù)據(jù)從會計核算中取值相對不完善。在現(xiàn)行的會計核算體系下，政府支出分類科目分為功能科目與經(jīng)濟科目兩類，預(yù)算單位在收到財政下達的兼具功能科目與經(jīng)濟分類科目的款項后，在賬面上反映以部門經(jīng)濟分類為基礎(chǔ)進行會計核算，在會計賬薄及報表均不反映功能科目，多在部門決算的填報過程中反映，預(yù)算單位會計賬薄反映的經(jīng)濟分類同部門決算填報的功能分類之間銜接一致性難度相應(yīng)加大。

二是實行直接支付核算的部分項目在預(yù)算單位核算中反映不全面。比如有的地區(qū)全額撥款單位實行的是財政統(tǒng)發(fā)工資，人員工資及單位負擔(dān)各項保險費均通過財政部門直接支付至相應(yīng)賬戶，但在具體的會計核算中，由于單位會計人員水平層次不齊，部分單位會計在賬面上并未反映此部分收支，只在決算報表中反映，形成賬表不一致現(xiàn)象；有的甚至部門決算也不反映，此資金收支在單位形成“真空”。

三、財政與預(yù)算單位會計核算體系一體化的優(yōu)勢

一是資金監(jiān)管水平進一步提升。預(yù)算單位實行國庫集中支付后，實現(xiàn)了財政資金的全過程監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)支付過程中的問題和疑點，防止資金被截留、挪用，通過國庫集中支付改革使財政監(jiān)督做到完備、合規(guī)、合法，安全，規(guī)范了預(yù)算單位以及領(lǐng)導(dǎo)的審批報銷流程，有效遏制了預(yù)算單位開支的隨意性，從源頭上杜絕不合理支出和各種違規(guī)違紀支出，有效防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

二是有利于進一步盤活存量資金。財政在給預(yù)算單位下達預(yù)算后，根據(jù)預(yù)算單位實際使用資金情況進行會計核算，對于往年下達、預(yù)算單位尚未形成支出的，財政部門將根據(jù)項目資金的具體使用情況以及存量資金的管理規(guī)定，可及時予以收回，額度的收回降低了財政同預(yù)算單位之間的資金周轉(zhuǎn)成本，更加方便了財政與預(yù)算單位間的會計核算。

三是財政與預(yù)算單位的會計核算的完整性進一步提高。在國庫集中支付系統(tǒng)增加經(jīng)濟分類模塊后，將財政層面支出同預(yù)算單位間形成的支出進一步銜接完善，通過增加經(jīng)濟分類輔助核算功能，將財政支出反映的更加全面。

四、意見建議

為進一步健全完善財政與預(yù)算單位會計核算體系，建議穩(wěn)步推行國庫支付電子化改革，實現(xiàn)支付憑證電子化，提升機制憑證的核算水平，支付系統(tǒng)后臺根據(jù)預(yù)算單位的細化支出數(shù)據(jù)能夠形成有效、準備、全面的賬務(wù)體系，進一步提升財政資金核算的安全性、有效性、便捷性。