趙蕊

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)信息化的飛速發(fā)展，眾多傳統(tǒng)行業(yè)開始向互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)軍，KOL作為一個傳媒廣告業(yè)中的一個新興領(lǐng)域，其網(wǎng)絡(luò)推廣收入將如何繳納個稅。本文對KOL收入的界定，稅收征管的難點等方面予以討論，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：KOL;個稅;稅收征管

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0181-02

前言

隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)下電子商務(wù)的發(fā)展也如火如荼，隨之產(chǎn)生的眾多新興行業(yè)中，“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”成了這些年的熱門話題?！熬W(wǎng)紅”指在各種社交媒體網(wǎng)站中擁有一定的粉絲量，在年輕群體中具有一定影響力的人，本文所說的KOL則是網(wǎng)紅的一種。而“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”指的是網(wǎng)紅憑借自己的影響力和粉絲基礎(chǔ)，通過接受廣告推廣等方式將流量變現(xiàn)。“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”作為一種新型的經(jīng)濟(jì)模式，該KOL收入的性質(zhì)及稅收征管是否會帶來新的稅收征管問題，現(xiàn)有稅法中是否有明確的法律條例對其約束是本文討論的目的。

一、KOL收入界定

（一）何為“KOL”及其收入來源

KOL全稱為Key Opinion Leader，關(guān)鍵意見領(lǐng)袖，指懂得更多更準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，并為產(chǎn)品廠家或店家宣傳，被受眾群體接受，其意見對受眾群體購買力有一定影響力的人。KOL是網(wǎng)紅的一種，主要活躍于各種社交網(wǎng)站，擁有一定粉絲量，發(fā)表對產(chǎn)品，熱門時事的看法和觀點。隨著“女神節(jié)”、“雙十一”、“雙十二”等各種促銷節(jié)日的產(chǎn)生，各大品牌的廣告推廣方式不再局限于傳統(tǒng)的報刊雜志等紙質(zhì)媒介和電視網(wǎng)站等明星廣告投放，而是將視線投向了活躍在各大社交網(wǎng)站并擁有廣大粉絲基礎(chǔ)的KOL們。在新品發(fā)布或者促銷節(jié)日前夕，品牌商們不僅會使用傳統(tǒng)廣告模式，也會大規(guī)模和KOL進(jìn)行商業(yè)推廣合作，旨在形成全網(wǎng)推廣全覆蓋無遺漏的推廣模式。而與KOL進(jìn)行的商業(yè)推廣合作，即為KOL的主要收入來源。

（二）KOL收入的界定

現(xiàn)如今的網(wǎng)絡(luò)社交媒體眾多，大家耳熟能詳?shù)纳缃痪W(wǎng)絡(luò)平臺如微博，小紅書，嗶哩嗶哩動畫等網(wǎng)站上擁有大量的KOL。KOL也被分為了生活類，美妝類，母嬰類等多種類型。如果品牌商想為產(chǎn)品做推廣，如何在廣大的KOL群體中找尋適合自己產(chǎn)品的KOL是一件需要耗費大量精力人力的事情，所以很多品牌商會選擇尋找新媒體廣告公司作為中介來幫助推薦合適的KOL。中介公司從中收取一定分成作為費用。隨著這種商業(yè)模式的日漸成熟，應(yīng)運而生的產(chǎn)生了一批新的媒介公司。他們會與KOL簽約，與之形成雇傭關(guān)系，定期為KOL推薦商業(yè)推廣合作;同時，他們也會對KOL進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)和賬號的維護(hù)。想要清楚KOL收入的稅收征管問題，首先需要對KOL收入的性質(zhì)加以界定。KOL一般是以個人形式存在，沒有固定的辦公經(jīng)營場所，與社交網(wǎng)絡(luò)平臺不存在分成比例，與媒體中介不一定存在雇傭關(guān)系。所以對KOL的收入應(yīng)分情況判定。

1.KOL的收入為工資、薪金所得

當(dāng)KOL隸屬于公司，并簽訂勞務(wù)合同，他們之間合作的方式一般為公司為KOL提供商業(yè)合作，KOL的收入來源為固定工資加提成。這種情況下，KOL屬于該公司的固定全職員工，其收入屬于工資、薪金所得。該公司則為KOL的代扣代繳義務(wù)人，承擔(dān)納稅義務(wù)。

2.KOL的收入為勞務(wù)報酬所得

當(dāng)KOL隸屬于公司，并簽訂勞務(wù)合同，但他們之間的合作方式為公司為KOL提供商業(yè)合作機(jī)會，KOL自行選擇是否合作，合作每單的收入為分成或定價，月總收入為KOL該月合作的單數(shù)收入之和。這種情況實際上KOL為該公司的兼職員工。該公司則為KOL的代扣代繳義務(wù)人，承擔(dān)納稅義務(wù)。

當(dāng)KOL不隸屬于任何公司及網(wǎng)絡(luò)平臺，僅在平臺上發(fā)布文章、視頻等個人觀點。其收入來源有多種：如在微博等發(fā)表收費文章，其收入來源為稿費;在小紅書等平臺發(fā)表商業(yè)合作文章或視頻，其收入來源為商業(yè)合作收入。這些收入均為勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得可以由合作公司或平臺代扣代繳，也可以由個人自行上報匯繳。

3.KOL的收入為贈與

當(dāng)KOL不隸屬于任何公司及網(wǎng)絡(luò)平臺，其發(fā)表公開文章、視頻、直播時，其收入來源一般情況下為打賞，例如微博平臺的公開文章打賞時直接打到KOL的個人賬戶中。這種類型的收入存在爭議，有觀點認(rèn)為該收入為贈與，贈與是不需要繳納個稅的;有觀點認(rèn)為該收入應(yīng)與稿酬一同視之為勞務(wù)報酬所得，該勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳納個稅，應(yīng)有KOL于年底自行申報繳納。

當(dāng)KOL與其他公司或平臺有商業(yè)合作，模式為公司提供產(chǎn)品或其他形式的等價值的產(chǎn)品或服務(wù)給KOL換取商業(yè)合作，其收入形式為贈與。這種情況下，KOL實際上并沒有現(xiàn)金收入，但是他們?nèi)〉玫搅松唐坊蚱渌愋偷漠a(chǎn)品或服務(wù)。國家對這類型的收入沒有明確的規(guī)定是否要征收個稅，所以部分觀點認(rèn)為其收入為商業(yè)合作公司的贈與行為。

二、KOL收入的稅收征管難點

稅收是我國國家財政的主要來源之一，個稅作為所得稅稅收收入的來源之一，我國公民，居住在我國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于我國的收入均需要繳納個稅。從1993年至今，我國個稅經(jīng)過數(shù)次發(fā)展改革，已有較為完善的個稅稅收制度。

KOL一般按照粉絲量和流量轉(zhuǎn)化形式收費，比如目前比較熱門分享平臺小紅書，粉絲量百萬級或者帶貨能力強(qiáng)的KOL每單商業(yè)圖文合作收入萬元起，商業(yè)視頻合作，線下探店合作等收入則更高。其他互聯(lián)網(wǎng)平臺也有各自的收入標(biāo)準(zhǔn)，比如原創(chuàng)視頻網(wǎng)站嗶哩嗶哩動畫則一般按照粉絲量和視頻播放量核算。在流量經(jīng)濟(jì)的刺激下，KOL的收入不容小覷，所以這個群體的個稅問題也值得我們研究和關(guān)注。我國個稅實行源泉扣繳和自行申報二法并用的形式，主要形式為源泉扣繳，也就是由用人單位代扣代繳的形式繳納個稅。但是現(xiàn)如今隨著經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，新興行業(yè)的不斷產(chǎn)生，有些新興行業(yè)個稅的繳納并不適用于的源泉扣繳形式。比如我們本文所討論的KOL的個稅繳納的問題。KOL的稅收征管難題在于以下幾個方面。

（一）KOL的收入難以界定

當(dāng)KOL的收入屬于工資時，用人單位為該KOL的代扣代繳義務(wù)人，符合源泉扣繳的形式，這是最容易被監(jiān)管的征收方式。當(dāng)KOL的收入為上章其他形式時，平臺或用人單位的代扣代繳義務(wù)不明確，無法形成源泉扣繳。KOL群體構(gòu)成不統(tǒng)一，受其受教育程度及納稅意識的影響，有部分KOL自行申報意識不足，納稅不主動。在進(jìn)行商業(yè)活動時，一些平臺和KOL并沒有簽訂合作合同，有的只是口頭約定，這種情況就會造成平臺方和KOL相互之間信息模糊，平臺認(rèn)為的商業(yè)合作價格為稅前價格，而KOL認(rèn)為的商業(yè)合作價格為稅后收入，導(dǎo)致平臺方和KOL之間相互推諉，無法即使納稅。

（二）KOL收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計不完善

目前我國還沒有一個完整的對個人收入監(jiān)管的系統(tǒng)，源泉扣繳之所以是我國較為主要的個稅扣繳方式是因為用人單位是其單位納稅義務(wù)人的代扣代繳義務(wù)人，工資是相對比較好統(tǒng)計和核查的收入之一。而當(dāng)納稅義務(wù)人為個體時，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對其個人收入數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和核查就會相對困難。對于KOL這種新興和特殊的行業(yè)，其商業(yè)合作收入只有部分通過銀行卡工資類進(jìn)行發(fā)放，剩下絕大部分則是通過支付寶或微信等互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行結(jié)算。這樣的結(jié)算方式在一定程度上更加加劇了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對KOL個人收入的統(tǒng)計和核查的難度。

三、對完善KOL收入稅收征管的建議

因為KOL稅收征管難度相對較大，目前我國還沒有專門的法律法規(guī)對其指導(dǎo)和監(jiān)督，導(dǎo)致部分KOL存在偷稅漏稅的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益，所以針對KOL個稅稅收的征管問題，本文認(rèn)為可以從以下幾個方面人手。

（一）加強(qiáng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度，完善信息化建設(shè)

對于KOL個稅，首先要對其收入的有一個明確的界定，然后應(yīng)明確平臺和KOL義務(wù)的劃分。如果能夠?qū)崿F(xiàn)源泉扣繳的，則需強(qiáng)化平臺或公司代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任意識，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對不按法律法規(guī)執(zhí)行代扣代繳義務(wù)的單位或個人應(yīng)予以懲戒，以敬效尤。

對KOL個人收入建立系統(tǒng)的信息化管理。建立完善的個人收入統(tǒng)計體系，由KOL和平臺雙向報備，可按月或按季度報備，同時還可以形成KOL和平臺之間的相互監(jiān)督體系，減少個人收入統(tǒng)計遺漏的可能性。當(dāng)個人收入統(tǒng)計體系完善后，KOL個稅的繳納在一定程度上就可以減少難度。建立完善的個稅納稅申報體系，讓自行申報難易度降低，方便KOL自行申報個稅。

（二）加強(qiáng)KOL個人納稅意識

通過互聯(lián)網(wǎng)、新媒體等形式加強(qiáng)個稅繳納的宣傳力度，提高大眾對個稅繳納的認(rèn)知，從而提高KOL個稅繳納的意識。建立個人納稅信用制度，或者可以納入征信系統(tǒng)，將不遵守稅收法律法規(guī)的行為上黑名單，影響其其他社會性會，也可以在一定程度上促進(jìn)個稅繳納的意識。

四、結(jié)語

在社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時代，新興行業(yè)的誕生和發(fā)展對傳統(tǒng)的稅收制度帶來了一定的挑戰(zhàn)，借著對KOL稅收征管問題的探討，我國個稅的征收和監(jiān)管應(yīng)該進(jìn)一步的完善和改革，來更好的適應(yīng)新的挑戰(zhàn)。