董如合

[摘? ? 要] 依據(jù)審計署最新的文件，闡述了內(nèi)部審計的最新定義，分析了當前內(nèi)部審計存在的不足，并給出了加強內(nèi)部審計工作的幾點建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計;規(guī)定;建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 008

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）11- 0019- 03

0? ? ? 前? ? 言

2018年1月12日，審計署公布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（中華人民共和國審計署令第11號）（以下簡稱規(guī)定）。規(guī)定對內(nèi)部審計重新進行了定義：內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。規(guī)定從內(nèi)部審計機構(gòu)和人員管理、內(nèi)部審計職責權(quán)限和程序、審計結(jié)果運用、對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督、責任追究等幾個方面對內(nèi)部審計工作進行了重新規(guī)范，必將開創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面，同時也對內(nèi)部審計人員提出了新的要求。如何以規(guī)定為指導，結(jié)合本單位的實際情況，做好本單位內(nèi)部審計工作，已成為當前內(nèi)部審計工作的重點。

1? ? ? 當前內(nèi)部審計工作存在的不足

1.1? ?內(nèi)部審計制度不健全

按照規(guī)定要求，各單位均應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，建立包括內(nèi)部審計組織架構(gòu)、職能定位、審計內(nèi)容、審計權(quán)限等內(nèi)容的內(nèi)部審計制度。但從實際情況看，各單位也大都建立了獨立的審計部門，但在職能定位、審計內(nèi)容、審計權(quán)限等方面卻存在著很大的不足，一些單位審計部門職能定位模糊，只簡單地從事一些組織部門要求的領(lǐng)導干部離任審計和指定的專項審計等工作，不能起到促進單位完善各項治理、實現(xiàn)單位目標的作用。部分單位存在著“重財務(wù)、輕審計”的觀念，審計權(quán)限弱化，致使審計工作步履維艱。審計崗位設(shè)置及繼續(xù)教育制度不完善，造成一些單位審計力量薄弱，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)培訓不及時，不能及時掌握各種會計和審計新知識。審計方法落后，對財務(wù)軟件系統(tǒng)不熟悉，不能熟練運用信息化技術(shù)手段查核問題、評價判斷和分析問題。

1.2? ?內(nèi)部審計工作領(lǐng)導機制不完善

按照規(guī)定要求，各單位的內(nèi)部審計部門應(yīng)當在本單位黨組織、主要負責人的直接領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作。但從實際情況看，很多單位的內(nèi)部審計工作是由單位副職分管，一些單位黨委幾年都不聽取審計工作匯報，不專題研究內(nèi)部審計工作。審計部門與單位內(nèi)部紀委監(jiān)察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督部門在建立工作協(xié)作配合、監(jiān)察信息共享、結(jié)果共用的工作機制建設(shè)上，因沒有主要領(lǐng)導的牽頭推進，還基本上停留在“紙上談兵”階段，各部門基本上還是各自為戰(zhàn)，沒有形成監(jiān)察合力。

1.3? ?內(nèi)部審計工作全覆蓋推進不力

按照規(guī)定要求，各單位應(yīng)建立有重點、有步驟、有深度、有成效的內(nèi)部審計全覆蓋機制，按照統(tǒng)籌兼顧、突出重點的原則，合理確定審計頻次。從對內(nèi)部審計的新定義來看，內(nèi)部審計不僅涉及單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動審計，還涉及單位內(nèi)部控制和風險管理的審計，涵蓋了單位活動的方方面面。而從實際情況看，目前審計部門主要做的還是財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動審計，很少涉及內(nèi)部控制和風險管理審計。審計部門主動性、積極性不足，被動審計情況時有發(fā)生，被審計對象往往是單位領(lǐng)導指定，談不上部門全覆蓋。審計重點不突出，對一些高風險的重點部門、關(guān)鍵領(lǐng)域，沒有做到重點審計。

1.4? ?審計結(jié)果運用和責任追究機制不完善

按照規(guī)定要求，內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應(yīng)當作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)，內(nèi)部審計結(jié)果，應(yīng)當與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、組織人事的信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實。但從實際情況看，受制于審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和方方面面“關(guān)系”影響，內(nèi)部審計報告往往是內(nèi)容空洞、遇到問題避重就輕，不能真實反映部門存在的問題，達不到發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞、防范風險、完善治理的目的。對審計報告中提出的問題與整改建議，很多時候向領(lǐng)導匯報并通報給被審計部門后就結(jié)束，對整改措施落實情況沒有做到跟蹤檢查，也沒有做到與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、組織人事等部門的信息共享、結(jié)果共用。

1.5? ?獨立性原則貫徹不徹底

規(guī)定在對內(nèi)部審計的重新定義中，進一步明確了審計方式是實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議。同時規(guī)定第五條也規(guī)定了內(nèi)部審計人員要做到獨立、客觀、公正、保密。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。從以上三點可以看出，獨立、客觀是保證審計活動正常進行的前提和基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計必須堅持的原則。規(guī)定第十三條賦予內(nèi)部審計的11項權(quán)限，也體現(xiàn)了內(nèi)部審計履行職責的獨立性需求。缺乏獨立性，內(nèi)部審計就容易受到單位內(nèi)部環(huán)境與人際關(guān)系的影響，就不能從第三方角度對被審計對象做出客觀、公正的評價和建議。從目前內(nèi)部審計存在的實際問題看，“獨立性”往往是最難做到的，內(nèi)部審計不同于外部審計。首先他與被審計對象同處于一個單位，與之存在著千絲萬縷的關(guān)系，一些部門甚至在某種程度上決定著審計人員的“命運”，特別是對重要部門、關(guān)鍵領(lǐng)域進行審計時，因這些部門“位高權(quán)重”，在單位內(nèi)部更有“話語權(quán)”，審計部門很多時候都要“有求于他們”，這兩種因素必然導致審計人員在對其審計時畏首畏尾，獨立性受到很大挑戰(zhàn)。

2? ? ? 加強內(nèi)部審計工作的幾點建議

2.1? ?建章立制，健全內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計工作要想有效開展，首先，要建立健全內(nèi)部審計制度，只有這樣，內(nèi)部審計才能師出有名、有法可依?！秾徲嫹ā?、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等國家法律法規(guī)文件為制定單位內(nèi)部審計制度提供了法律依據(jù)。其次，內(nèi)部審計制度作為單位經(jīng)濟決策科學化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風險防范常態(tài)化的一項重要制度設(shè)計，是單位內(nèi)部控制制度不可或缺的一部分，是單位內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。第三，健全的內(nèi)部審計制度，也是保證內(nèi)部審計活動“獨立性”的必要前提和重要保障。內(nèi)部審計制度應(yīng)包括《單位內(nèi)部審計規(guī)定》、《領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》、《單位專項審計規(guī)定》、《內(nèi)部審計工作程序》、《內(nèi)部審計工作規(guī)范》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)規(guī)范》等一系列與內(nèi)部審計有關(guān)的規(guī)章制度和文件。

2.2? ?高度重視，完善內(nèi)部審計工作領(lǐng)導機制

首先，建立單位主要領(lǐng)導分管內(nèi)部審計工作制度。規(guī)定第六條要求內(nèi)部審計工作應(yīng)當在本單位黨組織、主要負責人的直接領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作。這是規(guī)定賦予內(nèi)部審計的新定位，不僅提升了單位內(nèi)部審計的地位，也有利于審計部門獨立性原則的貫徹實施。內(nèi)部審計監(jiān)督的是同級部門，如果沒有主要領(lǐng)導的大力支持，內(nèi)部審計工作的效果就會大受影響。其次，成立單位審計委員會，并由主要領(lǐng)導擔任審計委員會主任。目前，國家和省大都成立了審計委員會，并且習近平總書記親自擔任了中央審計委員會主任，李克強總理擔任了中央審計委員會副主任，表明了國家對審計工作越來越重視。第三，積極推動單位“大監(jiān)督”體系建設(shè)。新規(guī)定第二十條提出：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制”。大監(jiān)督體系的建設(shè)，不僅整合了單位內(nèi)部各種監(jiān)督力量，而且還提高了內(nèi)部審計的地位，促進內(nèi)部審計工作水平的整體提升。

2.3? ?統(tǒng)籌兼顧，建立審計工作全覆蓋制度

首先，審計全覆蓋是全方位的覆蓋，主要包括兩方面：一是審計范圍全覆蓋，單位內(nèi)部所有部門均在審計范圍之內(nèi)，不留盲區(qū)。二是審計內(nèi)容全覆蓋，規(guī)定第十二條明確了內(nèi)部審計的12項內(nèi)容，這些內(nèi)容均是內(nèi)部審計的范圍，不留死角。其次，審計全覆蓋要統(tǒng)籌兼顧，突出重點。內(nèi)部審計部門在安排審計計劃時，要綜合考慮單位內(nèi)部各部門的實際情況，有計劃、有步驟、有重點地制定審計計劃和審計頻次。對單位內(nèi)部的重點部門、關(guān)鍵領(lǐng)域，高風險部門、國家重點關(guān)注領(lǐng)域，要加大審計力度和審計頻次。

2.4? ?多措并舉，健全內(nèi)部審計成果運用和責任追究機制

首先，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人。明確了這一點，有利于從根本上保證被審計單位各種整改措施落實到位。其次，建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬制度。以被審計單位為對象，逐一建立問題整改臺賬，隨時跟蹤整改情況，做到整改一項，銷賬一項，保證審計成果得到有效運用。第三，建立審計發(fā)現(xiàn)問題分析制度。審計人員要定期對發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納、整理，并進行科學分析。對那些典型性、普遍性、傾向性的問題，要認真分析、查找原因，提出建議，并形成分析報告報送主要負責人，為完善單位治理提供依據(jù)。第四，與紀檢監(jiān)察、組織人事部門建立聯(lián)動機制。對于在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時通報給相關(guān)部門，發(fā)揮內(nèi)部審計成果的最大效用。

2.5? ?轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新審計工作新模式

首先，樹立科學審計觀念。內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀念，主動適應(yīng)內(nèi)部審計新變化、新需求，開拓創(chuàng)新，只有這樣，才能明辨方向、找準路子，開創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面。其次，內(nèi)部審計定義的發(fā)展變化對內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新提出了要求。與2003年內(nèi)部審計的定義相比，審計內(nèi)容增加了“內(nèi)部控制和風險管理”，審計方式增加了“客觀和建議”，審計目的從“加強經(jīng)濟管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標”提高到“完善治理、實現(xiàn)目標”。審計內(nèi)容、審計方式、審計目的的變化，必然要求內(nèi)部審計工作要從各個方面進行創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作要以“治理、控制、風險”為著力點，從傳統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的工作模式向發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、從體制、機制、制度層面提出解決問題的對策建議，切實履行監(jiān)督、評價和建議職能的工作模式轉(zhuǎn)變。審計重點從發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題向發(fā)現(xiàn)制度漏洞、風險點評估，促進單位完善治理轉(zhuǎn)變。對重要事項的審計也要從之前的事后審計向事前方案、計劃、風險評估審計、事中執(zhí)行過程審計、事后執(zhí)行結(jié)果審計的全過程審計方式轉(zhuǎn)變。審計人員的角色定位也要從之前的專業(yè)技術(shù)人員向技術(shù)管理復合型人員轉(zhuǎn)變，善于通過審計發(fā)現(xiàn)問題、提出合理化建議，當好領(lǐng)導的參謀、助手。第三，內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，適當引入外部審計力量促進內(nèi)部審計工作水平的提高。外部審計與內(nèi)部審計相比，其人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、審計手段、審計經(jīng)驗都具有很大的優(yōu)勢。對單位一些重要項目適當引入外部審計，不僅可以解決內(nèi)部審計力量薄弱的問題，還可以從一定程度上避免被審計對象的干擾，促進審計工作的順利進行。

2.6? ?加強學習，錘煉一支精干的內(nèi)部審計隊伍

內(nèi)部審計工作水平的高低很大程度上取決于審計人員素質(zhì)的高低。首先，要加強內(nèi)部審計人員“獨立性”意識的培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員要堅持“獨立性”，除了規(guī)章制度保障、主要領(lǐng)導的支持外，獨立性意識的培養(yǎng)也是一種重要手段。要從法律法規(guī)、審計工作性質(zhì)等幾方面強化內(nèi)部審計人員“獨立性”意識，幫助他們樹立排除干擾，自覺堅持“獨立性”原則的觀念。其次，加強業(yè)務(wù)能力培訓。培訓內(nèi)容可從單位內(nèi)部各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)活動流程、風險點控制、會計制度、會計準則、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等、信息化技術(shù)培訓等方面入手。第三，加強先進審計技術(shù)方法培訓。通過大數(shù)據(jù)審計工作模式等先進審計技術(shù)方法的推廣使用，提高內(nèi)部審計人員運用信息化技術(shù)查核問題、分析問題、評判問題的能力，促進提高內(nèi)部審計工人員的專業(yè)能力。第四，加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德培訓，提高他們依法審計、敢于碰硬，堅持獨立、客觀、公正原則的能力。第五，加強業(yè)界交流。通過送出去，引進來，參加行業(yè)業(yè)務(wù)交流會等方式，借鑒他人經(jīng)驗，取長補短，提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平。