田效先

【摘 要】作者通過(guò)查閱資料、調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)、實(shí)地調(diào)研L省酒類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等形式，對(duì)酒行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)分析，并深入探究解決辦法，提出管理措施。

【關(guān)鍵詞】酒；消費(fèi)稅；稅收征管

長(zhǎng)期以來(lái)，由于酒類生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、工藝和管理水平參差不齊，消費(fèi)稅稅收征管難度始終較大。作者通過(guò)查閱資料、調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)、實(shí)地調(diào)研L省酒類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等形式，對(duì)酒行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)分析，并深入探究解決辦法，提出管理措施。

一、酒類生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及成因分析

為了更加直觀了解L省酒行業(yè)近幾年經(jīng)營(yíng)狀況的發(fā)展變化，作者查閱了2012年-2017年L省酒類企業(yè)的部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

2012年-2017年L省白酒、啤酒年生產(chǎn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

單位：億升

（數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒-2018》）

2012年-2017年L省白酒、啤酒年生產(chǎn)數(shù)量趨勢(shì)圖

單位：億升

一是酒類企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷萎縮。通過(guò)趨勢(shì)圖可以明顯看到，從2012年到2017年，L省白酒企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量持續(xù)下滑，2017年全年的生產(chǎn)數(shù)量?jī)H為2012年的3.7%，生產(chǎn)幾乎陷入停滯。啤酒生產(chǎn)數(shù)量從2014年起開始持續(xù)下滑，2017年全年生產(chǎn)數(shù)量較2014年下降19.1%，生產(chǎn)規(guī)模大幅萎縮。

二是酒類企業(yè)盈利能力降低。以2018年銷售收入500萬(wàn)元以上企業(yè)為例，白酒生產(chǎn)企業(yè)12家，盈利的2家，盈利面16.7%；啤酒生產(chǎn)企業(yè)11家，盈利的9家，盈利面81.8%；葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)3家，盈利的1家，盈利面33.3%；其他酒生產(chǎn)企業(yè)1家，不盈利。從數(shù)據(jù)上看，除啤酒生產(chǎn)企業(yè)大部分實(shí)現(xiàn)盈利，白酒、葡萄酒、其他酒的大部分生產(chǎn)企業(yè)均處于虧損狀態(tài)。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析，能明顯看出L省酒行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模逐漸萎縮，盈利能力持續(xù)降低，市場(chǎng)份額越來(lái)越小，稅收貢獻(xiàn)度越來(lái)越低。通過(guò)對(duì)L省部分酒類納稅人進(jìn)行走訪調(diào)研，造成酒行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀主要有以下幾方面原因：

1.國(guó)家制度、法律原因?qū)е孪M(fèi)市場(chǎng)萎縮。2012年之前，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)增長(zhǎng)，整個(gè)酒類行業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)十年的發(fā)展和擴(kuò)張，產(chǎn)能和生產(chǎn)規(guī)模保持高速增長(zhǎng)。從2012年中央實(shí)行八項(xiàng)規(guī)定以來(lái)，由于嚴(yán)格限制公務(wù)消費(fèi)，酒類行業(yè)的高速發(fā)展態(tài)勢(shì)發(fā)生驟然轉(zhuǎn)折，整個(gè)行業(yè)迅速蕭條，進(jìn)入去庫(kù)存、去產(chǎn)能階段。同時(shí)，由于《刑法》“醉駕入刑”的具體規(guī)定，客觀上也導(dǎo)致酒類消費(fèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步萎縮。

2.生產(chǎn)成本提高導(dǎo)致中小酒廠盈利能力下降。由于原材料、人工費(fèi)等一系列生產(chǎn)成本的提高，使企業(yè)盈利能力出現(xiàn)下滑。通過(guò)到企業(yè)調(diào)研了解到，由于現(xiàn)行環(huán)保政策越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)不得不將燃煤鍋爐淘汰，升級(jí)成天然氣鍋爐，而天然氣價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于煤炭?jī)r(jià)格，僅能源消耗這一項(xiàng)，就導(dǎo)致每噸生產(chǎn)成本增加2000余元，大大降低了產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)的盈利能力，產(chǎn)品市場(chǎng)占有率下滑，企業(yè)不得不縮減人員，降低各項(xiàng)費(fèi)用支出以維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.審批權(quán)限下放導(dǎo)致小作坊數(shù)量劇增，對(duì)中小酒廠造成沖擊。雖然國(guó)家嚴(yán)格限制大中型酒類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審批權(quán)限，但是伴隨優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等各項(xiàng)“放管服”政策的出臺(tái)，對(duì)白酒生產(chǎn)個(gè)體工商戶的審批權(quán)限卻逐步放開，導(dǎo)致白酒生產(chǎn)小作坊數(shù)量迅速增加。這些小作坊的從業(yè)人員基本以家庭成員為主，產(chǎn)品產(chǎn)銷也多以散裝酒零售為主，使本就有限的消費(fèi)市場(chǎng)更加擁擠，大量蠶食中小酒企的市場(chǎng)份額，使中小酒企的生存環(huán)境更加惡劣。

4.國(guó)家現(xiàn)行消費(fèi)稅政策限制了中小白酒生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展。國(guó)家對(duì)白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)、從量復(fù)合征收，從價(jià)消費(fèi)稅稅負(fù)相對(duì)公平，從量消費(fèi)稅不分產(chǎn)品價(jià)格高低實(shí)行同一稅率，客觀上造成稅負(fù)不公平。對(duì)于茅臺(tái)、五糧液等大型酒企，其產(chǎn)品定位高端，售價(jià)高昂，從量消費(fèi)稅對(duì)其影響微乎其微。而L省酒類生產(chǎn)企業(yè)大部分屬于中小企業(yè)，產(chǎn)品主要面向大眾消費(fèi)，售價(jià)較低，利潤(rùn)不高，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅負(fù)已經(jīng)很高，再加征從量稅，進(jìn)一步增加了企業(yè)稅負(fù)，嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。

二、酒類消費(fèi)稅稅制存在的問(wèn)題

（一）酒類消費(fèi)稅稅目有待于進(jìn)一步明確及完善

隨著生產(chǎn)工藝的不斷進(jìn)步，酒類產(chǎn)品的發(fā)展逐漸趨于多樣化，尤其對(duì)于其他酒，雖然《消費(fèi)稅征收范圍注釋》進(jìn)行了具體解釋，但在實(shí)際征管中，相關(guān)解釋已經(jīng)不能涵蓋現(xiàn)在市場(chǎng)上其他酒的全部產(chǎn)品。由于糧食白酒、其他白酒適用不同稅率，白酒稅負(fù)明顯偏高，部分以酒精為原料采用液態(tài)法生產(chǎn)白酒的納稅人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，均稱是其他酒，按10%繳納消費(fèi)稅。因此，有必要進(jìn)一步明確其他酒產(chǎn)品的征收范圍與品種。

（二）稅率設(shè)計(jì)有待進(jìn)一步優(yōu)化

1.奢侈性酒類產(chǎn)品沒(méi)有得到有效調(diào)控。

白酒、黃酒、啤酒、其他酒等酒類產(chǎn)品依據(jù)市場(chǎng)定位不同，分別占據(jù)著高、中、低端市場(chǎng)份額，高端的白酒、葡萄酒、黃酒等產(chǎn)品售價(jià)不菲，一些名牌酒、名莊酒甚至已經(jīng)進(jìn)入了奢侈名品行列，但在消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)上，這些奢侈酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅負(fù)很低，與酒類消費(fèi)稅抑制奢侈消費(fèi)的調(diào)控目標(biāo)相悖。高價(jià)酒主要消費(fèi)群體是高收入人群，低價(jià)酒主要消費(fèi)群體是低收入人群，如果不按照價(jià)格對(duì)奢侈酒類產(chǎn)品進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，那么在收入分配上實(shí)際上起到了逆向調(diào)節(jié)的作用。

2.從量稅對(duì)低價(jià)酒市場(chǎng)影響較大。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)糧食白酒增加0.5元/斤的定額消費(fèi)稅。這一規(guī)定，對(duì)于高價(jià)白酒的影響可以忽略不計(jì)，但對(duì)于低價(jià)白酒的影響極大。例如，單價(jià)5元的白酒產(chǎn)品稅負(fù)一下就增加了50%，這也就導(dǎo)致一些大型企業(yè)放棄低檔白酒生產(chǎn)，專注高檔白酒生產(chǎn)；但中小酒類企業(yè)主要生產(chǎn)中低檔白酒，由于稅負(fù)增加，經(jīng)營(yíng)困難，舉步維艱；再加上一些游離于稅收征管之外的小作坊與中小酒類企業(yè)爭(zhēng)奪低端市場(chǎng)，造成了無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致出現(xiàn)了低價(jià)優(yōu)質(zhì)酒減少、高價(jià)酒開發(fā)過(guò)度的兩極分化現(xiàn)象。

（三）不允許抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款政策違背稅負(fù)公平原則

2001年以前，生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)酒基的已納稅款或委托加工中受托方代收代繳稅款是允許抵扣的，避免了生產(chǎn)鏈條中的重復(fù)征稅，也有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕84號(hào)）公布后，不再允許抵扣已稅消費(fèi)品稅款，對(duì)于依靠外購(gòu)酒基生產(chǎn)白酒或委托加工生產(chǎn)的企業(yè)而言造成了重復(fù)征稅，有悖于公平稅負(fù)原則，不利于企業(yè)發(fā)展。

三、酒類消費(fèi)稅稅制改革措施及建議

消費(fèi)稅是稅務(wù)部門管理的重要稅種之一，不能因其戶數(shù)少、稅源小而放松管理，要從依法治稅高度，提高對(duì)其管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，要像抓增值稅管理一樣抓好消費(fèi)稅的管理，確保消費(fèi)稅應(yīng)收盡收。

（一）制定更加完善的酒類消費(fèi)稅稅目，明確征稅范圍

建議制定更加科學(xué)規(guī)范的酒類消費(fèi)稅征收范圍標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)酒行業(yè)新的生產(chǎn)工藝、流程進(jìn)行調(diào)查研究，進(jìn)一步明確糧食白酒與其他白酒的區(qū)別，尤其要將近年來(lái)出現(xiàn)的新型酒產(chǎn)品、酒飲料等納入征稅范圍，防止生產(chǎn)企業(yè)打擦邊球，規(guī)范行業(yè)行為，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體可以考慮參照我國(guó)的煙草局專賣制度和其他國(guó)家酒類產(chǎn)品專賣制度的成熟經(jīng)驗(yàn)，研究加強(qiáng)對(duì)酒類產(chǎn)品的專業(yè)化管理。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮酒類消費(fèi)稅的稅收調(diào)節(jié)作用

1.建議提高高檔酒類產(chǎn)品的比例稅率

在設(shè)計(jì)稅率時(shí)要充分考慮多種因素，在依據(jù)價(jià)格水平和環(huán)境效應(yīng)設(shè)計(jì)稅率的同時(shí)，要充分考慮市場(chǎng)主體的反應(yīng)，既不能過(guò)度抑制消費(fèi)，造成生產(chǎn)萎縮和消費(fèi)市場(chǎng)低迷，又不能過(guò)度刺激消費(fèi)，造成浪費(fèi)和損害健康。要適當(dāng)對(duì)高檔酒類產(chǎn)品提高稅率，既能充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)和調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的作用，防止過(guò)度奢侈消費(fèi)，又可以適當(dāng)增加消費(fèi)稅收入。例如：對(duì)價(jià)格在200元（含）以下面向大眾消費(fèi)群體的酒類產(chǎn)品，可以將稅率維持在20%；對(duì)價(jià)格在200元至500元（含）的中高檔酒類產(chǎn)品，加征10%消費(fèi)稅，即實(shí)行30%的稅率；對(duì)價(jià)格在500元以上的高檔酒類產(chǎn)品，加征30%消費(fèi)稅，即實(shí)行50%的稅率。

2.建議取消或調(diào)整白酒的從量稅

對(duì)此，有兩種改革思路：一是直接取消從量稅，單純依靠不同檔次的從價(jià)稅率調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，增加消費(fèi)稅收入；二是將從量稅改為邊際調(diào)節(jié)的從量稅，設(shè)置一個(gè)起征點(diǎn)，針對(duì)高價(jià)白酒進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)。例如：對(duì)每斤價(jià)格高于200元的所有高價(jià)酒產(chǎn)品加征一道從量稅，從量稅稅率可適當(dāng)提高，對(duì)每斤價(jià)格低于200元（含）的酒類產(chǎn)品免征從量稅。這樣調(diào)整將原有的逆向調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)換成對(duì)奢侈性酒類產(chǎn)品的正向調(diào)節(jié)，消除了高、中、低檔酒類產(chǎn)品的稅負(fù)不公平，改善了中小酒類企業(yè)的生存環(huán)境，增強(qiáng)了在低端市場(chǎng)與白酒生產(chǎn)小作坊的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于群眾喝到物美價(jià)廉的優(yōu)質(zhì)白酒，促進(jìn)酒行業(yè)健康有序發(fā)展。

3.建議調(diào)整啤酒的定額消費(fèi)稅稅率。2008年國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，啤酒每噸售價(jià)在3000元（含）以下的，消費(fèi)稅稅率為220元/噸，售價(jià)在3000元以上的，消費(fèi)稅稅率為250元/噸。但從2009年至今，由于原材料、人工費(fèi)、管理費(fèi)用等一系列生產(chǎn)成本的增加，啤酒的售價(jià)也不斷提高，原稅率檔次不適應(yīng)現(xiàn)在的啤酒市場(chǎng)價(jià)格，會(huì)導(dǎo)致原來(lái)的中低檔啤酒售價(jià)跨入高檔稅率區(qū)間。由于消費(fèi)市場(chǎng)大多數(shù)啤酒均為中低檔產(chǎn)品，售價(jià)普遍較低，同質(zhì)同類產(chǎn)品較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)并體現(xiàn)稅收的合理性，建議提高分檔計(jì)稅的界限標(biāo)準(zhǔn)和定額稅率，達(dá)到低價(jià)啤酒少繳稅和高價(jià)啤酒多繳稅的目的，既能促進(jìn)啤酒行業(yè)的健康發(fā)展，又能更好地平衡稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)定額稅率的稅收效應(yīng)。

（三）建議對(duì)葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)參照白酒實(shí)行最低計(jì)稅價(jià)格核定政策

葡萄酒屬于酒稅目中的“其他酒”，近年來(lái)在我國(guó)酒類消費(fèi)市場(chǎng)占據(jù)重要市場(chǎng)份額。葡萄酒售價(jià)普遍較高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)空間大，發(fā)展前景好，消費(fèi)人群也多以白領(lǐng)等高收入群體為主。因此，為了加強(qiáng)葡萄酒行業(yè)消費(fèi)稅管理，建議完善葡萄酒消費(fèi)稅政策。雖然國(guó)家稅務(wù)總局于2006年出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕66號(hào)），并于2015年對(duì)《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》進(jìn)行了修訂，但從內(nèi)容看也僅是對(duì)相應(yīng)的納稅表單及申報(bào)退稅規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，自始至終未對(duì)葡萄酒實(shí)行最低計(jì)稅價(jià)格核定，這就從客觀上使葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立銷售單位或關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅，造成消費(fèi)稅稅款流失。因此，對(duì)葡萄酒實(shí)行類似白酒的最低計(jì)稅價(jià)格核定政策既可以防止企業(yè)避稅，又可以增加消費(fèi)稅收入。

（四）建議恢復(fù)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅款的政策規(guī)定

2001年，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕84號(hào)）對(duì)酒類消費(fèi)稅抵扣政策作出重要調(diào)整，原先對(duì)外購(gòu)或委托加工的已稅酒基勾兌的白酒準(zhǔn)予抵扣外購(gòu)酒已納稅款或受托方代收代繳稅款，政策調(diào)整后不再允許抵扣。這一政策的出臺(tái)打擊了采用外購(gòu)酒基生產(chǎn)勾兌酒、偽劣酒的企業(yè)，起到了鼓勵(lì)自釀白酒、高檔白酒生產(chǎn)的作用。但這一政策造成了重復(fù)納稅，有悖于公平稅賦原則；同時(shí)，也不利于資源的合理配置，違背社會(huì)分工的專業(yè)化、精細(xì)化發(fā)展趨勢(shì)，制約了企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展。客觀上增加了大中型正規(guī)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，卻沒(méi)有對(duì)小酒廠、小作坊起到相應(yīng)的抑制作用，不利于酒行業(yè)的健康發(fā)展。因此，建議恢復(fù)釀酒企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅款的政策，這樣既有利于大中企業(yè)的減稅增效、發(fā)展壯大，也有利于中小企業(yè)走向正規(guī)、提高品質(zhì)，對(duì)提高產(chǎn)品質(zhì)量、確保食品安全和促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展有積極促進(jìn)作用。