舒欣睿

【摘 要】新經(jīng)濟(jì)時代的來臨，制造業(yè)上市公司所面臨的發(fā)展壓力也隨之增大。在近幾年，制造業(yè)上市公司頻頻出現(xiàn)財務(wù)報告舞弊問題從而影響了制造業(yè)上市公司的整體發(fā)展。客觀方面，公司財務(wù)報告舞弊問題難以杜絕，但如若不加以遏制則難以形成良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理環(huán)境。因此本文將從制造業(yè)上市公司出現(xiàn)財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象的原因出發(fā)探討其中存在的問題并進(jìn)一步的提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)上市公司；財務(wù)報告舞弊問題；財務(wù)報告舞弊應(yīng)對措施

就目前發(fā)展現(xiàn)狀而言，我國制造業(yè)上市公司數(shù)量一直處于上升狀態(tài)，但這并不意味著制造業(yè)上市公司內(nèi)部處于蓬勃發(fā)展的狀態(tài)。相反的，隨著行業(yè)內(nèi)制造業(yè)上市公司數(shù)目的增加，反而加劇了制造業(yè)上市公司間的競爭。與此同時，制造業(yè)上市公司財務(wù)報告中舞弊問題的存在也影響了上市公司的口碑，在一定程度上阻礙了公司的發(fā)展。對此，制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊問題的對策研究則尤為關(guān)鍵。

1、制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊問題成因

財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象，簡單來說即相關(guān)管理人員為了完成某種發(fā)展目的從而篡改或隱藏財務(wù)報告中的相關(guān)數(shù)據(jù)。總的來說，制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊問題可從企業(yè)內(nèi)部以及外部環(huán)境進(jìn)行分析。

1.1企業(yè)內(nèi)部

在企業(yè)項目需要外部投資時，為了能盡快贏得投資者的首肯，相關(guān)管理人員則會制造虛假財務(wù)報告從而騙取投資者的信任，如降低自身企業(yè)的負(fù)債率。企業(yè)的負(fù)債率在一定程度上反映了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，而出于融資需求，企業(yè)經(jīng)營者為了營造一個良好的企業(yè)環(huán)境，則會選擇隱藏企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中不合理的部分。但由于這些不合理是真實存在的，若想隱藏，則需在另一部分上撒謊，降低企業(yè)負(fù)債率便是手段之一[1]。與此同時，制造業(yè)上市公司對于內(nèi)部財務(wù)管理缺乏健全的監(jiān)管機制，從而致使公司內(nèi)財務(wù)管理缺乏獨立性，因此公司財務(wù)管理也出現(xiàn)了缺口，與此同時，也為公司內(nèi)部核心管理層篡改財務(wù)報告提供了一個入口。

1.2外部環(huán)境

制造業(yè)上市公司受新經(jīng)濟(jì)時代的影響，而與此同時，相同的投資力度在面對新時代給予的壓力卻難以獲得相應(yīng)的利潤，利潤獲取空間被壓縮，而制造業(yè)中的材料與人工成本卻處于不斷攀升狀態(tài)，增大了上市公司的發(fā)展壓力。制造業(yè)如需謀求更大的發(fā)展，則需要更多的資金支持，因而為了應(yīng)對急劇增大的發(fā)展壓力，部分企業(yè)管理者便選擇財務(wù)舞弊來應(yīng)對融資困境。

而從另一個角度看，目前我國證監(jiān)會雖在監(jiān)管上市公司財務(wù)報告舞弊方面付出了極大努力，但相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)管人力與物力在面對不斷擴(kuò)大規(guī)模的制造業(yè)上市公司仍舊心力不足。

2、制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊問題應(yīng)對措施

2.1完善財務(wù)報告舞弊監(jiān)管與懲治系統(tǒng)

針對財務(wù)報告舞弊問題的成因，財務(wù)報告舞弊問題的遏制亟需完善財務(wù)報告舞弊監(jiān)管與懲治系統(tǒng)。而系統(tǒng)的完善不僅是在制度上的擴(kuò)充，更應(yīng)該是力度上的提升。因此對于屢禁不止的財務(wù)報告問題，在制定財務(wù)報告舞弊監(jiān)管與懲治文件時，應(yīng)視情況加大對突出問題的懲治力度。以新加坡對于上市公司財務(wù)報告舞弊管理措施為例，其在2015年調(diào)整了專項立法，在方式上，完善了監(jiān)管條例，對于財務(wù)監(jiān)管采取定期與不定期的審核方式[2]。在懲治內(nèi)容上，細(xì)化了相關(guān)措施。對此，國內(nèi)對于財務(wù)報告舞弊問題的頻頻出現(xiàn)，可進(jìn)行管理條例的適當(dāng)調(diào)整，細(xì)化懲治條例，避免法律條例中出現(xiàn)模糊概念。

2.2調(diào)整公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司內(nèi)部管理形式息息相關(guān)，而科學(xué)的管理方式能有效減少財務(wù)報告舞弊的情況發(fā)生，與此同時，股權(quán)機構(gòu)的優(yōu)化能避免公司大股東獨斷專行。股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整在公司內(nèi)部管理中存有較大難度，因此，監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)發(fā)揮積極作用，并和董事會進(jìn)行有效溝通從而促進(jìn)企業(yè)形成健康發(fā)展觀念。此外，在企業(yè)管理中，相關(guān)管理人員憑借股權(quán)優(yōu)勢干預(yù)企業(yè)經(jīng)營從而影響企業(yè)發(fā)展，也在一定程度上弱化了監(jiān)事會與董事會的管理與監(jiān)督職能。公司中如存在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理問題，相應(yīng)的，企業(yè)發(fā)展會受到一定限制，那么在發(fā)展中期如出現(xiàn)融資困境則難以避免財務(wù)報告舞弊問題[3]。由此可得，為有效遏制財務(wù)報告舞弊問題，應(yīng)優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。

2.3優(yōu)化會計核算制度

會計核算是財務(wù)報告形成的重要依據(jù)，針對于目前公司內(nèi)部管理的無序狀態(tài)，一個完善的會計核算制度是解決該問題的重要途徑。會計核算的優(yōu)化可從會計核算權(quán)責(zé)關(guān)系的確立著手?？偟膩碚f，只有明確了會計核算權(quán)責(zé)關(guān)系才能有效促使會計核算制度公平化發(fā)展。會計核算制度的優(yōu)化能讓企業(yè)管理者更好的了解的企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，從而制定更符合企業(yè)現(xiàn)狀的發(fā)展戰(zhàn)略，能有效避免企業(yè)出現(xiàn)融資困境，從根源上降低財務(wù)報告舞弊出現(xiàn)的可能性。

2.4加強內(nèi)部評估系統(tǒng)

內(nèi)部評估系統(tǒng)的建立一方面可促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，另一方面能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)。財務(wù)報告舞弊問題的出現(xiàn)在一定程度上受企業(yè)管理及企業(yè)文化影響。就目前我國制造業(yè)上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀而言，部分公司對內(nèi)部評估系統(tǒng)并不重視，并且由于在企業(yè)發(fā)展中，人際關(guān)系十分重要，而內(nèi)部評估難以迎合公司職員的特性致使公司內(nèi)部出現(xiàn)信任危機[4]。因此，為了避免這種情況出現(xiàn)，內(nèi)部評估系統(tǒng)應(yīng)突破傳統(tǒng)模式，應(yīng)當(dāng)促使內(nèi)部評估朝著公開化發(fā)展。與此同時，公司管理人員應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部評估，并定期進(jìn)行內(nèi)部評估。此外，為了更好的避免財務(wù)報告舞弊問題，應(yīng)當(dāng)將財務(wù)報告評估系統(tǒng)與內(nèi)部職員評估分離，使其成為公司管理中一個獨立的模塊。評估主體應(yīng)以公司內(nèi)常務(wù)董事、監(jiān)事會監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)為主[5]。在實施過程中，公司經(jīng)營者可每季度開展財務(wù)報告內(nèi)部評估，避免問題堆積從而發(fā)展至不可控的地步。

3.結(jié)語

制造業(yè)上市公司作為世界經(jīng)濟(jì)體系中重要組成部分，其運營及發(fā)展都對國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著舉足輕重的影響。而財務(wù)報告舞弊問題的頻頻出現(xiàn)在一定程度上阻礙了制造業(yè)上市公司的發(fā)展，并影響了經(jīng)濟(jì)市場風(fēng)氣。因此，為了更好的管理企業(yè)中財務(wù)報告舞弊問題，應(yīng)當(dāng)采取內(nèi)外結(jié)合的管理模式。在公司內(nèi)部，相關(guān)管理人員需要完善會計核算以及優(yōu)化內(nèi)部評估系統(tǒng)。在外部，政府應(yīng)增大監(jiān)管體系的執(zhí)行力度，并細(xì)化法律管理條例。綜上，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)健康發(fā)展觀的培養(yǎng)，拒絕在財務(wù)報告上造假，方能維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]梅亞輝. 我國上市公司財務(wù)報告舞弊成因及治理分析[D].西安科技大學(xué)，2016.

[4]Michael K. Fung. Fraudulent Financial Reporting and Technological Capability in the Information Technology Sector： A Resource-Based Perspective[J]. Journal of Business Ethics，2019，156（2）.

[5]Zhi Wang，Mei-Hui Chen，Chen Lung Chin，Qi Zheng. Managerial ability， political connections， and fraudulent financial reporting in China[J]. Journal of Accounting and Public Policy，2017.