袁增江

【摘 要】內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作，應當嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)部審計工作規(guī)定

一、引言

內(nèi)部審計是公司治理和內(nèi)部控制的有機組成部分。為加強內(nèi)部審計工作，建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》以及國家其他有關(guān)規(guī)定，審計署于2018年3月1日制定了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。

內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作，應當嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。

二、內(nèi)部審計準則

中國內(nèi)部審計準則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南三個層次組成。

1、審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南的基本依據(jù)。

基本準則，是內(nèi)部審計準則體系的第一層次，是內(nèi)部審計準則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。

2、審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應當遵循的具體規(guī)范。

基本準則、具體準則是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應當遵照執(zhí)行。

3、審計實務指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導意見。

實務指南是給內(nèi)部審計機構(gòu)和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應當參照執(zhí)行。

內(nèi)部審計作為一種客觀性的評價方法， 主要對企業(yè)內(nèi)部的一系列活動進行監(jiān)督和管理， 是企業(yè)治理的一個重要組成部分， 對企業(yè)的經(jīng)營管理和整體效益都有重要影響。

三、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德

內(nèi)部審計是一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。他運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價改善組織的風險管理、控制及公司治理的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。

審計人員職業(yè)道德是為指導審計人員在從事審計工作中保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。

1、遵紀守法。審計人員在其崗位上，必須加強自我修養(yǎng)和鍛煉，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀、榮辱觀，不論在任何時候、任何環(huán)境，都應當認真完善自己的人格，保持自己的尊嚴，維護自己的信仰。嚴格執(zhí)行黨和國家的各項方針、政策、法規(guī)、制度，在法律、法規(guī)、規(guī)定的范圍內(nèi)，認真履行《審計法》賦予的審計監(jiān)督職責。審計人員職業(yè)道德與從事審計工作，緊密聯(lián)系、審計職業(yè)道德具有審計人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準則和規(guī)范。審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。

2、干好本職工作。審計人員在審計工作中應當忠于職守、愛崗敬業(yè)，堅持實事求是、客觀公正的原則，確保審計結(jié)果合法、真是、完整。正確處理國家、集體、個人三者之間的利益關(guān)系，切實維護其正當、合法的經(jīng)濟利益。做好本職工作是審計人員職業(yè)道德基本要求。審計人員職業(yè)道德與從事審計工作緊密聯(lián)系，審計職業(yè)道德是審計人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準則和規(guī)范。審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。

3、不斷學習。審計人員應當不斷加強政治學習和業(yè)務學習，提高自己的政治素質(zhì)和業(yè)務能力，不斷適應審計業(yè)務發(fā)展的要求。作為一名合格的審計人員要舍得投入，刻苦學習，努力鉆研審計業(yè)務技能，做到會審、會查、會分析。加強學習、不斷更新知識，了解和掌握有關(guān)審計標準、程序和技術(shù)方面的改進和發(fā)展情況。通過提高應變能力和總體素質(zhì)，使之能夠適應審計工作的需要。審計人員的會計專業(yè)知識水平的高低對審計工作起著舉足輕重的作用，它在一定程度上影響著審計工作質(zhì)量的提高。

4、內(nèi)部審計的獨立性水平狀況。保持較高的獨立性和客觀性是實現(xiàn)內(nèi)部審計治理的前提和保障，而內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系一定程度上反映了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性（戴耀華等，2007），因為內(nèi)部審計的隸屬層級越高，內(nèi)部審計的行政級別也會越高，內(nèi)部審計部門在進行內(nèi)部審計時的受制部門越少，因此內(nèi)部審計的獨立性會越高。表2結(jié)果顯示，我國內(nèi)部審計模式主要有隸屬于董事會及董事會審計委員會、監(jiān)事會、總經(jīng)理和財務部四種模式，四種模式的內(nèi)部審計獨立性水平依次下降。其中隸屬于董事會及董事會審計委員會模式的內(nèi)部審計與隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計模式是目前我國上市公司內(nèi)部審計的主要模式。隸屬于董事會及董事會審計委員會的內(nèi)部審計模式所占的比例一直處于上升狀態(tài)，截止2011年該種模式的內(nèi)部審計所占的比例達到了62.79%，處于絕對主導模式。

5、內(nèi)部審計人員披露狀況。擁有較高的專業(yè)勝任能力與足夠的審計人員數(shù)量是開展內(nèi)部審計工作的前提和保障。表3結(jié)果顯示：目前，我國上市公司披露內(nèi)部審計人員信息并不樂觀，雖然披露內(nèi)部審計人員的上市公司呈逐年上升趨勢，但詳細披露內(nèi)部審計信息的上市公司數(shù)量甚少，只有部分上市公司在其控制自評報告中披露了內(nèi)審人員數(shù)量，所占比例在2011年也才三成，有近70%的上市公司未披露內(nèi)部審計人員的信息，基本沒有公司對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力進行披露。

四、審計質(zhì)量及案例分析

審計機構(gòu)按照審計基本原則確保和控制審計工作質(zhì)量。審計工作包括了一系列管理活動，如規(guī)劃、約束、分析和反饋等。審計質(zhì)量水平對內(nèi)部控制有直接影響，也影響了審計職能的發(fā)揮。提高審計質(zhì)量控制的首要任務是提高審計工作水平。

案例：某企業(yè)進行資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)單位的筆記本數(shù)量賬實不符，少了一臺。經(jīng)詢問相關(guān)部門人員都不了解具體情況。后經(jīng)調(diào)查后得知，有一位經(jīng)理在出發(fā)時借用了單位一臺筆記本電腦，回來后沒有及時歸還，造成實際數(shù)比賬面數(shù)少一臺。

此案例反應單位固定資產(chǎn)管理不完善，缺少必要的交接手續(xù)，固定資產(chǎn)作為單位資產(chǎn)的重要組成部分，從購置、驗收、入庫、記賬、使用等各個環(huán)節(jié)都要嚴格管控，所用資產(chǎn)應及時返還交接，說明內(nèi)部控制制度有待加強。

五、結(jié)束語

綜上所述內(nèi)部審計是促進公司內(nèi)部程序的合理性和資源利用的有效性，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止錯誤和舞弊的發(fā)生，確保公司各項規(guī)章制度與有關(guān)決議能夠有效實施執(zhí)行。

【參考文獻】

【1】王兵、劉力云、鮑國安，2013內(nèi)部審計未來展望審計研究。

【2】審計署于《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。

【3】《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》

【4】[王守海，鄭偉，張彥國.內(nèi)部審計水平與財務報告質(zhì)量研究――來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2010，（5）：82-89.

【5】耿建新，續(xù)芹，李躍然.內(nèi)部審計水平與財務報告質(zhì)量研究――來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2010，（5）：82-89.

【6】時現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的治理功能透視[J].審計研究，2003，（4）：61-64.