來(lái)瑋琦 雷晗嫣 吳錦堯 朋昊 向鴻瑾

【摘 要】網(wǎng)絡(luò)打賞在近年的中國(guó)社會(huì)越來(lái)越普遍，打賞總規(guī)模越來(lái)越高，但與此同時(shí)，針對(duì)通過(guò)此項(xiàng)行為所獲收入的稅收政策和征稅方式卻停滯不前，導(dǎo)致了大批稅收收入流失。為解決這個(gè)問(wèn)題，本研究依據(jù)收入定義明確、法律借鑒設(shè)計(jì)、外部意見(jiàn)整合流程進(jìn)行了探索。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)打賞；直播；個(gè)人所得稅；監(jiān)管；建議

一、緒論

網(wǎng)絡(luò)打賞在近年的中國(guó)社會(huì)越來(lái)越普遍，打賞總規(guī)模越來(lái)越高，但與此同時(shí)，針對(duì)通過(guò)此項(xiàng)行為所獲收入的稅收政策和征稅方式卻停滯不前，導(dǎo)致了大批稅收收入流失。為解決這個(gè)問(wèn)題，本研究依據(jù)收入定義明確、法律借鑒設(shè)計(jì)、外部意見(jiàn)整合流程進(jìn)行了探索。

二、研究背景

（一）網(wǎng)絡(luò)打賞現(xiàn)狀

（1）“網(wǎng)絡(luò)打賞”定義以及征稅合理性。網(wǎng)絡(luò)打賞是指用戶對(duì)于網(wǎng)上發(fā)布的文章、圖片、視頻等內(nèi)容，通過(guò)用錢買網(wǎng)上虛擬禮物或者直接轉(zhuǎn)賬等方式給發(fā)布者的一種獎(jiǎng)勵(lì)。比如說(shuō)微博文章的贊賞功能，觀看網(wǎng)絡(luò)直播時(shí)可以送潛艇等禮物，微信文章的贊賞功能等等。在目前的“個(gè)人所得稅法”中，在個(gè)人所得稅的情況下，“禮品收入”沒(méi)有明確包括在內(nèi)。因此，許多觀點(diǎn)認(rèn)為，獲取打賞收入的受贈(zèng)人暫無(wú)納稅依據(jù)，不需繳納個(gè)人所得稅。但是根據(jù)《合同法》第185條規(guī)定，贈(zèng)與合同的一個(gè)核心特征是“無(wú)償性”，而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)打賞是一種雙向的互利互惠行為，即被打賞者提供了表演服務(wù)或者思想啟發(fā)服務(wù)，打賞者向被打賞者支付服務(wù)價(jià)金，因此應(yīng)當(dāng)納稅。

（2）網(wǎng)絡(luò)打賞市場(chǎng)規(guī)模2016-2020年變化。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，網(wǎng)絡(luò)直播市場(chǎng)規(guī)模2014年超過(guò)54億元，預(yù)計(jì)2020年直播市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到600億。這六年其規(guī)模擴(kuò)大至將近8倍，增速也逐年上升。因此，一旦網(wǎng)絡(luò)打賞收入中存在稅收方面的漏洞，將會(huì)是國(guó)家稅收的一個(gè)重要損失。

（3）網(wǎng)絡(luò)打賞的主要人群。根據(jù)《2018年3月直播app行業(yè)研究報(bào)告》，app用戶已超2億，網(wǎng)絡(luò)打賞的主力軍為18-30歲的人群，將近占60%。由此可以看出這一行業(yè)影響力之深，因此，實(shí)現(xiàn)其稅收公平對(duì)我國(guó)未來(lái)的發(fā)展意義重大。

三、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的問(wèn)題

（一）征稅方式不足

網(wǎng)絡(luò)直播主要通過(guò)智能手機(jī)、電腦等電子設(shè)備，利用支付寶、微信、電子銀行等網(wǎng)絡(luò)支付方式進(jìn)行瞬間交易，這種數(shù)字化信息形式在互聯(lián)網(wǎng)中儲(chǔ)存與傳播的交易方式，使得交易信息的真實(shí)性有人為操作的空間。因此，現(xiàn)有的稅收征管方式有待革新。

1.1 傳統(tǒng)稅收征管的弊端

1.1.1互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代下的直播行業(yè)稅收征管問(wèn)題

（1）支付方式多樣化導(dǎo)致稅收監(jiān)管成本上升。當(dāng)用戶獎(jiǎng)勵(lì)主播時(shí)，可以選擇銀行轉(zhuǎn)賬、微信、支付寶等支付方式。由于選擇的第三方支付不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅通過(guò)銀行系統(tǒng)掌握直播平臺(tái)的收入、成本、費(fèi)用等情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，可能會(huì)造成稅款流失。

（2）主播收入多樣化，稅源難以監(jiān)控。主播收入呈現(xiàn)多樣化特征，除了底薪以外，還有打賞、額外獎(jiǎng)勵(lì)以及各種線下收入。這使得稅源難以監(jiān)控，監(jiān)控難度和成本太高。

（3）代扣代繳不到位，存在偷逃稅現(xiàn)象?？梢悦鞔_的是，無(wú)論是獨(dú)立主播還是簽約主播，都是由直播平臺(tái)或者由經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行代扣代繳（見(jiàn)表1）。但是我國(guó)中小型直播公司數(shù)量眾多，規(guī)模小，財(cái)務(wù)體系不完善，納稅意識(shí)不強(qiáng)，存在偷逃稅現(xiàn)象。

（4）交易人員具有隱蔽性。直播平臺(tái)主播流動(dòng)性大，用戶流量大。同時(shí)，用戶及主播具有隱匿性的特點(diǎn)，有些平臺(tái)僅用手機(jī)號(hào)碼即可完成注冊(cè)，交易人員填寫(xiě)的身份信息難以核實(shí)?；谝陨蟽牲c(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)直播平臺(tái)交易雙方進(jìn)行監(jiān)管，交易主體難以確定。

（5）交易地點(diǎn)具有虛擬性和無(wú)地域性。直播行業(yè)是采取線上經(jīng)營(yíng)的模式，不受地理位置的制約，只要一臺(tái)電腦或一部手機(jī)，隨時(shí)隨地即可進(jìn)行直播。因此交易地點(diǎn)難以確認(rèn)，具有虛擬性。

（6）交易憑證的電子化。隨著電子貨幣、電子發(fā)票、電子合同越來(lái)越受歡迎，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)傳統(tǒng)的紙質(zhì)實(shí)物憑證來(lái)核查直播公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能通過(guò)電子憑證。但其數(shù)量多、易篡改的問(wèn)題又給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

1.1.2核定征收的弊端

（1）應(yīng)納稅額難以精準(zhǔn)估計(jì)，導(dǎo)致稅源流失或稅負(fù)加重。核定方式征收企業(yè)所得稅帶有一定的估算性質(zhì)，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不同；如果估算偏差較大，容易造成稅款流失或稅負(fù)加重。

（2）應(yīng)稅所得率不易確定。不同行業(yè)利潤(rùn)率有較大差異，壟斷行業(yè)平均利潤(rùn)高，商業(yè)零售行業(yè)平均利潤(rùn)低；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按行業(yè)確定的應(yīng)稅所得率可能存在較大偏差。

四、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的建議

（一）理論方面。目前為止，網(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)規(guī)范僅有《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》與《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)管理工作的通知》，在個(gè)稅征收上仍是空白。因此，我們建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)在目前的基礎(chǔ)之上，借鑒《演出市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》相關(guān)條例，編纂并頒布《網(wǎng)絡(luò)直播市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理辦法》，以作為網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征收規(guī)范。

1.原因。我們認(rèn)為，演出市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收體系已經(jīng)比較成熟，而網(wǎng)絡(luò)直播亦可認(rèn)作一種新興形式的演出，因此，《演出市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播的稅務(wù)征收辦法有極大的借鑒作用。

2.具體條目。以向直播從業(yè)人員支付報(bào)酬的單位或個(gè)人作為扣繳義務(wù)人，要求各網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)者想稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，參考演出市場(chǎng)個(gè)稅征收管理辦法，制定稅務(wù)保全措施、稅款入庫(kù)、自行申報(bào)、違規(guī)處罰及偷稅懲罰措施等條款。

（二）實(shí)際操作方面

1.大數(shù)據(jù)在稅務(wù)中的應(yīng)用。結(jié)合對(duì)稅務(wù)局和專業(yè)教授的采訪，我們也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)在稅收中的應(yīng)用已經(jīng)在開(kāi)始慢慢試點(diǎn)，并且為了確保稅收的完整性，避免第三方支付平臺(tái)的種類繁多，不好監(jiān)管。此外，在通信網(wǎng)絡(luò)高度互通互聯(lián)的條件下，信息能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，在世界各地、各領(lǐng)域、各行業(yè)、各部門(mén)之間廣泛地傳播，這樣一來(lái)，稅收的監(jiān)管就有了聯(lián)動(dòng)性，與銀行、金融機(jī)構(gòu)等聯(lián)合的信用系統(tǒng)的成立也使得監(jiān)管力度更大，懲處手段更有威懾性。

2.網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的納稅監(jiān)管義務(wù)

（1）網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代繳現(xiàn)狀。在采訪中，我們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)規(guī)模較大的直播平臺(tái)都承擔(dān)著代繳個(gè)稅的職能，而部分規(guī)模較小、賬務(wù)成本較高的公司如一直播則在近期內(nèi)改變稅收支付方式，個(gè)人主播的稅款從平臺(tái)代繳改為了個(gè)人主播自行交稅，超過(guò)800元的部分，需要按照5%的比率來(lái)繳納稅金。除此之外，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)于主播收入的抽成較高，三到七成不等，對(duì)于不同級(jí)別的主播分成也有一定的差別。而如果按稅收規(guī)則，主播的收入需繳納個(gè)人所得稅，平臺(tái)方也需對(duì)相應(yīng)的收入按照規(guī)定繳納營(yíng)收稅。

（2）提高網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)納稅監(jiān)管質(zhì)量。而如何提高平臺(tái)的納稅監(jiān)管質(zhì)量？首先平臺(tái)接收主播的時(shí)候要嚴(yán)格實(shí)名認(rèn)證，各主播想要進(jìn)行直播活動(dòng)，必須用自己的真實(shí)身份登記注冊(cè)直播賬號(hào)，這樣就能確保平臺(tái)對(duì)旗下的主播有一定的管理基礎(chǔ)。如果每個(gè)主播都登記在冊(cè)，即使有主播在不同平臺(tái)直播，也能確定其身份，可以追查其獲得的打賞情況，有效督促其公平合理納稅。其次，平臺(tái)可以通過(guò)簽訂勞務(wù)合同、更新公司規(guī)章制度，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播深入監(jiān)管。如果合同或規(guī)章制度上清楚地寫(xiě)明了打賞收入分配的詳細(xì)方法，并且確定主播是在了解的情況下簽訂的合同，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)直播平臺(tái)的收入和相應(yīng)的分成比例，計(jì)算出主播的應(yīng)納稅所得額，便于其依法查賬、依法征收。

【參考文獻(xiàn)】

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2. 核查 | 成年人才是網(wǎng)絡(luò)直播打賞的主要用戶，未成年人不應(yīng)背鍋http：//wemedia.ifeng.com/63154674/wemedia.shtml

3. 極光大數(shù)據(jù)：2018年3月直播app行業(yè)研究報(bào)告[DB/OL] 2018-2 https：//www.jiguang.cn/reports/236

4. 于嘉音 《直播行業(yè)稅收問(wèn)題》http：//www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-SWXH201712024.htm

5. 劉義樹(shù) 吳順文 于賢金 盧楠《網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)所得稅稅收調(diào)研報(bào)告》