營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算的影響分析

龍艷紅

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與人民生活訴求的不斷提升，建筑行業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，成為了當(dāng)下社會生產(chǎn)生活中的支柱型行業(yè)。在市場需求不斷變化的前提下，建筑業(yè)的管理模式與運(yùn)營手段也產(chǎn)生了新的變化，營改增全面落地后特別是建筑業(yè)的會計(jì)核算工作在復(fù)雜多變的稅收環(huán)境下出現(xiàn)了較大的沖擊。本文通過與本行業(yè)相關(guān)的會計(jì)核算工作入手展開闡述，以期為建筑業(yè)的長期發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);會計(jì)核算;具體影響

營改增已經(jīng)成為了當(dāng)下稅收改革過程中一個(gè)婦孺皆知的改革措施，從稅收的收取方式上來講，服務(wù)業(yè)之前經(jīng)常繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱死U納增值稅，這種征收方式上的改變不僅僅是詞語間的更換與交集，更是降低重復(fù)征稅、幫助企業(yè)擺脫資金重?fù)?dān)、降低稅負(fù)的好方法。這一改革措施的全面推行，不僅是我國政府調(diào)整財(cái)稅體制改革的重要舉措，也是帶動(dòng)企業(yè)走出困境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要內(nèi)容。隨著政府對營改增改革的重視程度日益提高，我國的各個(gè)行業(yè)于2016年全面進(jìn)行了營改增的相關(guān)工作，與我國民生發(fā)展息息相關(guān)的各大行業(yè)都囊括在內(nèi)，如我們較為熟悉的服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等。建筑業(yè)的發(fā)展與人民未來生活的幸福、安康息息相關(guān)，再加上建筑業(yè)涉及的財(cái)務(wù)審核工作較為復(fù)雜，因此，建筑業(yè)中的營改增成為了我國稅制創(chuàng)新的焦點(diǎn)。筆者結(jié)合當(dāng)下的建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，就營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算的影響展開分析，希望廣大建筑業(yè)工作者積極調(diào)整工作心態(tài)，借助營改增這一有利契機(jī)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)核算體系的全面構(gòu)建。

一、營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算的具體影響

（一）成本核算方面的巨大影響

成本是企業(yè)開展生產(chǎn)、運(yùn)營活動(dòng)中不可忽略的一個(gè)重要組成部分，在開展某一商業(yè)活動(dòng)的過程中，企業(yè)需要通過損耗一定的資源來實(shí)現(xiàn)最終的經(jīng)營目的，在建筑行業(yè)內(nèi)部也不可避免地涉及成本這一要素，建筑業(yè)的成本涵蓋了基礎(chǔ)性材料、人工費(fèi)用和機(jī)械使用費(fèi)。這些費(fèi)用的成本在營改增項(xiàng)目的落地前后有著較大的差別。如在政策改革之前建筑業(yè)各部分的成本是由價(jià)稅合計(jì)構(gòu)成的;而新政策實(shí)施以后，價(jià)稅與稅率分屬于不同的階段，均發(fā)生了較為顯著的變化。通過細(xì)致地研究我們可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析，其一是改革本身對建筑業(yè)成本核算內(nèi)容的變化。建筑行業(yè)建設(shè)期間較多使用的鋼筋、木材等材料費(fèi)的相關(guān)核算增值稅率還原為不含稅的稅率，與此同時(shí)，部門材料還會考量到銷售人員的各種情況，采取差異性的減免策略。機(jī)械費(fèi)中租賃設(shè)備的占比一直居高不下，有形資產(chǎn)租賃稅率也持續(xù)提高，這也使得本行業(yè)的稅率一直處于增長的趨勢。其二是改革后的稅制對建筑業(yè)成本核算方法的變化。在原材料核算方面，先前在購進(jìn)原材料的過程中，計(jì)入的科目分屬“原材料”，改革之后計(jì)入到了主營業(yè)務(wù)成本之中。此外在勞務(wù)成本、分包成本等方面的核算方式也做出了相應(yīng)的調(diào)整。

（二）票務(wù)管理方面的巨大影響

隨著營改增政策的進(jìn)一步實(shí)施，企業(yè)大多通過增加增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)來獲取所需的專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣部分稅額。進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣作為企業(yè)降低稅負(fù)的核心所在，成為了眾多企業(yè)競相關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，一般會盡可能地在遵守國家規(guī)章制度的前提下多搜集一些可以用于抵扣的專用發(fā)票。政府部門為了維護(hù)增值稅專用發(fā)票市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展，避免一些不法之徒只顧自身利益而采取一些違法手段虛開或索取其專用發(fā)票，也增大了對專用發(fā)票的管理力度，并分別在增值稅業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)做好管理監(jiān)督工作，如此一來，在一定程度上保障了發(fā)票手續(xù)的合法性，避免了一些突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。建筑行業(yè)本身牽涉的經(jīng)營內(nèi)容與業(yè)務(wù)模式既繁瑣又龐雜，該行業(yè)包含的業(yè)務(wù)囊括了施工建設(shè)勞務(wù)外包以及裝飾裝修等，這些復(fù)雜的業(yè)務(wù)內(nèi)容也給建筑企業(yè)會計(jì)核算的具體工作帶來了許多的阻礙，也導(dǎo)致在開展?fàn)I改增的過程中其實(shí)施的難度與深度也隨之增強(qiáng)。通過以上的分析我們也可以得出：這些問題都會對本行業(yè)的票務(wù)管理產(chǎn)生巨大的影響。

（三）現(xiàn)金流使用情況的巨大影響

營改增在我國全面實(shí)施以來，廣大專家、學(xué)者對企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了專項(xiàng)研究，通過研究可以看到，營改增措施的實(shí)行對于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有著明顯的改善，整體朝著下降的水平持續(xù)走低，然而對于大型企業(yè)所承受的稅負(fù)負(fù)擔(dān)則未能有較為清晰的緩解，因此片面地認(rèn)為新的稅改舉措未能促進(jìn)我國各行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減緩，反而影響了他們的正常經(jīng)營活動(dòng)。對于建筑行業(yè)，在征收營業(yè)稅時(shí)現(xiàn)金流受到了建筑業(yè)稅金預(yù)繳制的制約，在真正落實(shí)的過程中，繳納稅款的額度與工程的具體進(jìn)度相關(guān)聯(lián)，并以此為依據(jù)確定繳納稅款的額度。除了這一方面，在所得稅的征收方面也與上述情況相類似，這種情況的頻繁出現(xiàn)致使該行業(yè)的工程中收入與施工進(jìn)度無法匹配，從而造成了建筑行業(yè)現(xiàn)金流的諸多問題。而新政策實(shí)施以來，該行業(yè)采取了業(yè)主認(rèn)可完成情況或收到工程款時(shí)再進(jìn)行稅金的繳納，推動(dòng)了建筑行業(yè)現(xiàn)金流的使用與優(yōu)化。

二、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的具體策略

（一）完善本行業(yè)的會計(jì)核算制度

營改增措施的改革給當(dāng)下的建筑行業(yè)市場帶來了較為深遠(yuǎn)的影響，對于該行業(yè)的會計(jì)核算辦法形成了一定的沖擊，針對這一現(xiàn)狀，建筑行業(yè)應(yīng)仔細(xì)審視本行業(yè)核算體系的改革內(nèi)容，并做出積極的調(diào)整。我們可以對改革前后的稅制核算過程做一個(gè)相關(guān)的對比，從中我們也可以看到之前的營業(yè)稅稅制會計(jì)核算工作涉及的工作內(nèi)容以及相應(yīng)的流程較為單一，而國家改革之后的計(jì)稅工作不僅涉及了較多的方面，審核的方法也有待進(jìn)一步提升。結(jié)合增值稅的特點(diǎn)，建筑業(yè)企業(yè)可以以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行實(shí)際工作的處理。還可以借助當(dāng)下便捷、智能的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的高精度、高效化，通過詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析功能按時(shí)完成想關(guān)稅收工作。

（二）增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部人員的專業(yè)素養(yǎng)

營改增在各個(gè)行業(yè)的全面實(shí)施對企業(yè)的發(fā)展以及人員素質(zhì)的要求也提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)人員作為建筑行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的主要負(fù)責(zé)人，無論在核算方法還是專業(yè)技能方面都應(yīng)不斷提升，使工作人員快速適應(yīng)不斷變化的改革形式，最大化地節(jié)約企業(yè)成本。財(cái)務(wù)分析能力是當(dāng)代建筑行業(yè)會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備的一項(xiàng)專業(yè)素養(yǎng)，在分析具體財(cái)務(wù)問題時(shí)企業(yè)在未來籌建過程中盈利能力的綜合指數(shù)、資產(chǎn)運(yùn)行能力等都應(yīng)該在相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告中有所體現(xiàn)，再加上對歷年財(cái)務(wù)情況的綜合分析、經(jīng)營過程中資金容易出現(xiàn)問題的相關(guān)數(shù)據(jù)等，都可以在一定程度上反映出建筑企業(yè)當(dāng)下的總體運(yùn)營狀況以及后續(xù)的資金使用情況，財(cái)務(wù)人員通過將相關(guān)數(shù)據(jù)的歸整、梳理，有助于對財(cái)務(wù)管理信息的了解以及后續(xù)工作的投資與評估，有助于企業(yè)提高效益。

（三）落實(shí)建筑業(yè)督導(dǎo)監(jiān)管工作

財(cái)務(wù)人員每天需要與大量的資金與支出項(xiàng)打交道，稍有差錯(cuò)就會對企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，因此，在財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算工作的過程中，會計(jì)監(jiān)管的具體力度以及執(zhí)行情況可以在一定程度上起到良好的后期保障作用，通過會計(jì)監(jiān)督工作的有序開展，可以確保建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息朝著高精準(zhǔn)度、全面性、完整性的方向運(yùn)行下去，也可以確保相關(guān)行為是在符合我國法律、法規(guī)的前提下開展下去的。重視建筑業(yè)會計(jì)的監(jiān)管工作對于行業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算工作的順暢執(zhí)行起到了至關(guān)重要的作用，特別是在營改增改革之后，企業(yè)更應(yīng)規(guī)范內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，通過與其他相關(guān)部門的通力合作、構(gòu)建核算監(jiān)督組來了解會計(jì)人員的日常工作情況、使他們能夠做到遵紀(jì)守法、約束自己的行業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。此外，企業(yè)還可以在充分考慮內(nèi)部規(guī)模與實(shí)際訴求的基礎(chǔ)上，引入企業(yè)外部人員或者專業(yè)度較高的機(jī)構(gòu)請他們針對企業(yè)的納稅情況、具體核算制度的執(zhí)行力度等方面全進(jìn)全方位的監(jiān)督，將內(nèi)外兩個(gè)手段結(jié)合起來，共同實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)會計(jì)核算工作的有序開展。

總而言之，營改增政策的實(shí)施對于我國各個(gè)領(lǐng)域的建設(shè)與發(fā)展均有著重要的意義，特別是對于萬人矚目的建筑業(yè)而言更是如此。營改增之后，建筑業(yè)需要做出各種積極的調(diào)整才能更好地應(yīng)對這些新的變革與挑戰(zhàn)。稅制改革在一定程度上消除了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，使得建筑業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)作更加流暢、有利于企業(yè)的長期發(fā)展。建筑行業(yè)財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)、努力調(diào)整工作方式，使企業(yè)在承擔(dān)稅負(fù)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)較大的盈利，推動(dòng)整個(gè)建筑業(yè)的健康發(fā)展。

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