企業(yè)金融資產(chǎn)的分類及會(huì)計(jì)處理

韓隆重

摘要：在企業(yè)的金融資產(chǎn)中，金融資產(chǎn)是一個(gè)重要的組成部分，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)有重要的作用，最終將影響利益相關(guān)者理解會(huì)計(jì)報(bào)表以及使用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)決策。本文主要對(duì)金融資產(chǎn)的分類情況和如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行探討，希望幫助會(huì)計(jì)人員更高效正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的相關(guān)工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè); 金融資產(chǎn); 分類; 會(huì)計(jì)

經(jīng)營資產(chǎn)的相對(duì)稱呼叫金融資產(chǎn)，是指具有價(jià)值的且為個(gè)人或單位所持有的一種資產(chǎn);是一種無形的索取權(quán)，可以取得無形資產(chǎn);可以在金融市場上進(jìn)行買賣、具有實(shí)際的價(jià)格和未來可以估計(jì)其價(jià)值的一切金融工具的總稱。

一、金融資產(chǎn)的分類

（一）交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

可以被劃分為交易性金融資產(chǎn)必須要滿足以下條件的一種：（1）以在短期內(nèi)將資產(chǎn)賣出為目的而取得的金融資產(chǎn)。（2）屬于金融組合的一部分且方便進(jìn)行集中管理，可以證明企業(yè)對(duì)該組合進(jìn)行管理的方式為短期獲利。（3）是衍生產(chǎn)品的一種。其中，衍生產(chǎn)品主要包括期貨和期權(quán)?？梢员粍澐譃橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)必須要滿足以下條件的一種：（1）因?yàn)橛?jì)量的基礎(chǔ)不同而造成的相關(guān)利得或損失的計(jì)量和確認(rèn)的不同可以通過該指定顯著降低或徹底消除。（2）根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略等相關(guān)文件中所正式記載的，這種金融負(fù)債組合、金融資產(chǎn)組合或者二者共同的組合的評(píng)價(jià)管理的基礎(chǔ)是公允價(jià)值，并且要報(bào)告給關(guān)鍵管理人。

（二）持有至到期投資

有些企業(yè)相關(guān)的持有至到期投資不能夠?qū)⑵錃w列非衍生資產(chǎn)，那么不能歸為此類的有以下：應(yīng)該收取的貨款或者是貸款;當(dāng)一項(xiàng)非衍生資產(chǎn)的當(dāng)期損益在開始的時(shí)候就被用公允價(jià)值去計(jì)量的;這項(xiàng)非衍生資產(chǎn)在剛生產(chǎn)就被確定是可以進(jìn)行出售的[1]。

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

有一種非衍生金融資產(chǎn)是不能被包括在貸款款項(xiàng)或者是收取款項(xiàng)的金融資產(chǎn)內(nèi)的，那么有關(guān)幾點(diǎn)如下：非衍生金融資產(chǎn)在剛生產(chǎn)出就被立即銷售或者是在生產(chǎn)的近期出現(xiàn)了銷售的情況;這項(xiàng)非衍生資產(chǎn)在剛生產(chǎn)就被確定是可以進(jìn)行出售的;有關(guān)這項(xiàng)金融資產(chǎn)的投資商因?yàn)樽陨淼哪撤N情況不能再將這項(xiàng)投資繼續(xù)，在投資商不能繼續(xù)進(jìn)行該項(xiàng)金融資產(chǎn)的投資原因里是不包括他因?yàn)閭€(gè)人信用或者是債務(wù)原因。

（四）可供出售的金融資產(chǎn)

提及到可供出售的金融資產(chǎn)，該資產(chǎn)是以可供出售的非衍生金融資產(chǎn)組成，比如說我們所了解的企業(yè)購入方面的金融資產(chǎn)都包括報(bào)價(jià)股票，債劵和基金股票等，此外還有到期投資的金融資產(chǎn)等，這些都?xì)w于可供出售的金融資產(chǎn)。

二、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）公允價(jià)計(jì)量的處理

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算一般設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值，若某項(xiàng)資產(chǎn)被劃到該類別就不能與其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。首先，在進(jìn)行資產(chǎn)買入時(shí)要注意將已宣告發(fā)放的股利或者是已到期還未進(jìn)行支付放入利息以及應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等做借記科目;將已宣告發(fā)放的股利或者是已到期還未進(jìn)行支付的利息進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的扣除后再對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行借記;利用貸記銀行的存款科目進(jìn)行記錄保留，以上這些均使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。除此之外還有相對(duì)的股利和利息的借貸問題，這些都關(guān)乎到非衍生金融資產(chǎn)的發(fā)展，在保證利息和股利順利到賬以后將借記銀行的存款科目一級(jí)貸記應(yīng)收的股利和利息科目做相對(duì)應(yīng)的記錄[2]。其次，就是有關(guān)于交易的費(fèi)用問題，當(dāng)期費(fèi)用指的是在當(dāng)期的損益中的交易費(fèi)用這其中包括資產(chǎn)買入時(shí)的費(fèi)用，將貸記投資的收益賬戶以及借記銀行的存款賬戶進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的記錄。最后，是有關(guān)于資產(chǎn)的處置以及資產(chǎn)帶來的效益在會(huì)計(jì)方面帶來的核算問題，要保證核算的一致性，本次核算的內(nèi)容是貸方記交易性金融資產(chǎn)科目以及在借方的銀行項(xiàng)目上做的相對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)應(yīng)核算。

2.完善監(jiān)管體系，控制公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)金融資產(chǎn)內(nèi)部控制方面，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)控制的是企業(yè)內(nèi)的公允價(jià)值劑量的選擇權(quán)方面，只有按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，才能夠降低選擇全的潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起公允的價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與分類的標(biāo)準(zhǔn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，必須找專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，按照規(guī)定所要求的突進(jìn)來完成公允價(jià)值的變動(dòng)，采用的是專人負(fù)責(zé)制度，進(jìn)行內(nèi)部的控制。

而對(duì)于外部的管理方面，則是應(yīng)當(dāng)按照市場部門的需求進(jìn)行，市場部門需要嚴(yán)格進(jìn)行管理，不斷的加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)的控制，不斷的加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值信息的管制，以此降低公允價(jià)值計(jì)量的主觀性與可操作性，此外，嚴(yán)控中介機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的調(diào)節(jié)行為。

3.改進(jìn)、充實(shí)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和指南

當(dāng)前，從我國金融市場的發(fā)展來看，我國金融市場正趨于發(fā)展中階段，金融產(chǎn)品在不斷的創(chuàng)新中，而在我國公允價(jià)值計(jì)量方面有一定的測(cè)定值，有一定的條例與規(guī)定，但是如果所處的金融市場的環(huán)境是非理想的狀態(tài)下，則公允價(jià)值的確定和估值方便就缺少相應(yīng)的操作指南。所以，必須加以重視金融企業(yè)的危機(jī)，不斷的加強(qiáng)企業(yè)之間交流，減少披露的產(chǎn)生，提高在非活躍市場下公允價(jià)值計(jì)算的指導(dǎo)。

（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理此類金融資產(chǎn)一般為債券投資

1.購入時(shí)

在購入債券時(shí)，借方為持有至到期投資，金額債券的價(jià)格，貸方為銀行存款。貸方還應(yīng)折價(jià)記債券的票面關(guān)于貸方的折價(jià)不包括還沒有被領(lǐng)取的利息以及債券的付息期，其包括內(nèi)容是有關(guān)的債券在購買時(shí)支付的價(jià)格一起當(dāng)千債券的票面上的價(jià)值，考慮到的是他們之間的差額。在此之后將債券付款期已到但是還沒有被領(lǐng)取的利息的金額做記錄，這其中應(yīng)記債券的付款期指的是應(yīng)收利息科目的債券?？紤]到以上因素以后投資者可以將這筆利息收到，在收到以后記入銀行存款的借方和和應(yīng)收利息的貸方。

2.后續(xù)按攤余成本計(jì)量

在期末進(jìn)行核算時(shí)，當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)包括上期攤余成本和實(shí)際利率，在進(jìn)行了票面價(jià)值和票面利率的計(jì)算以后將得出數(shù)值進(jìn)行記錄，進(jìn)行計(jì)算的票面價(jià)值以及票面的利率都來自應(yīng)收利息。攤銷的內(nèi)容包括當(dāng)期的費(fèi)用與應(yīng)該收取的科目之間金額的差值，將這個(gè)差值可以作為本次的折扣以及溢價(jià)。將應(yīng)該進(jìn)行投資的貸方和應(yīng)該收取利息的解放進(jìn)行計(jì)入處理，并在此基礎(chǔ)上將貸記和借記分別得持有至投資項(xiàng)目相關(guān)的詳細(xì)記錄。

3.分期付息，收到利息時(shí)

借記銀行存款，貸記應(yīng)收利息。

4.發(fā)生減值時(shí)

在該企業(yè)非衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的時(shí)候，有以下處理方式：首先要將資產(chǎn)產(chǎn)生的減值做詳細(xì)的記錄并將此次需要進(jìn)行確認(rèn)的賬面價(jià)值和未來資金的流量限制做一個(gè)顯而易見的對(duì)比，以此對(duì)減值和未來增至有個(gè)數(shù)值表示，對(duì)此項(xiàng)非衍生資產(chǎn)帶來的收益和損失進(jìn)行對(duì)比，決定在未來是否記錄進(jìn)行。其次，將此次借記資產(chǎn)所產(chǎn)生的損失項(xiàng)目以及貸記此次在本次項(xiàng)目中投資產(chǎn)生的減值做準(zhǔn)備并加以記錄。以上皆是對(duì)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)所作的準(zhǔn)備。

5.到期收回投資時(shí)

在投資到期，收回價(jià)款時(shí)，進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算有將成本的金額記入持有至到期投資的貸方，銀行存款科目的借方。若投資這購買的債券的付息方式為一次性還本付息，應(yīng)記持有至到期投資的貸方以及持有至到期投資減值準(zhǔn)備的借方。

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

在進(jìn)行貸款初始金額的確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將發(fā)放貸款的金額和與貸款相關(guān)交易的金額加和計(jì)算。將本金金額借記貸款科目，貸記吸收存款科目。關(guān)于具體的持有至貸款最好進(jìn)行以此實(shí)踐，利率的要求是根據(jù)實(shí)際利率而定的，除了實(shí)際利率在特殊情況下也可以根據(jù)合同上所定的利率進(jìn)行計(jì)算，在這里有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)?jiān)谙挛牧私狻＠⒖偪畹氖盏綍?huì)計(jì)分錄為：貸方負(fù)責(zé)應(yīng)收利息，借方負(fù)責(zé)吸收貸方所放的存款，總體的會(huì)計(jì)分錄就是：貸方負(fù)責(zé)收取利息，借方負(fù)責(zé)給出利息。

（四）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理

在金融企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)方面，有關(guān)于持有期間取得的利息與先進(jìn)股利問題，必須經(jīng)過企業(yè)的不斷投資來獲取相關(guān)的收益，而對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)債務(wù)工具方面，必須采取的是分期付息債劵的方式進(jìn)行，按照債券票面利率進(jìn)行利息的計(jì)算，借：“應(yīng)收利息”，最終計(jì)算并確定好債劵的實(shí)際利息為多少。

三、結(jié)語

對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。首先，要對(duì)企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，分類的依據(jù)可以是企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)的類型、投資時(shí)所使用的策略、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的方法等;其次，不同類別的金融資產(chǎn)，其初始會(huì)計(jì)計(jì)量和后續(xù)會(huì)計(jì)核算也要采取不同的方式;最后，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄制作相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)列報(bào)的質(zhì)量決定于金融資產(chǎn)的核算這以步驟，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的核算可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供極大的便捷，幫助管理人員做出正確的決策安排。

參考文獻(xiàn)：

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