煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理研究

文/王冬梅

自實施營改增兩年多來，對煤炭建筑工程企業(yè)經(jīng)營管理，尤其是財務(wù)管理影響很大，對企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)范化、政策化和稅管人員能力水平要求也越來越高。因此，對煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理特點、現(xiàn)狀和管理創(chuàng)新實踐進行探索研究，對于企業(yè)健全內(nèi)部管控、提高防范和化解稅務(wù)風(fēng)險能力、保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

一、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理的特征和現(xiàn)狀

我國煤炭建筑工程企業(yè)的機構(gòu)體系基本由計劃經(jīng)濟時代的體系轉(zhuǎn)變而來，由多級構(gòu)成，如集團公司、子公司、分公司、項目部等級次，從而形成企業(yè)核算是多層次、多級性的；建筑工程項目建設(shè)時間長，施工期超過1年的工程項目，其營業(yè)收入需按工程完工程度來確認；由于工程項目投資大，建設(shè)周期長等原因，客戶一般按月、按季或分段確認已完工工程量辦理工程價款的結(jié)算；建筑工程項目的單件性（或多樣性）、流動性等，以及生產(chǎn)經(jīng)營的 “一次性”特征，則決定了工程項目成本核算的特殊方法；業(yè)務(wù)上還存在較為普遍的分包、掛靠項目；PPP項目涉及項目投融資—建設(shè)—運營—移交全壽命周期，其涉稅業(yè)務(wù)類別多，以及工程項目部成為獨立的會計主體等。企業(yè)的增值稅管理應(yīng)適應(yīng)煤炭建筑工程企業(yè)核算的上述特征，并在符合稅法情況下力求企業(yè)效益最大化。

煤炭建筑企業(yè)營改增政策的實施，不同程度促進了企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、施工組織、制度流程、業(yè)績考核、合同管理和財務(wù)管理等諸多方面的變革，以降低增值稅對企業(yè)帶來的沖擊，并以此為契機進一步提升企業(yè)管理水平和市場競爭力。綜觀當前的煤炭建筑工程企業(yè)，增值稅管理有向兩極分化的局面：一部分是管理進一步規(guī)范化、科學(xué)化的企業(yè)，另一部分是管理裹足不前、被動承受稅改“洗禮”的企業(yè)。前者主要體現(xiàn)在現(xiàn)代化或大中型煤炭建筑企業(yè)，后者主要體現(xiàn)在管理粗放或小型煤炭建筑企業(yè)。

二、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理重點關(guān)注的環(huán)節(jié)

營改增實施后，煤炭建筑企業(yè)對增值稅的管理相對于營業(yè)稅而言其復(fù)雜程度、稅務(wù)籌劃空間以及管理難度都大大增加，管理不當便對企業(yè)的資金、盈虧造成較大的影響。煤炭建筑工程企業(yè)對增值稅的管理主要體現(xiàn)在工程項目報價、合同簽訂、物資采購、業(yè)務(wù)外包、移交結(jié)算等主要環(huán)節(jié)。

1. 工程項目報價環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)能否承攬到工程項目，除與自身的建筑資質(zhì)、綜合實力等因素有關(guān)外，更和投標（商談）報價是否合理直接相關(guān)。在工程項目報價環(huán)節(jié)，增值稅屬于價外稅，不包含在工程費用定額中，工程綜合單價計算、項目組價工作與營業(yè)稅制下相比已經(jīng)發(fā)生重大變化，報價工作更為復(fù)雜。這就要求煤炭建筑工程企業(yè)需對工程項目總價中的工程造價和增值稅綜合考慮，適當確定投標（商談）價格，爭取在競標（商談）中取得主動。也可與項目發(fā)包方協(xié)商，投標（商談）報價時采用“不含稅價＋稅金”的報價模式，爭取實現(xiàn)稅負的合理轉(zhuǎn)嫁。當然，為平衡稅負，煤炭建筑工程企業(yè)也可與項目發(fā)包方協(xié)商，爭取最大額度的工程預(yù)收款或備料款，或拿出部分工程由項目發(fā)包方指定分包，或由項目發(fā)包方部分供材。

2. 建筑安裝合同簽訂環(huán)節(jié)

建筑安裝合同，作為煤炭建筑工程企業(yè)增值稅產(chǎn)生環(huán)節(jié)中最為重要的一環(huán)，是增值稅“四流合一”中“合同流”的核心環(huán)節(jié)，并且對其他“三流”起到?jīng)Q定性作用，關(guān)系到稅負的高低，因此企業(yè)要對合同環(huán)節(jié)的增值稅管理給予高度重視。合同簽訂作為合同管理的關(guān)鍵程序，可以從兩方面來考慮。一方面簽訂合同前，要對所承攬項目的區(qū)域環(huán)境、分包及供應(yīng)商需求、增值稅稅負測算和盈利預(yù)測情況等進行多方面綜合分析，確定項目是選擇一般計稅還是簡易計稅，然后再決定是否與發(fā)包方在合同中約定“甲指分包”和“甲供材”等特殊應(yīng)稅行為；另一方面實際簽訂合同時，要對合同中的涉稅事項認真商談，要明確項目的付款時限及方式、增值稅發(fā)票的類型、內(nèi)容、稅率及開票時點、違約責(zé)任等內(nèi)容。此外需要注意的是，除非企業(yè)戰(zhàn)略需要或受邀招標約定，不得簽訂敞口合同和墊資合同。

3. 物資采購環(huán)節(jié)

物資采購環(huán)節(jié)涉及進項稅額的抵扣，涵蓋材料構(gòu)件、機械設(shè)備以及費用支出等企業(yè)成本支出的主要方面，是增值稅“四流合一”中“物資流”和“票據(jù)流”的主要部分，是影響企業(yè)稅負的重要環(huán)節(jié)。在物資采購環(huán)節(jié)關(guān)注以下兩個方面：一是謹慎選擇供貨渠道和供應(yīng)商。一般情況下，材料費用成本占建筑成本費用的50%以上，隨著機械化程度的不斷提高，設(shè)備進項稅額的抵扣利用程度是稅負的關(guān)鍵，因此企業(yè)在選擇供貨渠道和供應(yīng)商時要綜合考慮價格、進項稅額、質(zhì)量、付款條款等多種因素，將小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格折讓幅度與一般納稅人供應(yīng)商的價格折讓臨界點綜合比較，盡量選擇對企業(yè)有利的供貨渠道和供應(yīng)商；二是對于費用支出，應(yīng)建立費用支出增值稅專用發(fā)票報銷制度，激勵業(yè)務(wù)人員最大限度索取增值稅專用發(fā)票，提高進項稅額的抵扣范圍，同時控制不必要的關(guān)聯(lián)交易費用支出，切實降低企業(yè)稅負。

4. 業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)的業(yè)務(wù)外包主要包括勞務(wù)分包、工程專業(yè)分包、機械作業(yè)、委托加工等。業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)也涉及進項稅額的抵扣，也是增值稅“四流合一”中“物資流”和“票據(jù)流”的主要部分，也是影響企業(yè)稅負的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)除物資采購環(huán)節(jié)要關(guān)注的方面外，還應(yīng)考慮以下三個方面：一是控制用工。因清包工稅負較低，大額勞務(wù)支出可抵扣進項稅額較少會使企業(yè)稅負上升。因此企業(yè)要結(jié)合實際自購設(shè)備或采用機械租賃等方式，不斷提高機械化施工能力，減少人力投入或清包工，相對提高進項稅額的額度，增加進項稅額抵扣。二是籌劃好分包抵稅。煤炭建筑工程企業(yè)承攬項目后，如何進行專業(yè)分包，要按業(yè)務(wù)類別、稅率、施工能力、合同履約等因素考察選取分包商，采取政策優(yōu)惠等方式方法合理適當?shù)剡M行專業(yè)分包合同簽訂，最大限度爭取分包抵稅。三是要權(quán)衡企業(yè)資源優(yōu)勢，合理配置資源，從企業(yè)效益最大化角度，正確處理業(yè)務(wù)外包與自我經(jīng)營的關(guān)系和權(quán)重。

5. 移交結(jié)算環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)按照建筑安裝合同的規(guī)定向發(fā)包單位點移交已完工工程，是轉(zhuǎn)移工程項目控制權(quán)的重要步驟，也是煤炭建筑工程企業(yè)確認債權(quán)和營業(yè)收入的關(guān)鍵依據(jù)。移交結(jié)算環(huán)節(jié)的好壞是煤炭建筑工程企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的保證。移交結(jié)算環(huán)節(jié)是能否產(chǎn)生增值稅銷項稅額或產(chǎn)生多寡的關(guān)鍵一環(huán)。為此，在移交結(jié)算環(huán)節(jié)要關(guān)注以下三個方面：一是應(yīng)以移交已完工程并結(jié)算和收到款項作為開具增值稅發(fā)票的依據(jù)，除非合同另有約定；二是對于工程預(yù)付款、扣留的工程進度款和工程質(zhì)保金，除非合同有約定，一般不開具增值稅發(fā)票；三是在存在“甲供材”且又包含在工程造價中的情況下，應(yīng)取得對方提供的增值稅專用發(fā)票和應(yīng)稅勞務(wù)分割單。

三、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅的管理實踐

煤炭建筑工程企業(yè)增值稅的管理具體包括以下四個方面的內(nèi)容。

1. 提高認識，實行全員參與、全過程管理

增值稅稅負具有轉(zhuǎn)嫁性，納稅人已繳納的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償。其計稅方法，使得在上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時扣除，使各個環(huán)節(jié)形成環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。在當前稅制下，增值稅籌劃空間較大。因此，企業(yè)管理者要提高認識，正確理解增值稅及其政策，要從企業(yè)自身出發(fā)注重納稅籌劃。同時，還要發(fā)動全員參與，企業(yè)全過程進行管理，因為每位員工都是直接或間接的業(yè)務(wù)經(jīng)辦者，企業(yè)的經(jīng)營活動多環(huán)節(jié)依次或共同涉及增值稅事項。

2. 優(yōu)化資源布局，精簡機構(gòu)，縮短管理鏈條，統(tǒng)籌增值稅管理

按照稅法要求，增值稅納稅人既包括煤炭建筑工程企業(yè)的集團公司、子公司，也包括獨立進行稅務(wù)登記的分公司或項目公司，這就無形中增加了因分支機構(gòu)多、管理鏈條長、項目分散的煤炭建筑工程企業(yè)的納稅管理成本和稅收負擔(dān)。為此，煤炭建筑工程企業(yè)應(yīng)做好頂層設(shè)計，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展方向，優(yōu)化資源布局，壓縮不必要的分支機構(gòu)，撤并業(yè)務(wù)重復(fù)的公司或單位，合理增加集團直管的為非增值稅獨立納稅人的工程項目部。同時，修改相關(guān)制度流程，明確職責(zé)權(quán)限，規(guī)范管理程序，逐步建立適應(yīng)增值稅制下的經(jīng)營管理模式，最大程度降低稅負。

3. 嚴格增值稅發(fā)票的管理，加強發(fā)票的監(jiān)管

煤炭建筑工程企業(yè)要想從增值稅管理中增加收益，減少不必要的經(jīng)濟損失，避免稅務(wù)風(fēng)險，首先要完善增值稅發(fā)票管理制度，建立健全發(fā)票管理臺賬，規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)用、開具、核銷等辦事流程；其次要建立內(nèi)部控制機制，要對發(fā)票的開具、索取、認證、保管等環(huán)節(jié)進行嚴格的管理，防止出現(xiàn)發(fā)票虛開、丟失以及索取和認證不及時等行為；最后要加強發(fā)票的監(jiān)管，從“受票”和“開票”兩個方面均須與其因果合同關(guān)聯(lián)起來，進行“四流合一”的符合性審核，以及貨物來源、發(fā)票來源、銷貨方的納稅人資格等的合法性審核，防范虛開增值稅發(fā)票，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣進項稅額，待查證落實后再作處理。

4. 進行業(yè)務(wù)分類管理，按照規(guī)定計繳增值稅

煤炭建筑工程企業(yè)如同其他企業(yè)一樣，大多實行多元化經(jīng)營。增值稅制下，對不同的業(yè)務(wù)執(zhí)行不同的稅率（征收率）或不同的稅收優(yōu)惠政策。所以，煤炭建筑工程企業(yè)應(yīng)當進行業(yè)務(wù)分類管理，建立相應(yīng)的管理與核算體制，以便分別核算適用不同稅率或者征收率的業(yè)務(wù)銷售額。在計算增值稅方面，企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)根據(jù)相關(guān)稅法及制度規(guī)定，按業(yè)務(wù)類別、規(guī)定程序及要求的時間，完整準確計算、填制納稅申報表，按時進行稅務(wù)申報和足額繳納稅費，并對預(yù)繳的增值稅進行稅務(wù)清算。