淺談審計職業(yè)判斷在報表審計中的應用

胡新亮

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國市場經(jīng)濟也面臨著新的機遇、新的挑戰(zhàn)，市場經(jīng)濟不斷變化，對審計報表的準確性要求更為嚴格，要實現(xiàn)完全獨立審計，審計職業(yè)判斷則是一項重要的內容。本文首先對審計職業(yè)判斷的基本內涵作出解釋，其次對其特征及重要性進行分析，最后提出審計職業(yè)判斷在報表審計中的實際應用。

【關鍵詞】 審計職業(yè)判斷 報表審計 獨立審計 應用

引 言

在外界看來，最便捷有效的了解企業(yè)的途徑就是查看企業(yè)的報表，所以企業(yè)對本單位的報表十分看重，如果想要提高報表的整體質量水平，最關鍵的環(huán)節(jié)就是切實提升審計人員的審計職業(yè)判斷能力，審計職業(yè)判斷能力在報表審計的各個環(huán)節(jié)都發(fā)揮著不可替代的關鍵作用。審計職業(yè)判斷雖然是一種思維上的活動，但是它也講究一定的方法，選擇適當合理的方法可以使判斷更加準確可靠。提升審計人員的審計職業(yè)判斷能力，不僅能夠使審計人員的專業(yè)素養(yǎng)得到提升，企業(yè)報表更加有質量，而且還有利于提升審計行業(yè)所占有的的市場地位。

一、審計職業(yè)判斷的基本內涵及特征

（一）審計職業(yè)判斷的基本內涵

審計職業(yè)判斷，主要是指審計人員為了達到最終的審計目標，結合相關規(guī)范與專業(yè)的審計知識，根據(jù)自身的實踐經(jīng)驗，對實際存在或已經(jīng)發(fā)生的審計對象或審計行為進行合理、準確的認定、判斷及評價。審計工作者必須具備較高的審計職業(yè)判斷能力，以此確保對審計對象或審計行為判斷的準確性，這樣才能精確把握審計工作的難點，并合理提供配套方案，發(fā)掘潛在的審計風險，最終給出可靠的審計結論。隨著市場越來越趨近多元化，實際審計業(yè)務中存在著許多無理可循的操作業(yè)務，這就要求審計人員具有較強的審計職業(yè)判斷能力，對這些復雜的業(yè)務獨立的做出準確的判斷。因此，審計職業(yè)判斷在審計業(yè)務中發(fā)揮著不可取代的作用。

（二）審計職業(yè)判斷的特征

1、關聯(lián)性

審計職業(yè)判斷與會計核算的不確定性保持著密切的關聯(lián)。隨著市場經(jīng)濟的突飛猛進，改革的進程也逐漸加快，這就導致了會計核算對象出現(xiàn)了不同程度的改變，例如知識、人力資源等多數(shù)無形資產(chǎn)不再像從前一樣只局限于資產(chǎn)和勞動力兩大要素，而是越來越復雜，越來越多樣化，這為會計核算帶來了極大的不確定性。這就要求審計人員具有較高的審計職業(yè)判斷能力，來確保面對不確定性時能夠做出準確的判斷。

2、綜合性

審計工作既繁瑣復雜，又充滿著多元化的不確定性，這就要求審計人員既要掌握扎實的專業(yè)知識，又要擁有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時，還要有豐富的實踐經(jīng)驗，具有較強的認知能力以及分析能力，才能整體提高綜合水平。審計工作無時無刻不體現(xiàn)著綜合性的重要，假如審計人員專業(yè)知識薄弱，或是實踐經(jīng)驗缺乏，那么他最后做出的職業(yè)判斷很可能是存在偏差的。

3、主觀性

審計人員職業(yè)判斷能力的高低直接決定了審計工作完成的質量，所以說，審計職業(yè)判斷具有主觀性。審計人員想要具有較高的審計職業(yè)判斷能力，就必須掌握扎實的專業(yè)知識，擁有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時要具備十分豐富的實踐操作經(jīng)驗，假如審計人員的職業(yè)判斷能力較差，無法對審計問題做出準確的分析判斷，很可能最終出具的審計報告是存在偏差的。

4、目標性

審計職業(yè)判斷主要是針對一個目標進行的，這要根據(jù)目標的主要審計類型來決定，例如，注冊會計師的報表審計環(huán)節(jié)，審計職業(yè)判斷應具有公允性的特點，經(jīng)濟效益審計職業(yè)判斷應具有實效性的特點。所以說，審計職業(yè)判斷都是在具備確定目標的情況下進行的，缺少目標的審計職業(yè)判斷起不到任何作用。

5、風險性

任何人都避免不了犯錯誤，審計人員也不例外，在進行審計職業(yè)判斷時，有可能發(fā)生判斷不準確或者誤判現(xiàn)象，所以說存在一定的風險性。審計職業(yè)判斷一直以來都具有風險性，不論審計人員出現(xiàn)較小的判斷偏差，還是較大的誤判現(xiàn)象，都會對最終的審計結果的準確性產(chǎn)生影響，甚至直接影響企業(yè)高層管理人員做出的重要決策。

二、審計職業(yè)判斷的重要性

1、審計職業(yè)判斷為審計推理提供了依據(jù)。在審計人員開展審計工作時，審計職業(yè)判斷為審計推理提供了重要依據(jù)，審計職業(yè)判斷不僅是審計推理的前提條件，還是審計推理的最終結論。審計職業(yè)判斷代表了上一次審計推理的結論，同時也代表著下一次審計推理的前提依據(jù)，如果沒有審計職業(yè)判斷這一前提依據(jù)，那么審計推理將變得空洞乏味，沒有說服力，假如沒有審計職業(yè)判斷這一最終結論，那么審計推理將是毫無意義的。在審計結論產(chǎn)生的過程中，審計人員應根據(jù)已掌握的前提條件進行推理和分析，并且嚴格遵守相關法律法規(guī)，正確判斷出實際與要求之間的差異，緊接著繼續(xù)進行推理分析，最后得出具體的審計結論。所以說審計職業(yè)判斷是審計推理的重要環(huán)節(jié)。

2、審計職業(yè)判斷貫穿在整個審計工作的各個環(huán)節(jié)，因為任何一個審計人員在進行任何一個環(huán)節(jié)的審計工作時，都需要進行審計職業(yè)判斷。首先，審計人員要針對已掌握的被審計單位的信息資料，對其進行分析判斷，初步評價被審計單位的內控情況，深入挖掘被審計單位潛在的風險，編制科學合理的審計計劃。其次，在審計工作進行的過程當中，審計人員應抓住關鍵點，找到被審計單位的審計證據(jù)、經(jīng)濟業(yè)務情況以及內部控制的整體效用。最后，在審計工作結束之后，應根據(jù)已有資料及審計前提依據(jù)，對被審計單位提出科學合理的審計意見。

三、審計職業(yè)判斷在報表審計中的實際應用

（一）科學評估審計風險

審計風險是真實存在且不可避免的，對審計人員來說，應對審計風險進行準確合理的評估。在審計工作中，收集到的被審計單位的資料復雜，經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)營特點多樣化，等等這些因素提高了審計風險隱患，審計工作者要在這時發(fā)揮職業(yè)判斷能力，對審計風險進行有效評估，同時明確可以接受的審計風險程度。

（二）提高審計人員的綜合素質和專業(yè)素養(yǎng)

各高校應積極配合政府工作，為審計部門培養(yǎng)一批專業(yè)知識扎實、綜合素質較高的優(yōu)秀人才，從而降低審計人員職業(yè)判斷壓力。同時，對在職的審計人員進行專門的培訓，培養(yǎng)他們的思維邏輯，豐富他們的知識體系，幫助他們將實踐經(jīng)驗整理歸納。只有審計人員的綜合素質和專業(yè)素養(yǎng)提高了，他們才能更加積極主動的投入到審計工作中來，并且能夠做出更加準確的職業(yè)判斷，從而使得審計行業(yè)健康穩(wěn)步地向前發(fā)展。

（三）提供真是可靠的審計依據(jù)及結論

審計人員應和被審計單位建立良好的關系，并在審計工作實施的過程中與其保持密切的聯(lián)系，以收集更多被審計單位的信息，明確劃分雙方的職責權限。審計人員應在報表審計過程中，針對不同的審計問題，采取不同的手段，對其進行分析判斷，通過自身較高的職業(yè)判斷能力，給出最為真是可靠的的審計依據(jù)及理論。

（四）制定科學合理的審計計劃

審計計劃是在審計工作開展之前指定的，旨在能夠幫助審計人員獲得全面有效的審計證據(jù)，保證審計成本的合理化，提高審計工作的準確程度。因此審計人員應在對被審計單位的情況基本了解之后，根據(jù)自身較高的審計職業(yè)判斷能力，制定科學合理的的審計計劃，找出重點的審計問題，為審計工作的順利開展提供幫助。

結 語

綜上所述，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟改革的不斷推進，市場經(jīng)濟環(huán)境越來越呈現(xiàn)復雜化和多樣化的趨勢，這使得審計風險發(fā)生的幾率提高，為了減少審計風險的發(fā)生，保證審計工作的有效進行，就必須增強審計人員的審計職業(yè)判斷能力。在報表審計過程中，審計職業(yè)判斷能力貫穿始終，占據(jù)著不可替代的重要地位，因此，應著力提高審計人員職業(yè)判斷能力，豐富審計人員的實踐操作經(jīng)驗，是審計人員能自如的應對各種審計問題，對各類審計風險提前防范，同時可以可供真實可靠的審計報告及審計意見。

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